淺析制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對策略

姜惠

摘 要 近年來，隨著國家《管理會計基本指引》及22項應(yīng)用指引陸續(xù)發(fā)布，管理會計的重要性日趨顯著。公司的發(fā)展需要企業(yè)不斷提升內(nèi)部管理水平，針對每個企業(yè)的特點(diǎn)及發(fā)展現(xiàn)狀，制定適合本企業(yè)的細(xì)化管理制度。其中，內(nèi)部控制是管理會計尤為重要的部分，內(nèi)加強(qiáng)部控制有利于企業(yè)各職能部門之間相互牽制和監(jiān)督，確保各項工作規(guī)范有序運(yùn)行，提高公司的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制需要全員參與，進(jìn)行全程費(fèi)用及成本控制，優(yōu)化企業(yè)資源配置，由單純結(jié)果管理轉(zhuǎn)為控制過程管理，確保公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 內(nèi)部控制 管理會計 管理制度

一、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

制造企業(yè)多為重資產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)部控制管理較其他企業(yè)更為復(fù)雜;同時，傳統(tǒng)制造業(yè)又面臨向現(xiàn)代制造業(yè)管理模式轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。其自身的復(fù)雜性，造成現(xiàn)存企業(yè)在內(nèi)控方面出現(xiàn)各種問題。

（一）公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)控制度建設(shè)方面存在的問題

1.公司治理結(jié)構(gòu)方面。因制造企業(yè)牽涉生產(chǎn)與銷售整個流程，因此既需要有生產(chǎn)方面的內(nèi)控制度，又需要有整體管理方面的內(nèi)控制度。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，公司是否建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，是否能夠明確各層級在公司各項決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)，對企業(yè)能否有效實(shí)施內(nèi)部控制有很大影響。當(dāng)前許多企業(yè)內(nèi)部控制及部門設(shè)置不合理，或過于煩瑣造成企業(yè)業(yè)務(wù)審批流冗長，效率低下;或過于簡單，不能實(shí)施有效控制;有的企業(yè)部門職責(zé)權(quán)限分工不明確，不能將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)至各部門，造成部門間互相推諉。

2.內(nèi)控制度建設(shè)方面。當(dāng)前許多制造企業(yè)缺乏系統(tǒng)完整的部門內(nèi)部操作流程及相應(yīng)部門控制制度、規(guī)定，缺少專門負(fù)責(zé)制度修訂、文檔整理的人員。許多事項處理無制度可依，不能實(shí)施有效的控制，內(nèi)部控制制度、流程有待完善。

（二）資金活動的控制方面

資金的內(nèi)部控制部分細(xì)節(jié)缺乏嚴(yán)格控制，部分崗位未嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度，資金監(jiān)管部分職責(zé)劃分及授權(quán)審批流程不明確，現(xiàn)金管控存在部分缺陷，存在被挪用、侵占的風(fēng)險。

（三）采購業(yè)務(wù)的控制方面

物資采購及生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制方面，供應(yīng)部按照生產(chǎn)計劃采購，生產(chǎn)計劃依賴于當(dāng)年銷售計劃，未切實(shí)考慮銷售計劃實(shí)現(xiàn)的可能性，部分產(chǎn)品盲目生產(chǎn)，造成原材料庫存積壓，部分采購成本界定不明確。購買環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的控制措施，造成采購價格過高，或缺乏相應(yīng)的驗(yàn)收制度，造成采購物資質(zhì)量參差不齊。

（四）費(fèi)用預(yù)算控制方面

成本費(fèi)用控制方面，有的企業(yè)雖有相應(yīng)的費(fèi)用控制額度，但是實(shí)際業(yè)務(wù)中費(fèi)用控制未能嚴(yán)格按照預(yù)算控制，超預(yù)算部分管理較松散，預(yù)算缺乏剛性，缺乏相應(yīng)系統(tǒng)的管理方法，未能達(dá)到真正控制的目的。

（五）資產(chǎn)管理控制方面

資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)管理劃分界定不明確，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)及固定資產(chǎn)處置流程不完善，部分資產(chǎn)管理分工不明確。主要生產(chǎn)設(shè)備不能做到定期維護(hù)，存在安全隱患。

為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，需要將管理會計的方法運(yùn)用于內(nèi)部控制實(shí)踐中，不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，將內(nèi)部控制落實(shí)到企業(yè)的營運(yùn)實(shí)踐中，提高企業(yè)的營運(yùn)效率和綜合管理水平。

