醫(yī)院管理會計應(yīng)用研究

郭更房

摘要：會計轉(zhuǎn)型對于醫(yī)院建立現(xiàn)代化制度有著至關(guān)重要的作用，同時，管理會計也是實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)戰(zhàn)略目標以及精細化管理的重要路徑。為了創(chuàng)新管理模式，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益，醫(yī)院可以將業(yè)財融合的管理機制引入財務(wù)管理當中，發(fā)揮財務(wù)增值作用，提升醫(yī)院整體的管理水平。文章以業(yè)財融合思想下醫(yī)院管理會計的應(yīng)用為探究核心，尋找醫(yī)院良性發(fā)展的新思路。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;管理會計;應(yīng)用

一、管理會計與醫(yī)院業(yè)財融合的基本概述

（一）背景

2016年，國家財務(wù)部頒布了《管理會計基本指引》，其中明確指出了單位企業(yè)在應(yīng)用管理會計時，要遵循融合性原則，要求改革主體要以梳理業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，將管理會計應(yīng)用到企業(yè)的業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理當中，并充分利用管理會計的工具方法，有效地將業(yè)務(wù)與財務(wù)結(jié)合起來。業(yè)財融合理念的提出，使得醫(yī)院也要開始重視業(yè)財融合理念，轉(zhuǎn)變其管理模式、思想方法、內(nèi)部文化以及組織結(jié)構(gòu)等，貫徹落實國家的基本方針。

實際上，我國大部分醫(yī)院的財務(wù)管理方式還僅僅停留在記賬層面，現(xiàn)代化的醫(yī)院對財務(wù)管理提出了新的要求，將醫(yī)院的財務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變?yōu)橛涃~、控制和價值創(chuàng)造，這就需要醫(yī)院加快會計職能的轉(zhuǎn)變，將財務(wù)分析和財務(wù)控制的工作融入管理會計當中，從而提升醫(yī)院的資產(chǎn)使用效益，為醫(yī)院創(chuàng)造更高的價值。

首先，醫(yī)院實施業(yè)財融合是基于臨床醫(yī)療護理業(yè)務(wù)與財務(wù)工作之間的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的融合，從關(guān)注業(yè)務(wù)總量向關(guān)注成本效益轉(zhuǎn)變，加強對財務(wù)方面的管控力度，最大限度地發(fā)揮管理會計的職能;其次，醫(yī)院要加強對藥品耗材使用的管理，充分利用信息技術(shù)來控制不同口徑的支出，通過數(shù)據(jù)信息分析對比來保證賬實相符;最后，為了確保財務(wù)管理能夠有章可循，醫(yī)院要優(yōu)化內(nèi)部管理制度，完善預算管理、成本控制等制度，建立信息化管理平臺，將管理會計的職能嵌入業(yè)財融合系統(tǒng)當中，更好地發(fā)揮管理會計的作用。

（二）業(yè)財融合需要具備的條件

1. 以創(chuàng)造價值為導向，建立醫(yī)院組織文化

醫(yī)院要大力宣傳精細化管理理念，保證業(yè)務(wù)實施過程中的透明化。在信息傳遞高效化的基礎(chǔ)上，營造創(chuàng)造經(jīng)濟價值和社會價值的文化氛圍;同時，通過轉(zhuǎn)變財務(wù)人員的職能，提高管理會計在醫(yī)院項目決策中的地位，要求管理會計對醫(yī)院實際經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)流程以及行業(yè)信息等進行深入了解，并整合分析，運用其專業(yè)知識為管理層的決策提出科學的意見或建議。

2. 組織跨部門的專業(yè)團隊

專業(yè)的管理會計人員需要充分理解醫(yī)院的管理模式和組織架構(gòu)，協(xié)同醫(yī)院利益方進行定期溝通，組織實施醫(yī)院內(nèi)各項專業(yè)培訓。另外，管理會計還需要具備信息技術(shù)操作能力，在業(yè)財融合的實踐中，運用其專業(yè)知識與技能，支撐業(yè)財融合機制的順利運行。

