國內(nèi)外區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展與大會計(jì)應(yīng)用動態(tài)研究

程平 王立宇

【摘 要】 區(qū)塊鏈分布式去中心化的信任體系不僅能夠改變傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)依托中心化機(jī)構(gòu)建立和維護(hù)信任的機(jī)制，而且能夠給經(jīng)濟(jì)金融、自然科學(xué)甚至政治等領(lǐng)域帶來變革。以Web of Science（WOS）核心合集數(shù)據(jù)庫和CNKI數(shù)據(jù)庫中的區(qū)塊鏈領(lǐng)域?qū)W術(shù)論文為研究對象，通過計(jì)量可視化軟件CiteSpace繪制知識圖譜，同時(shí)進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析、合作作者共現(xiàn)分析等，體現(xiàn)出國內(nèi)外區(qū)塊鏈研究的空間和時(shí)間分布特征，準(zhǔn)確聚焦國際和國內(nèi)的研究熱點(diǎn)，并對比分析國內(nèi)外在發(fā)展中的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。重點(diǎn)剖析區(qū)塊鏈技術(shù)在大會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的研究成果，對比兩者當(dāng)下研究熱點(diǎn)與未來發(fā)展趨勢，對掌握目前中國在區(qū)塊鏈領(lǐng)域的發(fā)展態(tài)勢、推動區(qū)塊鏈技術(shù)尤其是其在大會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的縱深化和國際化將產(chǎn)生一定作用。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 知識圖譜; 文獻(xiàn)計(jì)量

【中圖分類號】 F230;G311? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）06-0143-07

一、引言

“區(qū)塊鏈”（Blockchain）最早起源于2009年1月誕生的比特幣。2008年11月1日，Satoshi Nakamoto[ 1 ]在比特幣論壇發(fā)表了一篇名為“Bitcoin：a peer-to-peer electronic cash system”的論文。作為比特幣底層支撐技術(shù)之一的區(qū)塊鏈應(yīng)運(yùn)而生。區(qū)塊鏈依靠其獨(dú)特的去中心化信任機(jī)制、不可篡改性、可追溯完整交易歷史等諸多優(yōu)點(diǎn)受到了國內(nèi)外專家學(xué)者的高度關(guān)注，也被期望成為驅(qū)動后互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代發(fā)展的主角。

目前，國內(nèi)外已有不少學(xué)者對區(qū)塊鏈進(jìn)行了研究。國外學(xué)者Tapscott等[ 2 ]認(rèn)為區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N不可偽造篡改的數(shù)字型分布式賬本，它不僅可以用來記錄金融交易，更能夠在多項(xiàng)領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值。Swan[ 3 ]指出了未來區(qū)塊鏈技術(shù)面臨的幾個(gè)限制，分別是并發(fā)數(shù)、安全性、資源消耗、延遲和帶寬等。國內(nèi)研究層面，王碩[ 4 ]在將區(qū)塊鏈技術(shù)與金融領(lǐng)域結(jié)合的探究中發(fā)現(xiàn)，除了比特幣等一些虛擬貨幣已開展實(shí)際應(yīng)用外，其他相關(guān)技術(shù)在金融領(lǐng)域仍以探索性嘗試為主，而且新的金融體系會給現(xiàn)有監(jiān)管模式帶來強(qiáng)烈的沖擊。在“互聯(lián)網(wǎng)+教育”領(lǐng)域，楊現(xiàn)民等[ 5 ]提出盡管可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建安全可靠的開放教育資源，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)社區(qū)的良性運(yùn)行，但仍然存在運(yùn)行推廣難、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)容量小等諸多問題。

