增值稅稅率變化對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

摘 要 2019年4月1日，增值稅稅率下調(diào)，為了更好地應(yīng)對(duì)稅率變化給建筑企業(yè)分包、采購(gòu)、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)增值稅管理工作帶來的影響，充分從本次減稅政策中受惠，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和采集部分的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，現(xiàn)對(duì)此次增值稅稅率變化給建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)、單位的成本、利潤(rùn)以及外出施工預(yù)繳稅款的影響進(jìn)行分析，同時(shí)提出對(duì)外開票和取票原則，建立操作性極強(qiáng)的材料采購(gòu)和接受服務(wù)比價(jià)表模型，根據(jù)比價(jià)表模型選擇對(duì)單位最有利的材料供應(yīng)商、分包商，提出最優(yōu)的單位成本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化供應(yīng)商管理、加強(qiáng)分包商稅收籌劃，采用合理的抵扣策略等具有現(xiàn)實(shí)意義的措施。

關(guān)鍵詞 稅率變化 建筑企業(yè) 影響 采購(gòu)策略比 措施

一、引言

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號(hào)公告內(nèi)容，自2019年4月1日起對(duì)部分行業(yè)增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，原16%的增值稅稅率調(diào)整為13%，原10%的稅率調(diào)整為9%。建筑企業(yè)也在此次增值稅稅率調(diào)整之列。總體來看，有利于減輕建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而加快建筑企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。建筑企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈的中下端，產(chǎn)業(yè)鏈上游是發(fā)包方業(yè)主單位，下游是與建筑工程本身的供貨商、分包商、機(jī)械租賃、勞務(wù)分包等企業(yè)。此次稅率調(diào)整，不僅影響各上下游企業(yè)的增值稅的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)，還涉及多稅目、多稅率的調(diào)整。在國(guó)家稅收政策的允許下，如何使企業(yè)主體效益達(dá)到最大化，將是我們各上下游企業(yè)研究的方向。

對(duì)于上下游企業(yè)各方，無論是企業(yè)對(duì)外銷售，還是采購(gòu)材料以及接受服務(wù)，總價(jià)扣除增值稅以后的金額就是企業(yè)的銷售收入或者是成本費(fèi)用。此次稅率調(diào)整，在價(jià)格調(diào)整和談判的基礎(chǔ)上，還會(huì)影響到企業(yè)的采購(gòu)成本、銷售收入，繼而影響到企業(yè)的所得稅和所有者權(quán)益。

二、增值稅稅率調(diào)整對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響

（一）增值稅調(diào)整對(duì)單位成本的影響

例如，2019年4月1日前，已和供應(yīng)商簽訂鋼板采購(gòu)合同，合同總價(jià)為116萬元（其中不含稅價(jià)款為100萬元，稅款為16萬元）。假定上述業(yè)務(wù)在4月1日前已全部供貨完畢。

企業(yè)在取得供應(yīng)商開出16%增值稅專用發(fā)票后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票和物資部門出具的入庫單進(jìn)行賬務(wù)處理，材料采購(gòu)成本入賬金額為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額列支金額為16萬元。

假若供應(yīng)商在2019年4月1日后給企業(yè)提供增值稅13%稅率的專用發(fā)票，不作價(jià)款的調(diào)整的情況下，單位采購(gòu)成本為102.65萬元（116/1.13），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.35萬元。對(duì)比可發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本增加2.65萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅減少2.65萬元。

在因稅率變化對(duì)價(jià)款進(jìn)行調(diào)整的情況下，合同總價(jià)調(diào)整為113萬元（116/1.16*1.13），單位成本為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為13萬元?？們r(jià)調(diào)整后，單位入賬成本不變，增值稅抵扣金額減少3萬元，可見增值稅進(jìn)稅額減少的3萬元，剛好用價(jià)款調(diào)整減少的金額3萬元來彌補(bǔ)抵扣金額減少的那部分。

