行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

齊書敏

摘 要 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部建立的使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相互聯(lián)系、相互制約的各項(xiàng)措施、方法和規(guī)程。近年來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)控水平也得到了很大的提高，但仍有一些方面需要提高和完善。本文對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行分析，并針對(duì)問(wèn)題提出解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)政部對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度越來(lái)越重視，也提出了更高的要求。但很多行政事業(yè)單位仍存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善的問(wèn)題。如何建立一套系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，成了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中尤為重要的一項(xiàng)工作。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，就是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。從一般性而言，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是單位中自我調(diào)節(jié)和自我約束的重要環(huán)節(jié)，能讓行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理中有一定的約束力;從特殊性而言，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理有直接聯(lián)系，更與單位中的人事管理、經(jīng)營(yíng)管理有必然的關(guān)系，做好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅能促進(jìn)財(cái)務(wù)管理、人事管理、經(jīng)營(yíng)管理這3項(xiàng)工作更好更快發(fā)展，更能有效防止腐敗的滋生。綜上所述，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，涉及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面和所有部門，也就是說(shuō)，其是一項(xiàng)全員參與的工作。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

（一）管理層不夠重視內(nèi)部控制，內(nèi)控環(huán)境不夠完善

管理層對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度起到的作用是不容忽視的，其對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)、實(shí)行的目的、實(shí)行的意義認(rèn)識(shí)得不夠透徹，以及其對(duì)在內(nèi)部控制管理方面起到至關(guān)重要的作用認(rèn)識(shí)得不到位，間接造成了行政事業(yè)單位工作人員認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性事不關(guān)己，認(rèn)為提高內(nèi)部控制水平?jīng)]有什么必要性。這就更加造成了單位內(nèi)部控制制度發(fā)展的滯后。

（二）內(nèi)控制度不夠完善，執(zhí)行不到位

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不完善主要表現(xiàn)在：第一，以信任和個(gè)人感情來(lái)代替制度，內(nèi)部結(jié)構(gòu)松散，沒有明確的審批金額權(quán)限和審批流程;第二，崗位設(shè)置牽制制度不完善、權(quán)責(zé)利劃分不恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如出現(xiàn)一人多崗，嚴(yán)重違背了不相容崗位相分離的崗位設(shè)置原則;第三，對(duì)所支出資金事后監(jiān)管沒有明確的匯報(bào)流程，只知道經(jīng)費(fèi)花出去了，但不知道經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程，更沒有了解是否達(dá)到了預(yù)期效果，甚至造成了資金浪費(fèi)而不自知。

（三）預(yù)算工作不夠嚴(yán)格，缺乏科學(xué)預(yù)測(cè)

目前來(lái)看，大部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算工作做得還是比較到位的，但仍存在預(yù)算內(nèi)容較少、預(yù)算方式方法不科學(xué)、財(cái)務(wù)預(yù)算工作滯后的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)預(yù)算工作是針對(duì)一個(gè)單位在今后一年內(nèi)的發(fā)展制定的，但單位往往僅靠財(cái)務(wù)部門來(lái)完成整改單位一年的財(cái)務(wù)規(guī)劃，這不僅讓財(cái)務(wù)部門每年在做預(yù)算時(shí)承受重大的壓力，更是增加了財(cái)務(wù)預(yù)算的不合理性和片面性。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能存在缺失

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政事業(yè)單位形同虛設(shè)或有的單位根本不存在這樣的機(jī)構(gòu)，這多少受傳統(tǒng)思想的影響，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在限制了部分領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利，這也導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督能力大大下降。

（五）內(nèi)部控制信息化建設(shè)存在不足

管理人員并未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息化建設(shè)的重要性，認(rèn)為內(nèi)部控制信息化的建設(shè)僅僅需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化就可以了，并未充分認(rèn)識(shí)到輸入電算化系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息只是反映了一些相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)部控制情況，而內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合的，需要考慮多方面因素的工作。甚至因?yàn)橛行┴?cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)水平不夠高，對(duì)諸多影響內(nèi)部控制的因素考慮不周，并不能完全做到統(tǒng)籌分析，這也直接影響到了內(nèi)部控制信息化建設(shè)的質(zhì)量。

（六）內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能得到較好的落實(shí)，內(nèi)部監(jiān)督不夠完善

內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，往往局限于發(fā)現(xiàn)了多少問(wèn)題，卻對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的落實(shí)情況以及落實(shí)后的有效性不能很好地加以監(jiān)督，最終使內(nèi)部控制流于形式。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