大會計(jì)是以云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)技術(shù)架構(gòu)，將企業(yè)日常經(jīng)營活動中的管理會計(jì)、成本會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)等進(jìn)行深度融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的總體戰(zhàn)略目標(biāo)?；跇I(yè)財(cái)融合的經(jīng)營活動大會計(jì)在業(yè)務(wù)信息獲取、數(shù)據(jù)處理和應(yīng)用價(jià)值等方面具有強(qiáng)大的優(yōu)勢，能夠應(yīng)用和整合經(jīng)營活動中生成的海量信息，全面支持供應(yīng)鏈、風(fēng)險(xiǎn)管控等關(guān)鍵性工作。目前，已經(jīng)有部分專家學(xué)者將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于大會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域。楊霞和董劼[ 6 ]利用區(qū)塊鏈技術(shù)對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行優(yōu)化，提出了通過去中心化、去信任和分布式機(jī)制等方式推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)智能化轉(zhuǎn)型的設(shè)想，但依然只是停留在理論探索階段。章劉成和于琳琳[ 7 ]利用區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化和不可篡改性提出了不可逆分布式財(cái)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)想，但也提出了如果沒有大量的可信節(jié)點(diǎn)，那么財(cái)務(wù)信息的安全性將始終無法通過區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行徹底解決。

縱觀上述文獻(xiàn)，盡管對區(qū)塊鏈的研究已經(jīng)成為國內(nèi)外關(guān)注的焦點(diǎn)，但是目前區(qū)塊鏈與實(shí)際領(lǐng)域的結(jié)合及其應(yīng)用推廣仍存在諸多阻力。王發(fā)明和朱美娟[ 8 ]曾對發(fā)表在國內(nèi)的區(qū)塊鏈期刊論文進(jìn)行了專業(yè)的文獻(xiàn)計(jì)量分析和知識圖譜可視化研究，得出了當(dāng)時(shí)國內(nèi)區(qū)塊鏈應(yīng)用處于區(qū)塊鏈1.0（編程貨幣）向區(qū)塊鏈2.0（編程金融）轉(zhuǎn)型過渡期的結(jié)論。但是，這個(gè)研究并沒有考慮到國內(nèi)外之間研究發(fā)展態(tài)勢的橫向?qū)Ρ?。因此，本文運(yùn)用CiteSpace知識圖譜軟件，力求清晰展示國際與國內(nèi)研究熱點(diǎn)及前沿動態(tài)，重點(diǎn)剖析區(qū)塊鏈技術(shù)在大會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的最新研究熱點(diǎn)與發(fā)展現(xiàn)狀。

二、研究方法和數(shù)據(jù)來源

（一）研究方法

傳統(tǒng)的文獻(xiàn)計(jì)量可以準(zhǔn)確定量出某一作者在該領(lǐng)域研究的影響度，也能比較兩個(gè)及兩個(gè)以上作者研究成果之間的區(qū)別，甚至能作為同行之間互相評價(jià)的一個(gè)極有說服力的支撐工具[ 9 ]，然而，傳統(tǒng)計(jì)量方法很難從海量的文獻(xiàn)中準(zhǔn)確把握某一領(lǐng)域研究的總體特征、前沿?zé)狳c(diǎn)、發(fā)展態(tài)勢以及演化規(guī)律[ 10 ]。近些年，隨著可視化技術(shù)的迅猛發(fā)展，科學(xué)知識圖譜分析逐漸成為數(shù)據(jù)挖掘和分析海量文獻(xiàn)的新技術(shù)。CiteSpace是一款基于科學(xué)知識圖譜的科學(xué)文獻(xiàn)分析軟件，能夠分析并展示某領(lǐng)域科學(xué)研究發(fā)展的趨勢，呈現(xiàn)科學(xué)知識的總體結(jié)構(gòu)與演化分布規(guī)律。基于此，選取CiteSpace作為生成和分析區(qū)塊鏈領(lǐng)域知識圖譜的研究方法。