（二）增值稅稅負(fù)的影響

此次稅率的下調(diào)，大部分企業(yè)的增值稅稅負(fù)有所降低?？墒窃m用10%稅率的建筑企業(yè)由于取得進(jìn)項(xiàng)稅率16%降為13%，其進(jìn)項(xiàng)抵扣減少，增值稅負(fù)卻提高。下面我們來簡(jiǎn)單測(cè)算一下，以一般納稅人為例：

增值稅稅率從10%下調(diào)到9%后，建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際下降，下降[1/（1+10%）*10%-1/（1+9%）*9%]為0.84%。

假定材料費(fèi)用和機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)用為60%，砂石料、混凝土等抵扣率為3%，比率為25%，其他人工費(fèi)不能抵扣的占比為15%，則實(shí)際抵扣金額下降1.37%。

[1/1.16*16%-1/1.13*13%]*60%=1.37%?；谏鲜鰯?shù)據(jù)分析，建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)反而上升1.37%-0.84%=0.53%。

（三）企業(yè)所得稅的變化

增值稅稅率下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)后，建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅稅額下降0.84個(gè)百分點(diǎn)，相應(yīng)企業(yè)應(yīng)納所得稅額上升0.84%，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣下降1.37%，相應(yīng)企業(yè)應(yīng)納所得稅成本增加1.37%，因稅率調(diào)整，造成銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)影響減少企業(yè)所得稅（1.37%-0.84%）*0.25=0.1325%。由于增值稅稅負(fù)上升0.84%，相應(yīng)附加費(fèi)和城建稅稅額上升至0.53%*（7%+3%+2%）=0.0636%，附加費(fèi)上升，導(dǎo)致企業(yè)效益降低，因此企業(yè)所得稅減少0.0636*0.25=0.0159%。建筑企業(yè)所得稅實(shí)際最終下降0.1325%+0.0159=0.1484%。

（四）外出施工預(yù)繳稅款的變化

建筑企業(yè)增值稅稅率下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)后，外出施工的建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅由原來的1/1.1*2%=1.82%上升至1/1.09*2%=1.83%，預(yù)繳增值稅上升0.01%。下面以公司外出施工項(xiàng)目為例。

公司所屬A項(xiàng)目部（一般計(jì)稅項(xiàng)目）于2018年承接一項(xiàng)市政工程，由于結(jié)算開票的需要，需要在外地施工預(yù)繳增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。假如城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加為2%，結(jié)算金額為500萬元（含稅），在原稅率10%下需要預(yù)繳增值稅為9.09萬元，附加費(fèi)1.09萬元，合計(jì)10.18萬元，在稅率調(diào)整下需要預(yù)繳增值稅為9.17萬元，附加費(fèi)為1.1萬元，合計(jì)繳納10.8萬元。從增值稅稅率調(diào)整可以看出異地施工需要多預(yù)繳相應(yīng)稅款，對(duì)單位的影響是當(dāng)期加大了現(xiàn)金流的支出，所以企業(yè)在外出施工時(shí)，要管理好企業(yè)的現(xiàn)金流。

通過以上定量分析稅負(fù)變化情況，此次增值稅稅率下調(diào)，建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)、總體稅負(fù)都有一定程度的增加，外出施工建筑企業(yè)預(yù)繳稅款也有一定程度的增加。因此，為了應(yīng)對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)增加，我們要做好采購(gòu)比應(yīng)對(duì)策略。

三、新稅率體系下可以參照以下比價(jià)做好采購(gòu)價(jià)格的決策

增值稅稅率的下調(diào)會(huì)對(duì)企業(yè)的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生影響。一般納稅人的企業(yè)，雖然從銷項(xiàng)的角度來看企業(yè)會(huì)劃算，但從進(jìn)項(xiàng)的角度來看，企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)可能減少一塊。因此，建筑企業(yè)在增值稅稅率調(diào)整后，需要對(duì)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)或在執(zhí)行未完的供應(yīng)商合同進(jìn)行整理和統(tǒng)計(jì)。建筑企業(yè)要在管理上對(duì)供應(yīng)商報(bào)價(jià)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和比對(duì)，以重新定位，選擇對(duì)企業(yè)有利的合同價(jià)和供應(yīng)商。