內(nèi)控環(huán)境對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有至關(guān)重要的作用。調(diào)整行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境是需要一個(gè)過(guò)程的，不是一蹴而就的事，不能急功近利，要制定和推行相關(guān)的制度，多借鑒一些別的優(yōu)秀單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。需要讓單位的每個(gè)員工從根本上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展的重要性，制定一些獎(jiǎng)勵(lì)措施，增強(qiáng)員工在工作中的主動(dòng)性，營(yíng)造大家共同管理和監(jiān)督的內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格落實(shí)經(jīng)費(fèi)支出

首先是完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，明確審批金額權(quán)限和審批流程;其次是設(shè)置合理的會(huì)計(jì)工作崗位，做到崗位間分工明確，起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用;最后是每撥出去一筆經(jīng)費(fèi)，都要明確具體途徑，細(xì)化預(yù)算，防止人為擴(kuò)大預(yù)算支出范圍或超預(yù)算之外的經(jīng)費(fèi)支出。

（三）制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)算制度

財(cái)務(wù)預(yù)算是涉及財(cái)務(wù)、人力、業(yè)務(wù)等多個(gè)部門的管理預(yù)算工作，想要做好一個(gè)時(shí)期內(nèi)的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算工作，需要單位管理層的高度重視，更需要各個(gè)部門間的密切配合，建立健全一套適合本單位的相對(duì)完善的財(cái)務(wù)預(yù)算工作體系，促進(jìn)行政事業(yè)單位更好更快發(fā)展。

（四）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)制度

首先是在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部的監(jiān)督作用，并在運(yùn)行中不斷自我完善，讓內(nèi)部控制理念深入人心，在單位內(nèi)部形成人人注重風(fēng)險(xiǎn)防范、處處強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的良好氛圍;其次是財(cái)政部門作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的主管部門，需要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，要求各個(gè)行政事業(yè)單位明確內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門或牽頭部門，并配備充實(shí)人員力量，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作;最后是引入第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，讓社會(huì)共同監(jiān)督行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的執(zhí)行和落實(shí)情況。

（五）內(nèi)部控制信息化建設(shè)的措施

內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設(shè)是一個(gè)繁雜的過(guò)程。在信息化技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，一是要樹立正確的內(nèi)部控制信息化建設(shè)意識(shí)，管理者要切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全內(nèi)部控制信息化建設(shè)的組織體系，制定工作計(jì)劃，有步驟地分別實(shí)施;二是培養(yǎng)復(fù)合型人才，將財(cái)務(wù)人員從基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作中解放出來(lái)，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員的日常工作內(nèi)容，培養(yǎng)其在內(nèi)部控制信息化方面的能力，提升人才資源利用率，為個(gè)人成長(zhǎng)提供良好的工作氛圍;三是加大內(nèi)部控制信息化建設(shè)的投入力度，政府職能部門提供專項(xiàng)資金支持，統(tǒng)籌安排各行政事業(yè)單位投入內(nèi)控信息化建設(shè)的人力、物力、財(cái)力，同時(shí)加強(qiáng)信息化建設(shè)軟件的使用培訓(xùn)和日常升級(jí)維護(hù)。

（六）加大監(jiān)督與執(zhí)行力度

內(nèi)部控制的最終目的不是要發(fā)現(xiàn)多少問(wèn)題，而是在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后如何有效地使問(wèn)題得到整改落實(shí)，所以，內(nèi)部控制要有明確的整改目標(biāo)，各個(gè)工作崗位要從實(shí)際出發(fā)，相互配合，有序銜接，互相監(jiān)督，互相幫助，執(zhí)行任務(wù)切實(shí)有效。另外，在外部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，還需進(jìn)一步改善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，做到獎(jiǎng)懲分明，真正讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用體現(xiàn)在管理能力和管理效益的提升上。

五、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位不同于企業(yè)、公司等營(yíng)利組織，它是為社會(huì)提供公共服務(wù)的非營(yíng)利組織。面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作不是一朝一夕的，需要長(zhǎng)期建設(shè)并隨時(shí)更新，需要更專業(yè)的人員從事此項(xiàng)工作，才能更好地完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。有了完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度作保障，才能更好地保證財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率，使行政事業(yè)單位更好地為人民群眾服務(wù)。

（作者單位為滑縣醫(yī)療保障局）

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