（三）管理會計中業(yè)財融合的實現(xiàn)價值

管理會計作為醫(yī)院內(nèi)部管理中的重要內(nèi)容之一，為了有效地實現(xiàn)業(yè)財融合活動，管理會計要發(fā)揮決策、控制和評價的職能，促進醫(yī)院的長效發(fā)展。

1. 有助于制定科學戰(zhàn)略規(guī)劃

在醫(yī)療體制改革下，醫(yī)院的運營和管理也存在著很多不確定性。傳統(tǒng)的財務(wù)會計主要是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動和財務(wù)信息進行核算，而管理會計的職能范圍更加廣泛，且需要預測未來戰(zhàn)略目標，了解醫(yī)院業(yè)務(wù)與財務(wù)相關(guān)知識，并提高醫(yī)院在社會經(jīng)濟發(fā)展中的適應(yīng)性。此外，管理會計還要利用自身的專業(yè)知識來優(yōu)化醫(yī)院資源配置，加強對固定資產(chǎn)和流動資金的管理，重視醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃，提升醫(yī)院戰(zhàn)略目標的科學性。

2. 有利于醫(yī)院管理者制定決策

基于對醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，管理會計可以從分析結(jié)果上對醫(yī)院的資金支出以及資源使用進行有效評估，而這些評估結(jié)果將會應(yīng)用到醫(yī)院經(jīng)營管理的方方面面。另外，醫(yī)院管理層在進行投資決策時，往往需要吸取業(yè)務(wù)與財務(wù)方面的信息，如果管理層只是考慮單方面的信息數(shù)據(jù)，或者對數(shù)據(jù)分析不到位等，都會給企業(yè)的決策帶來風險。而管理會計在這一過程中的職能就是通過對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的歸納、整合、分析和預測等，為管理層提供可靠的數(shù)據(jù)支持，提升管理層決策的科學性和高效性。

3. 有助于實施醫(yī)院運行評價

目前醫(yī)院業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化的趨勢，其發(fā)展規(guī)模也在逐步擴大，同樣地，醫(yī)院所面臨的經(jīng)營風險和市場競爭也在逐步加劇。為了降低醫(yī)院運營過程中的經(jīng)營風險、財務(wù)風險等，需要管理會計采用財務(wù)分析的方法對醫(yī)院的運營進行全過程監(jiān)督管控，優(yōu)化內(nèi)部管理程序，對醫(yī)院各部門的工作業(yè)績進行科學評價，從而提升醫(yī)院整體的運營效率和管理水平。

二、業(yè)財融合背景下管理會計轉(zhuǎn)型機理分析

（一）管理會計融入戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理是醫(yī)院運營的核心，也是醫(yī)院開展一切經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動的根據(jù)。管理會計要想全面把控醫(yī)院的業(yè)務(wù)與財務(wù)發(fā)展，就必須要參與到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃當中，基于其職業(yè)技能和分析能力對所搜集到的信息進行專業(yè)判斷和會計處理，從投資決策這一階段開始，對醫(yī)院管理層的運營管理發(fā)揮其監(jiān)管指導作用。將管理會計融入醫(yī)院的戰(zhàn)略管理，首先需要對醫(yī)院外部發(fā)展環(huán)境進行深入了解，尤其是與醫(yī)療制度改革相關(guān)的政策信息或稅收信息，這些信息既是醫(yī)院發(fā)展的助力，也有可能會給醫(yī)院的運營帶來負面影響，管理會計只有全面掌握了外部行情，才能結(jié)合實際調(diào)整內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略;其次，當前管理會計的職能不僅僅是對醫(yī)院內(nèi)部進行控制，還需要圍繞著醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，明確規(guī)劃醫(yī)院的發(fā)展方向和行業(yè)定位，并對戰(zhàn)略目標的制定提供數(shù)據(jù)支持;最后，醫(yī)院的戰(zhàn)略目標不僅僅是對以往企業(yè)經(jīng)營目標的總結(jié)，也是對未來發(fā)展和經(jīng)營的規(guī)劃，管理會計在這一過程中，是醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的助推力，而戰(zhàn)略目標也將成為管理會計發(fā)展和成長的目標導向。

