基于層次分析法的高校政府采購內(nèi)控管理評價研究

南京工程學(xué)院招投標(biāo)與物資采購中心 操天明

2016 年6 月，財政部出臺了《財政部關(guān)于加強(qiáng)政府采購活動內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見》，明確了政府采購內(nèi)控管理的主要目標(biāo)。內(nèi)控制度建設(shè)是高校制度建設(shè)中的重要工作，也是全面提升高校治理水平，提高辦學(xué)質(zhì)量和規(guī)范辦學(xué)行為的有力保障。借助COSO 內(nèi)部控制框架五要素，本文構(gòu)建了高校政府采購內(nèi)控管理評價指標(biāo)體系，為高校政府采購內(nèi)控管理提供參考。

一、基于COSO 框架的高校政府采購內(nèi)控管理評價指標(biāo)建立

《內(nèi)部控制整合框架》由COSO 委員會制定，已在全球獲得廣泛認(rèn)可和應(yīng)用，該框架指出內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動五個要素。根據(jù)該框架，在閱讀文獻(xiàn)及其他研究的基礎(chǔ)上，本文根據(jù)高校政府采購內(nèi)控管理的需求，構(gòu)建了評價體系的指標(biāo)。

（一）控制環(huán)境

在政府采購內(nèi)控管理體系中，內(nèi)控管理相關(guān)制度的建設(shè)有助于防范和管控經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險，有助于制約內(nèi)部權(quán)力的運(yùn)行和推行廉政建設(shè)。高校在進(jìn)行崗位設(shè)置時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，將不相容崗位相互分離，明確每個崗位的職責(zé)，實(shí)施定期輪崗制，在實(shí)施政府采購活動時，由多個部門互相協(xié)作完成，相互監(jiān)督與制約。內(nèi)控管理最終是由人來執(zhí)行，在強(qiáng)調(diào)制度層面控制的同時，還要發(fā)揮人員管理的重要性。因此，控制環(huán)境包括五個指標(biāo)：制度建設(shè)、明確的崗位職責(zé)、不相容崗位分離、人員管理、定期輪崗。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估滲透到采購活動的各個環(huán)節(jié)，根據(jù)采購業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施。建立采購風(fēng)險評估機(jī)制，通過梳理采購活動中存在的廉政風(fēng)險點(diǎn)和發(fā)生的可能，根據(jù)高校自身情況制定合理的風(fēng)險防范和應(yīng)對策略。因此，風(fēng)險評估可以分解為關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制、風(fēng)險識別與防范兩個指標(biāo)。

（三）控制活動

控制活動主要是確保政府采購項(xiàng)目的規(guī)范執(zhí)行，通過采取有效措施將采購活動中的潛在風(fēng)險降至最低。首先，采購預(yù)算是開展政府采購活動的基礎(chǔ)，預(yù)算管理是進(jìn)行政府采購的第一步。其次，政府采購是為了提高財政資金的使用效益，規(guī)范政府采購，節(jié)約資金，促進(jìn)采購過程中的廉政建設(shè)。再次，信息化管理有利于提高采購執(zhí)行效率，降低暗箱操作的空間，使得政府采購更加透明規(guī)范。另外，高校政府采購由于缺乏計(jì)劃性，導(dǎo)致采購未能及時進(jìn)行，執(zhí)行率低。采購活動在遇到質(zhì)疑投訴時，及時規(guī)范地處理好，可以促進(jìn)政府采購健康發(fā)展，提升采購的規(guī)范性。最后，將采購流程中產(chǎn)生的所有采購記錄文件進(jìn)行歸檔，既是保障采購工作公平、公開、透明的重要舉措，又是保障監(jiān)督工作順利開展的重要支撐。因此，控制活動包括六個指標(biāo)：預(yù)算管理、規(guī)范政府采購流程、采購管理信息化、采購計(jì)劃性、質(zhì)疑投訴處理、檔案管理。