與供應(yīng)商或分包商洽談、簽訂合同的過程中，一般要考慮對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供什么類型、稅率的發(fā)票。我們以供應(yīng)商在同一個(gè)招標(biāo)采購(gòu)中，供應(yīng)商報(bào)價(jià)作比較：一般納稅人的供應(yīng)商報(bào)價(jià)113萬元，提供13%的增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)103萬元，提供3%的增值稅專用發(fā)票，在只考慮增值稅，不考慮附加費(fèi)、所得稅等情況下，上述兩種類型的供應(yīng)商，報(bào)價(jià)基本上對(duì)單位成本影響是一致的。但從單位現(xiàn)金流來考慮，在同等條件下，一般優(yōu)選小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)，這樣可以減少單位現(xiàn)金流量支出。

下面以企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等情況下的采購(gòu)策略比來進(jìn)行決策。

一般納稅人（稅率13%）含稅銷售價(jià)X，附加稅費(fèi)率為10%（含城建稅和教育費(fèi)附加），影響利潤(rùn)的因素有“增加的采購(gòu)成本X/1.13”“少繳的城建稅及附加費(fèi)0.1*0.13*X/1.13”。

小規(guī)模納稅人（征收率3%）含稅售價(jià)Y，附加稅費(fèi)率為10%（含城建稅和教育費(fèi)附加），影響利潤(rùn)的因素有“增加的采購(gòu)成本Y/1.03”“少繳的附加稅及附加0.1*0.03*Y/1.03”。令兩者因素相等，找出它們利潤(rùn)平衡點(diǎn)的比價(jià)：

X/1.13-0.1*0.13*X/1.13=Y/1.03-0.1*0.03*Y/1.03 解答得出Y/X=0.9024。

說明：第一，以一般納稅人采購(gòu)并取得13%增值稅專用發(fā)票來比對(duì)，從小規(guī)模納稅人采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票3%，價(jià)稅合計(jì)總金額只能占一般納稅人報(bào)價(jià)的90.24%;第二，不能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅采購(gòu)價(jià)的87.35%;第三，不能提供發(fā)票的供應(yīng)商，價(jià)稅合計(jì)金額只能占一般納稅人的65.51%。

上述采購(gòu)報(bào)價(jià)給我們提示是：一般納稅人報(bào)價(jià)100萬元時(shí)，提供3%增值稅的小規(guī)模納稅人最多只能報(bào)價(jià)90.24萬元，這樣才對(duì)企業(yè)有利;提供普通發(fā)票的供應(yīng)商最多只能報(bào)價(jià)為87.35萬元;不能提供發(fā)票供應(yīng)商的最多只能報(bào)價(jià)65.51萬元。

說明：第一，從小規(guī)模納稅人取得服務(wù)并取得增值稅專用發(fā)票3%，價(jià)稅合計(jì)總金額只能占一般納稅人價(jià)格合計(jì)的93.93%;第二，不能取得增值稅專用發(fā)票的提供普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅接受服務(wù)的90.92%;第三，不能取得增值稅發(fā)票的，價(jià)稅合計(jì)金額只能點(diǎn)一般納稅人的68.19%。

綜上所述，在簽訂總價(jià)100萬元的采購(gòu)合同時(shí)，提供13%發(fā)票的一般納稅人可報(bào)價(jià)100萬元，提供3%增值稅的小規(guī)模納稅人最多只能報(bào)價(jià)93.93萬元，提供普通發(fā)票的納稅人報(bào)價(jià)為90.92萬元，不能提供發(fā)票的報(bào)價(jià)為68.19萬元。在材料供應(yīng)商同等報(bào)價(jià)條件下，一般優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，這樣可以暫時(shí)減少單位現(xiàn)金流量支出。