綜上所述，管理會計將給醫(yī)院制定未來戰(zhàn)略目標帶來不可估量的影響。管理會計通過對外部搜集到的有關(guān)醫(yī)療群體情況、競爭對手情況以及行業(yè)發(fā)展前景等信息進行分析，為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃提供建議，同時也能夠規(guī)避其他部門難以覺察到的經(jīng)濟風險。因此，將管理會計融入醫(yī)院的戰(zhàn)略管理，將會是醫(yī)院發(fā)展經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)。

（二）管理會計融入預算管理

預算管理本身是財務(wù)部門的工作，且在長期發(fā)展過程中趨于成熟。預算管理可以反映一定時期內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營狀況和行動規(guī)劃，通過優(yōu)化人力、物力和財力的使用及管理過程來協(xié)調(diào)內(nèi)部工作，控制成本支出。隨著醫(yī)療體制的改革，市場上的民營醫(yī)院越來越多，但民營醫(yī)院的發(fā)展存在很多局限，例如其投資者和經(jīng)營者很多都不是醫(yī)療行業(yè)出身，醫(yī)院多為專科性醫(yī)院，與一些綜合性的公立醫(yī)院相比較，民營醫(yī)院普遍規(guī)模較小，其全面預算管理觀念不強，實際管理也比較隨意。但是民營醫(yī)院又有一個很大的特性，其大多為醫(yī)療投資集團所投資的產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營風險性比較高，實施預算管理可以有效地實現(xiàn)投資集團的資源優(yōu)化配置。而管理會計與預算管理在某些方面的特質(zhì)存在一定的相似點，管理會計通過對醫(yī)院各項業(yè)務(wù)事前、事中以及事后的監(jiān)督控制來實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟利益最大化。此外，管理會計與預算管理的有機結(jié)合，可以對醫(yī)院經(jīng)營成本、項目收益等方面進行全面分析，降低醫(yī)院的成本支出和運營風險，減少資金和資源的浪費。

（三）管理會計融入績效管理

績效管理是醫(yī)院制定統(tǒng)一的評價標準、按照統(tǒng)一的評價方法，對醫(yī)院各部門的業(yè)績以及各崗位的工作完成情況進行全面評價與考核，績效管理是提升醫(yī)院整體工作效率的有效途徑。管理會計是從財務(wù)部門中脫離出來的一項職能，雖然管理會計并不直接參與到醫(yī)院的績效評價和考核過程中，但會參與到考核制度的制定工作中。管理會計針對財務(wù)性指標提出意見，可以優(yōu)化績效考評體系，也能夠提升績效考評的可操作性。

民營醫(yī)院與公立醫(yī)院在績效管理方面存在一定的差異，由于公立醫(yī)院具有公益性質(zhì)，是面向社會服務(wù)的國營單位，因此，公立醫(yī)院的主要職能是創(chuàng)造社會效益。而民營醫(yī)院不同，民營醫(yī)院是由集團企業(yè)投資建立的，它在服務(wù)社會的同時，也需要創(chuàng)造經(jīng)濟效益來保證企業(yè)的正常運行。也就是說，民營企業(yè)在制定績效管理指標時，不但要考慮到醫(yī)護質(zhì)量、工作效率等，更需要考慮到醫(yī)院的經(jīng)營利潤、平衡權(quán)利、責任與利益三者之間的關(guān)系，建立具有長期效益發(fā)展的考核指標。此外，管理會計在參與到醫(yī)院制定考核指標的過程中，可以搜集更多的業(yè)務(wù)信息，打破財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通壁壘，合理利用平衡計分卡的方式建立有效的績效考核體系，提升醫(yī)院的綜合競爭力。