（二）數(shù)據(jù)來源

首先，選擇CNKI中的期刊數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源。于2018年12月進(jìn)入CNKI，選擇“期刊數(shù)據(jù)庫”與“高級檢索”，輸入主題為“區(qū)塊鏈”，設(shè)定時(shí)間檢索跨度為2008年到2018年。為了保證研究文獻(xiàn)的質(zhì)量及可靠性，選擇期刊來源為“EI”“CSSCI”“CSCD”以及“核心期刊”。剔除主題相關(guān)文獻(xiàn)等可能會對文獻(xiàn)分析研究造成干擾的文章，共得到相關(guān)中文文獻(xiàn)616篇。

其次，選擇Web of Science（WOS）中的核心合集數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源。于2018年12月進(jìn)入該數(shù)據(jù)庫，設(shè)定時(shí)間檢索跨度為2008年至2018年，選擇檢索范圍為“Topic”，在檢索詞中輸入“Blockchain”，同時(shí)將文獻(xiàn)類型定為“Proceedings Paper”和“Article”。區(qū)塊鏈技術(shù)近年才剛起步，其中某些新的技術(shù)與新的概念往往以學(xué)術(shù)會議作為合適的媒介傳播，因此“Proceedings Paper”仍具有較高的研究價(jià)值。剔除與研究對象無關(guān)的非英文文獻(xiàn)，共得到相關(guān)英文文獻(xiàn)1 074篇。

三、國內(nèi)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析

（一）論文年份分布和被引頻次

近5年時(shí)間里，國內(nèi)有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)文量一直呈現(xiàn)上升趨勢。2014年和2015年的文獻(xiàn)很少，但是從2016年開始出現(xiàn)了爆炸式增長，往后兩年的期刊論文逐漸增多，在2018年達(dá)到頂峰，多達(dá)365篇。2014年和2015年這兩年，區(qū)塊鏈技術(shù)論文的引用頻次因?yàn)檎撐谋旧硐鄬^少而偏少，到2016年引用頻次急速增長，達(dá)到了1 475次。該數(shù)據(jù)表明區(qū)塊鏈技術(shù)研究在國內(nèi)于2016年開始受到學(xué)術(shù)界的重點(diǎn)關(guān)注，并且對其的關(guān)注熱度在往后持續(xù)上升。由此可見，對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究已經(jīng)成為國內(nèi)期刊論文投稿中的熱點(diǎn)主題之一，這也從側(cè)面反映出這個(gè)新興技術(shù)正處于一個(gè)欣欣向榮的發(fā)展階段。

（二）國內(nèi)高產(chǎn)作者和研究機(jī)構(gòu)分析

本文統(tǒng)計(jì)了發(fā)文量排名前五的作者與其研究主題（見表1）。這些數(shù)據(jù)說明目前部分高產(chǎn)作者的研究熱點(diǎn)已經(jīng)滲透到區(qū)塊鏈3.0時(shí)代，即部分高產(chǎn)作者已經(jīng)對如何將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到除數(shù)字貨幣和金融之外的多個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行了深入的研究，例如會計(jì)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域。

同時(shí)，依據(jù)普萊斯定律[ 11 ]（發(fā)表論文最多的作者共計(jì)發(fā)文6篇，6的平方根再乘以0.749，即為1.83篇，取整數(shù)就是2篇），發(fā)文數(shù)在2篇以上作者25位，共發(fā)表論文90篇，占所有論文總數(shù)的14.61%。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域高產(chǎn)作者的帶頭作用還沒有形成（沒有達(dá)到50%），國內(nèi)學(xué)術(shù)群體中還沒有形成穩(wěn)定的高產(chǎn)作者群。

為探究區(qū)塊鏈技術(shù)論文作者之間的合作關(guān)系，對合作作者進(jìn)行共現(xiàn)分析。發(fā)現(xiàn)盡管國內(nèi)已經(jīng)出現(xiàn)了少數(shù)高產(chǎn)作者群，但絕大多數(shù)作者之間缺乏合作，甚至很多高產(chǎn)作者只有固定的合作對象，彼此之間缺乏合作與交流。這一現(xiàn)象會導(dǎo)致國內(nèi)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究難以形成體系，同時(shí)會導(dǎo)致這一領(lǐng)域研究的低價(jià)值性與重復(fù)性。

