政府補(bǔ)助會計處理問題研究
——基于修訂版CAS16

(東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 江蘇 南京 210000)

一、政府補(bǔ)助會計處理問題現(xiàn)狀

2017年6月12號，我國頒布了修訂準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》，對上市公司的會計處理產(chǎn)生了影響。但仍有以下幾方面需要討論：第一，政府補(bǔ)助界定方面，對于同類型的政府補(bǔ)助，有的企業(yè)將其歸為資產(chǎn)性政府補(bǔ)助而有的企業(yè)卻將其歸為收益性政府補(bǔ)助，所以應(yīng)該對政府補(bǔ)助的分類明確到特定項目。第二，政府補(bǔ)助的初始確認(rèn)方面，政府補(bǔ)助時點(diǎn)和入賬金額的確認(rèn)問題缺乏明確的規(guī)定。

二、政府補(bǔ)助會計處理存在的問題

(一)政府補(bǔ)助界定存在的問題。政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)在實(shí)務(wù)中區(qū)分困難。新修訂準(zhǔn)則雖然對資產(chǎn)性還是收益性的政府補(bǔ)助定義的很明確，但在實(shí)務(wù)中由于政府的相關(guān)文件并沒有準(zhǔn)確劃分補(bǔ)助類型，而政府補(bǔ)助又種類繁多，上市公司仍然很難對其正確歸類。對于本質(zhì)上相似的政府補(bǔ)助，每個上市公司都根據(jù)自己的判斷進(jìn)行歸類，甚至為了使企業(yè)的業(yè)績看起來更可觀而刻意歸到某個科目下，很大程度上影響報表使用者的判斷。

(二)對暫時未收到政府批文的政府補(bǔ)助的時點(diǎn)確認(rèn)問題。在實(shí)務(wù)中操作復(fù)雜使得關(guān)于政府補(bǔ)助的批文和資金最終下發(fā)的時間存在差異。政府嚴(yán)格審核滿足條件的企業(yè)的申請通過后才批準(zhǔn)發(fā)放政府補(bǔ)助，而財政清算中心直接將資金下發(fā)。這就造成了企業(yè)先拿到了錢而批文卻遲遲沒有下發(fā)。財務(wù)人員對入賬時間是批文下放日還是收到補(bǔ)助日產(chǎn)生了分歧，對補(bǔ)助的收益期的確認(rèn)也產(chǎn)生了困擾。

(三)對所附條件的政府補(bǔ)助的時點(diǎn)確認(rèn)問題。有些政府補(bǔ)助會設(shè)置一些附加條件，像與技術(shù)開發(fā)相關(guān)的政府補(bǔ)助要經(jīng)過驗收，政府相關(guān)部門確認(rèn)后才會發(fā)放，如果沒有通過驗收則企業(yè)返還補(bǔ)助款。但實(shí)際操作中，文件只是一個形式罷了，很少有企業(yè)真的會申請驗收，而且政府部門一般不去驗收或者即使驗收也只是敷衍了事。對于企業(yè)來講，雖然沒有驗收但是按慣例現(xiàn)在就可以確認(rèn)，但是提前確認(rèn)會使主觀性太過強(qiáng)烈。但是如果每個環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，那么政府補(bǔ)助真正下發(fā)到企業(yè)并起到一定作用的時間就會大大延長。

(四)政府補(bǔ)助入賬金額如何確認(rèn)的問題。如果企業(yè)獲取的補(bǔ)助金屬于貨幣性資產(chǎn)，則根據(jù)已收或應(yīng)收的金額作為入賬時候確認(rèn)的金額；如果獲取的補(bǔ)助金屬于非貨幣性資產(chǎn)，則根據(jù)公允價值確認(rèn)入賬金額。特殊情況下，在活躍市場上沒有報價，不能對公允價值進(jìn)行可靠計量時，反映它的價值就需要用名義金額且歸入當(dāng)期損益。用“一元”的名義將其體現(xiàn)在賬面上可以有效防止企業(yè)遇到無法確認(rèn)金額的政府補(bǔ)助時不記錄而使資產(chǎn)流失情況的發(fā)生。