二、完善制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的對策

（一）主要控制活動的總體思路

企業(yè)可以以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，全面梳理企業(yè)的管理制度，在符合內(nèi)部控制要求的前提下，建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，設(shè)計時有明確的控制目標(biāo)，認(rèn)真檢查相應(yīng)關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。明確相關(guān)部門人員的職業(yè)和權(quán)限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內(nèi)控制度。

（二）完善內(nèi)部控制的基本應(yīng)用條件

企業(yè)內(nèi)控是一個復(fù)雜的體系，工作涉及預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、內(nèi)外監(jiān)督等各項經(jīng)濟(jì)活動，需要內(nèi)部各部門的協(xié)作和配合。企業(yè)一定要意識到單位領(lǐng)導(dǎo)重視是推動實(shí)施內(nèi)控的關(guān)鍵，這將為內(nèi)控工作的推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。企業(yè)的管理變革還需要構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，制定符合公司的合法有效的內(nèi)控制度，配備較為完善的信息系統(tǒng)，為企業(yè)經(jīng)營管理及決策提供有效的信息支持。

（三）部門和人員要參與改革

公司所有部門和人員均參與，各部門分別根據(jù)本部門業(yè)務(wù)實(shí)際情況參與本部門制度和流程的制定、修改和完善;由監(jiān)察室負(fù)責(zé)稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

（四）加強(qiáng)對資金活動的控制

合理劃分職責(zé)，明確相關(guān)部門崗位及責(zé)任權(quán)限，強(qiáng)化資金支付授權(quán)審批，加強(qiáng)現(xiàn)金、銀行存款管理及印章票據(jù)管理。

在資金活動方面，加強(qiáng)資金管理，企業(yè)要建立嚴(yán)格的《現(xiàn)金管理控制制度》，合理劃分職責(zé)，執(zhí)行不相容崗位分離制度資金的保管、記錄、清點(diǎn)相互分離，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)控制庫存現(xiàn)金限額，嚴(yán)格規(guī)定現(xiàn)金支付范圍，不得坐支現(xiàn)金，保證現(xiàn)金資產(chǎn)安全;建立《支票網(wǎng)銀支付管理規(guī)范》，加強(qiáng)支票簽發(fā)流程控制，嚴(yán)格審核網(wǎng)銀所必需的授權(quán)審批程序;安排專人定期對銀行余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核、監(jiān)督，并與公司內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)定期核對。加強(qiáng)財務(wù)章及法人章管理，單獨(dú)設(shè)置用章審批流程。

（五）提升采購業(yè)務(wù)的控制能力

采取措施，避免不計成本盲目采購，完善購買審批環(huán)節(jié)流程。

首先，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的采購申請制度，根據(jù)庫存數(shù)量，由使用部門提出申請，部門審核批準(zhǔn)后，提交至相關(guān)采購負(fù)責(zé)部門?？梢愿鶕?jù)公司的特點(diǎn)及采購業(yè)務(wù)的性質(zhì)區(qū)分不同的審批流程和權(quán)限，如設(shè)置原材料采購程序、生產(chǎn)用備品備件采購程序、辦公用品采購程序、廣告宣傳費(fèi)類服務(wù)采購程序、電子產(chǎn)品采購程序、固定資產(chǎn)采購程序等。

其次，企業(yè)要根據(jù)采購項目及金額再進(jìn)行細(xì)化控制，建立采購定價機(jī)制。例如，經(jīng)常采購價格不高的常用配件或辦公用品可以采取框架合同形式，定期將常用配件進(jìn)行詢比價，選擇固定供應(yīng)商，每次在申請部門申請后，采購部門只需要將訂單匯總，發(fā)送至固定供應(yīng)商，定期結(jié)賬即可，有效避免多次采購、多次比價過程，提高采購效率;對于生產(chǎn)的主要原材料采購，企業(yè)可以每年進(jìn)行一次供應(yīng)商選擇，可以采用招標(biāo)采購，選擇固定供應(yīng)商;對于不常發(fā)生且價格較高的業(yè)務(wù)采購，企業(yè)可以設(shè)置比價流程，以避免不計成本盲目采購。

企業(yè)還需要建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，特別是原材料及生產(chǎn)設(shè)備的購買，必須有專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)、驗(yàn)收人員驗(yàn)收，履行相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)，方可入庫。

