軍工科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

梁耀輝

摘 要 基建項(xiàng)目一般具有資金體量大、項(xiàng)目周期長的特點(diǎn)，故對軍工科研事業(yè)單位而言，面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)大，對單位各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)影響也較大。本文針對軍工科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探討，著眼基建項(xiàng)目實(shí)施的各階段、各環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，提出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施與建議，以期為我國各軍工科研事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)提供參考。

關(guān)鍵詞 軍工科研事業(yè)單位 基建項(xiàng)目 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局、科學(xué)技術(shù)部和財(cái)政部聯(lián)合對外發(fā)布的數(shù)據(jù)，自2013年以來，我國的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入一直穩(wěn)居世界第二。2018年，我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入接近2萬億，超過2017年歐盟15國平均水平（2.13%）。隨著科研經(jīng)費(fèi)不斷投入，我國科研基礎(chǔ)平臺建設(shè)、條件保障建設(shè)等基本建設(shè)需求隨之提高。

軍工科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目一般為國家全額撥款項(xiàng)目，包括建構(gòu)筑物及配套設(shè)施建設(shè)、改擴(kuò)建以及相關(guān)設(shè)備購置等。其具有資金量大、管理復(fù)雜、資金風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，故政府部門對軍工科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注一直較高。黨的十九大以來，全黨學(xué)習(xí)貫徹“強(qiáng)軍首責(zé)”，但同時(shí)我們面對的是，2020年財(cái)政收入壓力的進(jìn)一步增大?？梢院侠眍A(yù)期，軍工單位基建項(xiàng)目資金的合理使用要求將更加嚴(yán)格。下面就基建項(xiàng)目各環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行剖析。

一、項(xiàng)目申報(bào)階段

軍工科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目一般要經(jīng)過項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)3個(gè)階段的上報(bào)與審批。此階段財(cái)務(wù)普遍參與程度較低，但從財(cái)務(wù)角度來說，最終批復(fù)的初步設(shè)計(jì)科學(xué)、準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到基建項(xiàng)目賬套會計(jì)科目的設(shè)置以及最終的交付使用資產(chǎn)。同時(shí)，此階段項(xiàng)目管理人員主要關(guān)注項(xiàng)目具體內(nèi)容，如是否能達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)、是否有漏項(xiàng)，甚至可能由于不同單位激勵(lì)手段差異僅關(guān)注項(xiàng)目能否得到批復(fù)。但項(xiàng)目最終審計(jì)驗(yàn)收需要財(cái)務(wù)人員將建筑、設(shè)備等一一與概算對應(yīng)地梳理清楚，財(cái)務(wù)人員更關(guān)注表間的鉤稽關(guān)系是否正確、概算結(jié)構(gòu)是否方便資產(chǎn)認(rèn)定等。所以，財(cái)務(wù)主動(dòng)參與是必要的，自項(xiàng)目申報(bào)階段就應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)管理、審計(jì)驗(yàn)收相關(guān)要求為標(biāo)尺對概算進(jìn)行把關(guān)。

二、項(xiàng)目實(shí)施階段

（一）招投標(biāo)、合同簽訂階段

為了促使資源優(yōu)化配置，引導(dǎo)優(yōu)勢資源參與競爭，形成公開、公平、公正的交易環(huán)境，對使用財(cái)政撥款的工程項(xiàng)目、設(shè)備購置達(dá)到一定金額后原則上均應(yīng)當(dāng)采取公開招標(biāo)的形式。由此引出的圍標(biāo)、串標(biāo)、應(yīng)招未招，以及合同、招投標(biāo)文件的一致性經(jīng)常是審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)技能及時(shí)提出問題，在項(xiàng)目執(zhí)行前期就降低風(fēng)險(xiǎn)。例如，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的合格供方提出質(zhì)疑，合同審查中對與招投標(biāo)文件不一致的情況提出質(zhì)疑，對預(yù)付款、質(zhì)保金留存比例的適當(dāng)性和合規(guī)性提出質(zhì)疑，對付款節(jié)點(diǎn)與付款方式的恰當(dāng)性提出質(zhì)疑。