三、對政府補(bǔ)助會計處理存在問題的建議

(一)明確政府補(bǔ)助界定。企業(yè)可以依據(jù)本身項目的性質(zhì)和實(shí)際情況進(jìn)行劃分，區(qū)分的關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)是形成了長期資產(chǎn)還是用其支付了費(fèi)用。在政府相關(guān)文件中如果對具體的補(bǔ)助對象做出了明確規(guī)定，則依照文件的規(guī)定進(jìn)行分類；如果文件沒有提及，但是撥付的政府補(bǔ)助構(gòu)成企業(yè)長期資產(chǎn)的，則劃分為資產(chǎn)性政府補(bǔ)助。實(shí)在難以區(qū)分的情況則依據(jù)準(zhǔn)則將其劃分為收益性政府補(bǔ)助。

(二)結(jié)合具體情況確認(rèn)補(bǔ)助時點(diǎn)。在時點(diǎn)確認(rèn)方面，企業(yè)應(yīng)該在深入了解項目具體情況后做出綜合判斷，政府相關(guān)部門應(yīng)該及時研究實(shí)際中經(jīng)常出現(xiàn)的問題制定并下達(dá)相應(yīng)的文件以解決此問題。

如果因為沒有收到來自政府部門的批文而遲遲未作出會計確認(rèn)的，理應(yīng)在收到正式的批文后確認(rèn)。若企業(yè)提前取得補(bǔ)助，有充分證據(jù)表明批文即將下發(fā)且滿足確認(rèn)條件的，收到補(bǔ)助款時就可以確認(rèn)，但應(yīng)該在附注中充分披露還未收到批文的補(bǔ)助項目(比如根據(jù)什么進(jìn)行確認(rèn)和預(yù)計何時取得批文)，若尚未達(dá)到確認(rèn)為政府補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)，則先通過“其他應(yīng)付款”等項目進(jìn)行歸集，但是其內(nèi)容和性質(zhì)應(yīng)該得到重視，等到相關(guān)文件發(fā)布后再把它轉(zhuǎn)入政府補(bǔ)助進(jìn)行核算。

至于如何把握附有條件的補(bǔ)助：若補(bǔ)助文件要求驗收，在判斷政府補(bǔ)助確認(rèn)條件是否滿足時，應(yīng)觀察歷年來企業(yè)對于相似案例的處理標(biāo)準(zhǔn)并且參考與自己同行的別家企業(yè)的處理標(biāo)準(zhǔn)。為了取得確認(rèn)補(bǔ)助的充分條件，企業(yè)應(yīng)主動的向相關(guān)部門溝通。

(三)完善名義金額備查記錄。第一種方法是，為保證和我國其他會計準(zhǔn)則計量方式一致，政府補(bǔ)助的公允價值不能可靠計量時，考慮選用公允價值估值技術(shù)，也就是市場法、收益法和成本法來估計價值。但是特定環(huán)境下政府補(bǔ)助利用估值技術(shù)來確認(rèn)難度還是很大的，因為估值時，公司需要得到充分的數(shù)據(jù)和有效信息，可是政府補(bǔ)助的涵蓋面廣且經(jīng)常是針對某一項目展開的，在同類市場上基本找不到有參考價值的信息，故成本法或者市場法實(shí)施起來有一定難度。因此估值技術(shù)只在理論上行得通，實(shí)際操作中很難實(shí)現(xiàn)。第二種方法是，仍然采用名義金額進(jìn)行計量，但企業(yè)應(yīng)該在備查賬簿中記下企業(yè)將取得政府補(bǔ)助的具體情況。

四、結(jié)論

CAS16更清晰的劃分了收入和政府補(bǔ)助的界限，完善了定義，實(shí)務(wù)中應(yīng)依據(jù)本身項目的性質(zhì)和實(shí)際情況進(jìn)行劃分。關(guān)于確認(rèn)補(bǔ)助時點(diǎn)應(yīng)結(jié)合具體情況，在入賬金額方面，應(yīng)完善名義金額備查記錄。希望企業(yè)提高自覺性、政府部門細(xì)化法則、監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)督等以期我國上市公司政府補(bǔ)助會計處理方法更完善。