新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)銷售收入會(huì)計(jì)核算探析

[摘要]電子商務(wù)是我國(guó)新經(jīng)濟(jì)的代表，具有不同于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的特殊銷售特點(diǎn)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，有必要關(guān)注及規(guī)范其會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。2017年7月5日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，即新收入準(zhǔn)則。文章基于新收入準(zhǔn)則，探討電商企業(yè)收入確認(rèn)，以期為電商企業(yè)收入核算問(wèn)題提供一些建議與參考。

[關(guān)鍵詞]電商企業(yè);收入確認(rèn);新收入準(zhǔn)則

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008141

1電商企業(yè)銷售業(yè)務(wù)流程及收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

11電商企業(yè)銷售業(yè)務(wù)流程

根據(jù)電商企業(yè)（以淘寶電商為例）銷售貨物的不同可以分為實(shí)物銷售和虛擬貨物銷售（如電子書、游戲點(diǎn)卡、話費(fèi)充值等），后者往往是通過(guò)下載或者電子郵件將“商品”交付給客戶，時(shí)間上較前者快一些。但是無(wú)論是銷售普通貨物，還是虛擬貨物，其銷售業(yè)務(wù)流程大致是一致的：第一步，消費(fèi)者在電商平臺(tái)上選擇心儀的商品，選定后提交訂單;第二步，使用第三方平臺(tái)（支付寶）付款;第三步，商家在后臺(tái)確認(rèn)訂單相關(guān)信息，及時(shí)安排物流將商品發(fā)出;第四步，消費(fèi)者收到貨物后，對(duì)商品很滿意，在電商平臺(tái)上主動(dòng)“確認(rèn)收貨”或者等待電商平臺(tái)自動(dòng)“確認(rèn)收貨”，支付寶接收信息后將貨款轉(zhuǎn)入商家賬戶，交易完成;另一種情況，消費(fèi)者對(duì)貨物并不滿意，行使“七天無(wú)理由退換貨”權(quán)利或者接受相關(guān)售后服務(wù)。辦理有關(guān)手續(xù)并將商品退回商家，商家收到商品后核對(duì)有關(guān)信息，通知支付寶將相應(yīng)款項(xiàng)退還給消費(fèi)者，交易結(jié)束。

12電商企業(yè)銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理，電商企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)可能存在以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)：

時(shí)點(diǎn)一，商家在將商品交給物流后進(jìn)行收入確認(rèn)。商家認(rèn)為在一般情況下，商品肯定可以通過(guò)物流交給消費(fèi)者，且后續(xù)退貨或者換貨的可能性很小，滿足商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件。

時(shí)點(diǎn)二，商家在消費(fèi)者確認(rèn)收貨、支付寶將貨款轉(zhuǎn)入商家賬戶時(shí)確認(rèn)收入。商家認(rèn)為，即使在物流過(guò)程中存在損壞商品的可能性，由于消費(fèi)者在收到商品后進(jìn)行了收貨確認(rèn)，則意味著商品完好，發(fā)生退換貨的可能性很小，滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，應(yīng)該在此時(shí)確認(rèn)銷售收入。

時(shí)點(diǎn)三，商家在退貨期滿后確認(rèn)收入。商家認(rèn)為，只有在退貨期滿后，才真正地將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。

新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入[1]。對(duì)于時(shí)點(diǎn)一，由于物流運(yùn)送過(guò)程中存在不確定因素，商品此時(shí)并未送至消費(fèi)者手中，商品的控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，因此文章認(rèn)為，不應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入。

而對(duì)于時(shí)點(diǎn)二和時(shí)點(diǎn)三，問(wèn)題的焦點(diǎn)在于當(dāng)商家承諾“七天無(wú)理由退換貨”時(shí)該如何確認(rèn)收入?！捌咛鞜o(wú)理由退貨”的承諾是指消費(fèi)者可以在收到商品后的七天內(nèi)以任何理由申請(qǐng)退貨，理由不僅包括商品質(zhì)量不符合要求等客觀因素，而且包括各種主觀因素。所以在“七天無(wú)理由退換貨”承諾下的銷售屬于附有銷售退回條款的銷售，即商家應(yīng)當(dāng)在消費(fèi)者取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)，按照消費(fèi)者轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（扣除預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債[2]。因此，文章認(rèn)同第二個(gè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的觀點(diǎn)。