（六）強(qiáng)化生產(chǎn)及費(fèi)用預(yù)算的控制

企業(yè)需安排合理的生產(chǎn)計劃，控制庫存量，加強(qiáng)存貨存儲管理，盡量避免庫存短缺或積壓，及時處理有問題的存貨。根據(jù)國際、國內(nèi)市場現(xiàn)狀預(yù)測，對公司發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行詳細(xì)分析，不要因單方面追求銷售收入增加而盲目采購原材料，增加生產(chǎn)量，造成產(chǎn)品積壓，資金被大量占用，也不要因?yàn)樯a(chǎn)不及時造成銷售缺貨。需制定在盈利基礎(chǔ)上穩(wěn)步增長收入的經(jīng)營目標(biāo)，制定相應(yīng)的銷售計劃，并根據(jù)存貨周轉(zhuǎn)需求制定合理的生產(chǎn)計劃。合理安排生產(chǎn)原材料采購數(shù)量，采用階梯式采購管理，控制生產(chǎn)占用庫存量，減少相應(yīng)資金占用及存貨管理成本。

對于可以進(jìn)行量化的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制制度及預(yù)算執(zhí)行考核制度。費(fèi)用發(fā)生時，嚴(yán)格審核是否超標(biāo)，可以借助辦公系統(tǒng)，將當(dāng)年預(yù)算輸入辦公系統(tǒng)，使各個業(yè)務(wù)部門能夠隨時關(guān)注本部門每項預(yù)算費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額及剩余額度，實(shí)現(xiàn)部門自我控制;對于超預(yù)算或者預(yù)算外費(fèi)用，一定要設(shè)置單獨(dú)嚴(yán)格的審批程序，以免造成預(yù)算管理松弛。同時，每年需要對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，建立預(yù)算考核制度。

（七）完善資產(chǎn)管理控制

加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理，強(qiáng)調(diào)多部門共同參與，完善固定資產(chǎn)采購流程、資產(chǎn)處置流程，保證資產(chǎn)的安全性、完整性。完善《固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度》，可以對固定資產(chǎn)分部門、型號及采購日期貼簽管理，強(qiáng)調(diào)多部門共同參與，至少每年進(jìn)行一次資產(chǎn)全面盤點(diǎn)，由財務(wù)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行匯總、抽查、復(fù)核，及時處理報廢、轉(zhuǎn)移及閑置資產(chǎn)，保證資產(chǎn)的有效性和完整性。同時，建議對主要生產(chǎn)設(shè)備的維修、保養(yǎng)單獨(dú)做記錄，發(fā)生的較大維修費(fèi)用可以在財務(wù)入賬時標(biāo)記費(fèi)用涉及資產(chǎn)號，隨時可以分資產(chǎn)查詢每年各項資產(chǎn)的維修情況。

加強(qiáng)存貨存儲管理，對退貨部分及時處理，避免庫存積壓。存貨通過生產(chǎn)系統(tǒng)設(shè)置批次管理，定期對庫存產(chǎn)品進(jìn)行分批次分析，隨時掌握產(chǎn)品的賬齡情況及各種產(chǎn)品庫存量情況，及時監(jiān)控處理有問題的存貨，關(guān)注臨期產(chǎn)品。

三、對發(fā)展和完善內(nèi)部控制的建議

內(nèi)部控制是否健全有效直接關(guān)系著企業(yè)未來的走向，是一項龐大的系統(tǒng)工程。隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會計工作的內(nèi)涵日趨復(fù)雜，公司需要配備相關(guān)的專門人才從事內(nèi)控工作的制度建設(shè)與具體落實(shí)，需不斷培訓(xùn)相關(guān)專業(yè)人員，加強(qiáng)管理意識培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)型。領(lǐng)導(dǎo)的重視是內(nèi)控工作不可或缺的保障，使上級部門能夠真正意識到管理會計對公司持續(xù)發(fā)展的重要性，培養(yǎng)財務(wù)人員共同參與內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施，使內(nèi)控工作再上一個新臺階。

同時，內(nèi)部控制存在自身的局限性，事項無法做到毫無漏洞，需要在實(shí)踐中結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)不斷補(bǔ)充和完善。公司需要進(jìn)一步加強(qiáng)全員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，共同參與，借助績效考核工具，提高全員學(xué)習(xí)積極性。通過加強(qiáng)宣傳、培訓(xùn)等方式，促進(jìn)各部門、各級員工熟悉內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，掌握內(nèi)控方法，在全單位形成“人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個個受約束”的良好氣氛，促使本單位建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機(jī)制，使公司的內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮其作用，確保企業(yè)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，企業(yè)資源得到有效利用，信息質(zhì)量可靠，企業(yè)資源安全性和完整性得到有效保護(hù)。

（作者單位為獅王日用化工<青島>有限公司）

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