三、基于業(yè)財融合的醫(yī)院管理會計應(yīng)用策略

（一）轉(zhuǎn)變管理思路

醫(yī)療體制改革大背景下，不僅僅是市場上的公立醫(yī)院，民營醫(yī)院的生存方式和發(fā)展空間也受到了極大的影響。與公立醫(yī)院相比，民營醫(yī)院在技術(shù)、聲譽以及資金方面都有欠缺，因此，民營醫(yī)院首先要認清自身的缺陷，找準發(fā)展定位，轉(zhuǎn)變管理思路，加強對成本效益的關(guān)注，創(chuàng)新業(yè)務(wù)財務(wù)運營“一條線”的管理模式，從而打破當前的發(fā)展困局;其次，對于醫(yī)院的發(fā)展來說，醫(yī)療技術(shù)才是核心和關(guān)鍵，民營醫(yī)院要加強對診療環(huán)境、醫(yī)療藝術(shù)以及醫(yī)療人才方面的建設(shè)投入，整合現(xiàn)有的資源，合理規(guī)劃資源的使用;最后，醫(yī)院要對收入結(jié)構(gòu)進行整改，例如通過加快床位周轉(zhuǎn)縮短病人實際住院時期、提高設(shè)備的使用率、拓展新業(yè)務(wù)等方式來提升醫(yī)療收益。此外，基于民營醫(yī)院的特質(zhì)以及國家對醫(yī)療行業(yè)物價政策的調(diào)控，醫(yī)院要做好醫(yī)療服務(wù)項目的保本量數(shù)據(jù)分析，增加高附加值、高難度的醫(yī)療項目，提升服務(wù)收入比例。

（二）參與醫(yī)療業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合、處理和分析

由于醫(yī)院的財務(wù)、設(shè)備、人事、采購等職能部門都需要不同的信息系統(tǒng)，在當前數(shù)據(jù)口徑不一致、管理人才匱乏的背景下，醫(yī)院可以充分利用HIS系統(tǒng)完善醫(yī)院信息化平臺，對病人診療信息和醫(yī)院行政管理信息進行收集歸納，并對信息進行分析和處理。在這一過程中，醫(yī)院通過對這二者數(shù)據(jù)的對比明確自身在醫(yī)療服務(wù)方面的缺陷，不斷優(yōu)化和改進管理措施，提升醫(yī)院的決策水平。醫(yī)院藥品和耗材的管理是重點，為了減少管理會計財務(wù)核算處理的難度，保證醫(yī)院內(nèi)藥品和耗材賬實一致，醫(yī)院可以對藥房信息系統(tǒng)盤點表、收發(fā)存表、月報表和庫存表的運算邏輯進行核對，在能夠維持日常正常運營和供給的基礎(chǔ)上，要求保管業(yè)務(wù)臺賬對藥房實物的存留與后續(xù)使用進行管理;其次，醫(yī)院可以將藥房臺賬和財務(wù)二級科目發(fā)生的賬目數(shù)據(jù)進行對比，分析數(shù)據(jù)差異和影響因素，對不同收費渠道的基數(shù)用藥進行控制和調(diào)整，這樣管理會計才能清晰地對藥品使用收支與盈虧情況進行判斷;最后，醫(yī)院要分別對院級和臨床科室的藥品耗材使用進行管理，加強藥品和耗材的使用審批流程，利用HIS信息系統(tǒng)來統(tǒng)計診療費用、診療人數(shù)等，通過審計不同口徑的醫(yī)療業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息來判斷醫(yī)院對于藥品耗材管理是否有效。

（三）控制醫(yī)院運營成本

為了實現(xiàn)醫(yī)院控制運營成本的目標，管理會計要更加關(guān)注一些大型的項目進展情況，針對項目制度落實、業(yè)務(wù)推行以及資金使用方面提出良性意見，通過對業(yè)務(wù)流程的分析來發(fā)揮其財務(wù)監(jiān)督和預警的作用，推動建設(shè)重點項目與資金閉環(huán)管理機制。首先，醫(yī)院要出臺項目管理制度，要求專項經(jīng)費的使用要落到實處，在這一基礎(chǔ)上，財務(wù)部門要對項目實施資金投入進行提前預算，匯總合作單位的審計意見，充分考慮執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的風險，提升財務(wù)資金的使用效益;其次，醫(yī)院要實施后續(xù)的內(nèi)部跟蹤審計工作，推進業(yè)務(wù)內(nèi)控改進，通過對醫(yī)療收費模式的改進來實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)融合，借助HIS系統(tǒng)歸集診療數(shù)據(jù)，并錄入收費系統(tǒng)當中，建立以數(shù)據(jù)處理、收賬對賬的會計核算業(yè)務(wù)，管理會計可以通過這一管理模型清楚地收集資金流數(shù)據(jù)信息，有效促進醫(yī)療業(yè)務(wù)收入體系的運行。