（二）合同執(zhí)行階段

合同執(zhí)行階段一般是由項(xiàng)目管理人員按照合同約定發(fā)起付款流程，根據(jù)內(nèi)控要求進(jìn)行流程審批，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行最終審核付款。此階段財(cái)務(wù)部門主要應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

第一，對照合同，確認(rèn)是否到達(dá)合同支付節(jié)點(diǎn)，是否屬于概算外事項(xiàng)，乙方收款賬戶信息是否與合同約定一致。

第二，付款資料是否齊全，簽字流程是否完備。

第三，對于特殊事項(xiàng)，如農(nóng)民工工資“專戶支付”、多項(xiàng)目統(tǒng)籌共建合同款的支付等應(yīng)當(dāng)運(yùn)用執(zhí)業(yè)判斷，索取充分的支付資料。

第四，建立合同臺賬，時(shí)時(shí)掌握合同執(zhí)行情況，監(jiān)測異常事項(xiàng)。

第五，對于總承包合同，與項(xiàng)目管理部門配合監(jiān)督分承包人實(shí)際完成情況，嚴(yán)格審查總承包人付款資料，確保項(xiàng)目完成進(jìn)度可控。

第六，基建項(xiàng)目由于建設(shè)周期長，有的可能長達(dá)十幾年甚至二十年，至整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)驗(yàn)收時(shí)有些資產(chǎn)可能早已報(bào)廢?；诖?，審計(jì)組也逐漸開始對項(xiàng)目建設(shè)期間的資產(chǎn)管理提出要求，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)配合項(xiàng)目管理部門制定相關(guān)規(guī)章制度、做好臺賬記錄，不斷完善在建工程過程資產(chǎn)的管理。

（三）項(xiàng)目竣工審計(jì)驗(yàn)收階段

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算一般由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，審計(jì)組將項(xiàng)目完成情況一一與概算子項(xiàng)進(jìn)行對照，主要包括招投標(biāo)形式、建筑工程面積、工程量、設(shè)備規(guī)格型號、臺套數(shù)、實(shí)際支付金額等。此階段財(cái)務(wù)部門主要應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

第一，資料準(zhǔn)備。審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目進(jìn)行徹底清理，逐個(gè)核對合同結(jié)算金額、發(fā)票金額、付款金額等;對項(xiàng)目執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行補(bǔ)充完善。

第二，資產(chǎn)交付。審計(jì)組進(jìn)場前，招集項(xiàng)目管理人員、項(xiàng)目具體承擔(dān)部門研討資產(chǎn)交付方案，形成內(nèi)部統(tǒng)一意見。由于概算主要是為達(dá)到項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)而做的設(shè)計(jì)文件，概算項(xiàng)名稱、概算結(jié)構(gòu)與具體資產(chǎn)交付要求可能存在某些偏差，故應(yīng)當(dāng)對此進(jìn)行明確。同時(shí)，對資產(chǎn)類別、設(shè)備是否需要安裝，資產(chǎn)接收部門、資產(chǎn)是否需要轉(zhuǎn)出以及轉(zhuǎn)出流程應(yīng)當(dāng)進(jìn)行統(tǒng)一和明確。審計(jì)組進(jìn)場后應(yīng)當(dāng)針對資產(chǎn)交付問題進(jìn)行充分溝通，經(jīng)審定的資產(chǎn)交付表若不恰當(dāng)將對單位資產(chǎn)管理產(chǎn)生不利影響。

三、結(jié)語

基建項(xiàng)目體量大、核算復(fù)雜，出現(xiàn)問題后影響面也較廣，屬于財(cái)務(wù)核算高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。隨著我國對基建項(xiàng)目逐年投資的加大，單位對財(cái)務(wù)人員的要求也越來越高。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極探索信息化解決方案集成已有經(jīng)驗(yàn)，提高效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為中國核動(dòng)力研究設(shè)計(jì)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 石晶.關(guān)于軍工科研事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)交付工作的分析與思考[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2019（19）.