（四）信息與溝通

高校政府采購活動牽涉多個部門，信息對于內(nèi)控管理起著非常重要的作用，在風(fēng)險評估和實(shí)施控制活動的過程中離不開信息溝通。

（五）監(jiān)督活動

要做好高校政府采購的風(fēng)險防控工作，首先要建立采購全過程監(jiān)管的內(nèi)控管理體系，做到“權(quán)責(zé)明晰、分級授權(quán)、有責(zé)必究”；其次，通過上級財政部門、審計(jì)部門等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對高校的政府采購執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，以推動政府采購的廉政建設(shè)；最后，對于監(jiān)督方指出的問題，被監(jiān)督方是否進(jìn)行了有效的改進(jìn)，監(jiān)督方是否對問題進(jìn)行了持續(xù)跟進(jìn)，從而通過監(jiān)督提升內(nèi)控管理水平。因此，監(jiān)控活動包括內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和必要的反饋三個指標(biāo)。

二、評價指標(biāo)權(quán)重值的確定

評價指標(biāo)的權(quán)重值是政府采購內(nèi)控管理的重要衡量指標(biāo)，體現(xiàn)的是各個指標(biāo)在整個評價體系中的重要程度，借助層次分析法（Analytic Hierarchy Process， AHP），本文通過分析各個指標(biāo)的重要性最后來確定各個指標(biāo)的權(quán)重值。

（一）建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型

根據(jù)COSO 框架，本文構(gòu)建的政府采購內(nèi)控管理評價的遞階層次結(jié)構(gòu)模型如表1 所示。

（二）確定高校政府采購內(nèi)控管理評價指標(biāo)權(quán)重值

通過建立層次結(jié)構(gòu)模型，對各個指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，確定各指標(biāo)和上層及同層指標(biāo)之間的相對重要性，構(gòu)建出各層的判斷矩陣。根據(jù)遞階層次結(jié)構(gòu)模型，本文設(shè)計(jì)了高校政府采購內(nèi)控管理各指標(biāo)權(quán)重的調(diào)查問卷，問卷要求各位專家對各指標(biāo)同層和上下層的重要程度進(jìn)行兩兩比較，指標(biāo)間采用薩蒂的標(biāo)度法來衡量，確定不同指標(biāo)的相對重要性。

以專家對準(zhǔn)則層的打分為例，構(gòu)建判斷矩陣如圖1 所示。

表1 政府采購內(nèi)控管理評價層次結(jié)構(gòu)模型

按照層次分析法的計(jì)算原理，通過計(jì)算得到準(zhǔn)則層判斷矩陣的特征向量為：

最大特征根 λmax=5.062

一致性檢驗(yàn)：

計(jì)算各判斷矩陣的不一致程度指標(biāo)CI，公式如下：

矩陣的隨機(jī)一致性比率 CR 計(jì)算公式為:

根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果，判斷如下：當(dāng)CR<0.1 時，判斷矩陣的不一致程度是滿意或可以接受的；否則就要對矩陣進(jìn)行調(diào)整，直到滿意為止。

查表可知，當(dāng)n=5 時，RI=1.12

表明符合一致性檢驗(yàn)要求，通過檢驗(yàn)。矩陣的特征向量可以作為的指標(biāo)權(quán)重值。同理，計(jì)算出內(nèi)控管理評價體系中各層的指標(biāo)評價權(quán)重，如表2 所示。

（三）指標(biāo)體系的運(yùn)用

根據(jù)本文的高校政府采購內(nèi)控管理評價體系，每項(xiàng)的評分總分為100 分，由專家對每個指標(biāo)進(jìn)行打分，然后計(jì)算出內(nèi)控管理評價的得分。計(jì)算公式為：

其中，A 為評價的最終得分，M 為各個指標(biāo)的得分?？偡譃?00 分，[90，100]評價為優(yōu)秀，[80，90）評價為良好，[60，80）評價為一般，不滿60 分的為不合格。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，高校應(yīng)建立適合本校的內(nèi)控管理體系。通過合理的內(nèi)控管理評價體系，及時發(fā)現(xiàn)政府采購中存在的問題和潛在的風(fēng)險，采取有效的改進(jìn)措施，不斷完善政府采購內(nèi)控管理體系，為高校健康發(fā)展提供有力保障。