（四）完善預算管理與績效評價體系

醫(yī)院建立科學的績效考評體系可以有效地對人力資源進行管理，基于平衡計分卡的理念，醫(yī)療行業(yè)的績效考核評價體系應(yīng)當包括患者的滿意度、固定資產(chǎn)的保值增值、員工的學習與成長以及業(yè)務(wù)流程等維度。由于人才培養(yǎng)和技術(shù)創(chuàng)新之間存在一定的關(guān)聯(lián)，人才的發(fā)展與醫(yī)院提升醫(yī)療技術(shù)有著最直接的關(guān)系，因此，在醫(yī)療業(yè)務(wù)流程維度中，還要加入工作量和治療成功病例這兩個指標因素，科學評價醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的提升狀況。

在醫(yī)院實施預算管理制度當中，預算執(zhí)行和控制都是由預算的目標和編制決定的，可以說，預算執(zhí)行效果與預算編制的質(zhì)量密切關(guān)聯(lián)。在醫(yī)院確定預算目標以后，管理會計要跟進預算編制工作，收集業(yè)務(wù)實施情況產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，通過臨床驗證與財務(wù)部門提供的以往數(shù)據(jù)，將業(yè)務(wù)與財務(wù)分析結(jié)合在一起，科學判斷業(yè)務(wù)所需要的成本和實際制定的預算支出數(shù)額并確定費用額定標準。財務(wù)部門制定的預算報告也需要業(yè)務(wù)部門參與其中，對業(yè)務(wù)實施進行全面控制，尤其是要加強事前控制，這樣才能對業(yè)務(wù)實施過程中的偏差進行及時調(diào)整，貫徹落實預算管理方案。

（五）建立信息化平臺系統(tǒng)

醫(yī)院要打破數(shù)據(jù)通道，推進信息化管理建設(shè)，建立能夠覆蓋醫(yī)院管理體系整體的信息化系統(tǒng)。醫(yī)院可以通過整合資源，建立資源運營管理平臺，實現(xiàn)資源的信息化配置;同時，通過將醫(yī)院信息系統(tǒng)、實驗室信息系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)以及績效管理系統(tǒng)等內(nèi)容進行有效銜接，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息的交融與共享，提高業(yè)務(wù)與財務(wù)綜合管理水平。此外，為了保證信息數(shù)據(jù)的安全性，醫(yī)院也要及時更新系統(tǒng)，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)防火墻，為業(yè)財融合創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（六）有效發(fā)揮財務(wù)和管理會計職能

內(nèi)部控制建設(shè)是管理會計工作范疇內(nèi)的職能，醫(yī)院通過建設(shè)內(nèi)部控制可以有效地控制運營風險和財務(wù)風險。以內(nèi)部控制流程設(shè)計為核心，全面梳理醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程，并建立風險數(shù)據(jù)庫，有效防范潛在風險。同時，醫(yī)院財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的配合程度也能夠反映出內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用，不斷完善制度建設(shè)，分離不相容崗位。財務(wù)部門結(jié)合業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)可以不斷更新財務(wù)管理方法，將業(yè)務(wù)實施情況落實到成本管理和預算管理當中，業(yè)務(wù)部門也可以通過財務(wù)部門的建議指導來調(diào)整業(yè)務(wù)實施流程，提升醫(yī)院整體的工作效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語

管理會計是醫(yī)院運營管理中的重要載體，也是醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵工具。在當前業(yè)財融合的大背景下，管理會計要發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)，提升醫(yī)院的管理效率和資金利用率，降低醫(yī)療成本，有效推進業(yè)務(wù)與財務(wù)融合，更好地應(yīng)用于醫(yī)院的經(jīng)營管理當中。

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（作者單位：河北燕達醫(yī)院）