為探究區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域高產(chǎn)研究機(jī)構(gòu)之間的合作關(guān)系，對合作研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行共現(xiàn)分析。發(fā)現(xiàn)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)信息學(xué)院、華北電力大學(xué)電子與電氣工程學(xué)院、中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院等擁有較多的發(fā)文量。共現(xiàn)圖譜結(jié)構(gòu)較為分散，說明國內(nèi)各研究機(jī)構(gòu)的學(xué)術(shù)合作較為匱乏，長此以往不利于信息知識的分享互動。同時(shí)，通過對二級研究機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)該技術(shù)領(lǐng)域研究的學(xué)科背景較為廣泛，信息工程、經(jīng)濟(jì)金融甚至新聞傳媒領(lǐng)域的機(jī)構(gòu)均有較高的發(fā)文量，說明對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究具有跨學(xué)科的特點(diǎn)。

（三）國內(nèi)研究熱點(diǎn)及演化趨勢分析

關(guān)鍵詞一般可以作為梳理某一技術(shù)領(lǐng)域研究熱點(diǎn)及其演化路徑的媒介[ 10 ]，并且國內(nèi)期刊論文多以關(guān)鍵詞作為研究主題，因此選取論文的關(guān)鍵詞作為梳理國內(nèi)有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)研究熱點(diǎn)的載體。

對樣本文獻(xiàn)中的關(guān)鍵詞進(jìn)行共現(xiàn)分析，同時(shí)對高頻關(guān)鍵詞的詞頻和其中心性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。經(jīng)過初步測試運(yùn)行，共獲得原始關(guān)鍵詞155個(gè)，其中詞頻不低于3次的共85個(gè)關(guān)鍵詞。由于所得到的原始關(guān)鍵詞中有部分詞語的含義相近，所以需要合并高頻關(guān)鍵詞中的近義詞。根據(jù)詞頻對排名前十的關(guān)鍵詞進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。盡管關(guān)鍵詞“區(qū)塊鏈”出現(xiàn)的頻率較高，但由于這個(gè)關(guān)鍵詞與研究的主題完全一致，無法在研究熱點(diǎn)的梳理分析中發(fā)揮價(jià)值，因此將其剔除，詳細(xì)數(shù)據(jù)見表2。

從表2可以看出，出現(xiàn)頻次最高的詞語是數(shù)字貨幣，由于同義詞的合并，數(shù)字貨幣中包含比特幣，其累計(jì)出現(xiàn)頻次為100次，說明數(shù)字貨幣在國內(nèi)的區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域中較受關(guān)注，是曾經(jīng)或者當(dāng)下該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn);排名靠前的關(guān)鍵詞有金融科技、去中心化、智能合約、銀行業(yè)、大數(shù)據(jù)等，這些關(guān)鍵詞都具有較高的頻率和中心性，可以在一定程度上反映中國期刊論文中區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域曾經(jīng)或者當(dāng)下的研究熱點(diǎn)。

為了深層次地挖掘更多的區(qū)塊鏈技術(shù)研究熱點(diǎn)，繪制國內(nèi)區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域中的關(guān)鍵詞中心性聚類圖譜，如圖1所示。Modularity被用來作為評價(jià)知識圖譜網(wǎng)絡(luò)模塊化的指標(biāo)，它的取值區(qū)間為[0，1]，當(dāng)大于0.3時(shí)，就可以證明網(wǎng)絡(luò)社團(tuán)結(jié)構(gòu)顯著[ 10 ]。Modularity值為0.4913，可以認(rèn)為聚類效果良好。本文在聚類標(biāo)簽與高頻關(guān)鍵詞的基礎(chǔ)上進(jìn)行了熱點(diǎn)整合，整理出六大國內(nèi)區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)：數(shù)字貨幣與ICO、金融科技、去中心化、智能合約、安全性、區(qū)塊鏈3.0應(yīng)用領(lǐng)域。