2電商企業(yè)特殊銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

21七天無(wú)理由退貨的收入確認(rèn)與計(jì)量

基于前述分析，文章認(rèn)為，當(dāng)消費(fèi)者收到貨物并“確認(rèn)收貨”后，根據(jù)新收入準(zhǔn)則“權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)移”模型以及“履約義務(wù)”的規(guī)定，視同商品控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，商家應(yīng)根據(jù)預(yù)估的退貨率，將不會(huì)退貨的部分確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本;對(duì)可能退貨的已銷商品應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

退貨期滿時(shí)，商家應(yīng)根據(jù)實(shí)際退貨情況對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。商家如果無(wú)法合理確定退貨的可能性，則應(yīng)全部確認(rèn)為“發(fā)出商品”，于退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

案例：12月1日，淘寶網(wǎng)某銷售辦公用具的甲公司，銷售給客戶乙200套辦公桌椅，價(jià)款為20萬(wàn)元，總成本為16萬(wàn)元，已收取全部?jī)r(jià)款。甲公司當(dāng)日發(fā)出全部商品，12月8日客戶乙收到商品確認(rèn)收貨，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為5%。12月13日客戶乙退回辦公桌椅8套，其余商品未退貨，12月15日，退貨期滿，假設(shè)不考慮其他因素。甲公司賬務(wù)處理如下：

12月1日收取款項(xiàng)、發(fā)出商品：

借：虛擬賬戶存款——支付寶 20

貸：預(yù)收賬款——支付寶 20

借：發(fā)出商品 16

貸：庫(kù)存商品 16

12月8日客戶乙收到商品確認(rèn)收貨：

確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=200000×95%=19（萬(wàn)元）

確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=200000×5%=1（萬(wàn)元）

借：預(yù)收賬款——支付寶20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19

預(yù)計(jì)負(fù)債1

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本152

貸：發(fā)出商品 152

借：銀行存款20

貸：虛擬賬戶存款——支付寶 20

12月13日客戶乙退回辦公桌椅8套：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 02

銀行存款等 08

轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品=08×16/20=064（萬(wàn)元）

確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=08-064=016（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 016

庫(kù)存商品064

貸：發(fā)出商品 08

22物流費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

電商企業(yè)不同于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的一大特點(diǎn)在于一般需要借助物流平臺(tái)最終完成交易，不同于京東等電商企業(yè)擁有自己的物流平臺(tái)，淘寶電商需要借助第三方物流企業(yè)最終完成銷售，因此其收取客戶的物流費(fèi)用與實(shí)際支付給物流企業(yè)的物流費(fèi)用應(yīng)分情況討論。

第一種情況：收取的物流費(fèi)用等于實(shí)際支付的金額。這種情況最為簡(jiǎn)單，商家可將物流費(fèi)用先計(jì)入“其他應(yīng)付款——物流費(fèi)用”，實(shí)際繳納時(shí)再將其轉(zhuǎn)出。

第二種情況：收取的物流費(fèi)用小于實(shí)際支付的金額。在實(shí)際銷售業(yè)務(wù)中，商家為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力或刺激消費(fèi)者購(gòu)買，經(jīng)常會(huì)只收取小額的物流費(fèi)用。此時(shí)，實(shí)際支付給物流企業(yè)的金額與收取的物流費(fèi)用之差由商家自行承擔(dān)，可以看作是其為了促銷而發(fā)生的“銷售費(fèi)用”。

第三種情況：收取的物流的費(fèi)用大于實(shí)際支付的金額。究其原因：一方面可能是因?yàn)楫?dāng)商家銷售業(yè)務(wù)較多時(shí)，物流企業(yè)為了爭(zhēng)取優(yōu)質(zhì)客戶給予其價(jià)格上的優(yōu)惠;另一方面，也有可能是商家為了增強(qiáng)商品的競(jìng)爭(zhēng)力而降低商品售價(jià)，通過(guò)提高物流費(fèi)用的標(biāo)價(jià)來(lái)減少銷售損失。如果是第一種原因，可以看作是銷售費(fèi)用的抵減;如果是第二種原因，應(yīng)將多收取的物流費(fèi)用計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中去，實(shí)際業(yè)務(wù)中可根據(jù)具體情況來(lái)處理，但有時(shí)難以區(qū)分上述兩種情況，為了簡(jiǎn)化核算，建議采用第一種處理方式。

參考文獻(xiàn)：

[1]田冠軍，唐雅楠新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018（18）：29-31

[2]吳永影新收入準(zhǔn)則的變化及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2018（8）：48-51

[作者簡(jiǎn)介]杜驍宇（1993—），女，新疆昌吉人，長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生。 R-SA'>（18）：77-78