對(duì)供應(yīng)商相同報(bào)價(jià)的材料或服務(wù)，不同的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法，或最終導(dǎo)致單位的成本不同，因此在供應(yīng)商的選擇上，我們應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)企業(yè)最有利的抵扣方案。

四、增值稅稅率調(diào)整下的應(yīng)對(duì)措施

（一）根據(jù)材料采購(gòu)價(jià)比價(jià)模型優(yōu)化對(duì)供應(yīng)商的管理

材料費(fèi)是建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的重要來源，應(yīng)當(dāng)及時(shí)梳理材料供應(yīng)商的商品價(jià)格、納稅人稅率、身份、材料質(zhì)量，建立健全合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，并及時(shí)更新。

在同等報(bào)價(jià)條件下，一般優(yōu)選小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)，這樣可以暫時(shí)減少單位現(xiàn)金流量支出。

若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，則提供的價(jià)格優(yōu)惠額度應(yīng)大于一般納稅人提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）加強(qiáng)專業(yè)分包管理，合理進(jìn)行稅收籌劃

分包是企業(yè)將部分工程包料包工分給分包商，這樣可以轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，借分包單位的實(shí)力，加大單位的營(yíng)業(yè)收入規(guī)模，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。在與分包單位簽訂合同之前，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定開具發(fā)票的類型，開票的稅率，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持先結(jié)算，先開票，后付款的原則。同時(shí)，對(duì)于專業(yè)分包中部分主材和機(jī)械租賃部分，能夠從供應(yīng)商處取得13%增值稅專用發(fā)票的，而分包方提供的分包發(fā)票的稅率是9%，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行采購(gòu)部分材料和自行租賃施工機(jī)械，這樣可以多抵扣4%的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而可以減少企業(yè)成本，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）選擇最優(yōu)的成本結(jié)構(gòu)

建筑施工企業(yè)不同的管理水平和成本結(jié)構(gòu)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅的組成也不盡相同，因此，施工企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，加大自己的進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于施工企業(yè)人工費(fèi)支出暫時(shí)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也無法抵扣，在這種情況下可以考慮加大分包力度，或者是提高機(jī)械自動(dòng)化程度，減少人工成本，使施工企業(yè)由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變。

（四）近期簽訂合同的增值稅稅率確定原則

已經(jīng)簽訂的合同應(yīng)結(jié)合本次稅率下調(diào)的相關(guān)政策就增值稅稅率下調(diào)事項(xiàng)進(jìn)行明確，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，避免引發(fā)糾紛。2019年3月新簽訂的分包、采購(gòu)等協(xié)議，如果合同實(shí)際執(zhí)行是在2019年4月1日之后，在合同簽訂中，應(yīng)直接采用調(diào)整后的13%、9%稅率。

物資采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)等部門應(yīng)緊密配合，嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)并及時(shí)按以上規(guī)定開展相關(guān)工作，做好政策的銜接過渡，充分從減稅政策中受惠，切實(shí)做到不因增值稅稅率調(diào)整使單位合法的經(jīng)濟(jì)利益受損。

五、結(jié)語

2019年4月1日增值稅稅率下調(diào)，對(duì)于企業(yè)來說，不但影響到增值稅的稅負(fù)、給客戶報(bào)價(jià)、企業(yè)的成本費(fèi)用、企業(yè)所得稅，更會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。如何依照法律法規(guī)，為企業(yè)取得最大優(yōu)惠，是財(cái)務(wù)人員當(dāng)下需要思考的新命題。

（作者單位為中國(guó)水利水電第六工程局有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：李志鵬（1982—），男，湖北麻城人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)。]

參考文獻(xiàn)

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