為了區(qū)分曾經(jīng)和當(dāng)下的熱點(diǎn)主題以及呈現(xiàn)知識的演化趨勢結(jié)構(gòu)，繪制關(guān)鍵詞聚類時(shí)序圖，如圖2所示。由圖可知，2015年，區(qū)塊鏈技術(shù)的研究熱點(diǎn)僅在于對數(shù)字貨幣的研究，而2016年出現(xiàn)了研究熱點(diǎn)的井噴，同時(shí)數(shù)字貨幣也逐漸失去了研究熱度，其中具有代表性的熱點(diǎn)主題詞為銀行業(yè)、金融科技和財(cái)政金融。但是，有較多在2016年興起的研究熱點(diǎn)僅僅隔了一年熱度便逐漸下降，例如銀行業(yè)、商業(yè)、貨幣管理等。這一數(shù)據(jù)也從側(cè)面反映出區(qū)塊鏈技術(shù)在某些領(lǐng)域的應(yīng)用中遭遇了瓶頸，導(dǎo)致現(xiàn)有的技術(shù)無法實(shí)現(xiàn)與實(shí)際領(lǐng)域結(jié)合或是研究的價(jià)值意義較小。2018年興起的研究熱點(diǎn)有檔案管理、新聞傳媒、共享經(jīng)濟(jì)、稅收征管、風(fēng)險(xiǎn)控制等區(qū)塊鏈3.0的應(yīng)用領(lǐng)域，證明了當(dāng)下國內(nèi)專家學(xué)者的研究熱點(diǎn)主要集中在區(qū)塊鏈2.0和區(qū)塊鏈3.0的應(yīng)用領(lǐng)域。

（四）國內(nèi)區(qū)塊鏈技術(shù)在大會計(jì)應(yīng)用中的發(fā)展動態(tài)

當(dāng)下不少國內(nèi)外的專家學(xué)者已經(jīng)在區(qū)塊鏈技術(shù)與大會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的契合性方面做了充分的研究。因此，本文在相關(guān)契合性研究成果的基礎(chǔ)上做出綜合闡述。區(qū)塊鏈技術(shù)本身只是多種底層技術(shù)的合稱，底層技術(shù)包括分布式賬本、非對稱加密、共識機(jī)制與智能合約，其中共識機(jī)制與智能合約是區(qū)塊鏈的核心技術(shù)。共識機(jī)制使得所有記賬的區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)達(dá)成一致認(rèn)同，即“少數(shù)服從多數(shù)”，只有當(dāng)控制了超過半數(shù)的記賬節(jié)點(diǎn)，才可以偽造出一條不存在的數(shù)據(jù)，因此這就導(dǎo)致幾乎不太可能對節(jié)點(diǎn)記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改和造假。這無疑與會計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠性完美契合，可靠性要求必須以實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)和交易做出相關(guān)的會計(jì)處理，通過區(qū)塊鏈技術(shù)在大會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的拓展，可以幾乎完美地保障會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約是一種計(jì)算機(jī)語言協(xié)議，該協(xié)議以信息化方式傳播、驗(yàn)證與執(zhí)行合同。智能合約能使交易節(jié)點(diǎn)透明且可被追溯，其本身由區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的代碼構(gòu)成，區(qū)塊鏈之間的任意節(jié)點(diǎn)可直接進(jìn)行交易，省去了第三方的參與。智能合約對大會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域中的股權(quán)交易、供應(yīng)鏈管理甚至稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都起到了有力的信息保障，例如股權(quán)交易需要交易數(shù)據(jù)的透明性，供應(yīng)鏈管理需要對各個(gè)節(jié)點(diǎn)的交易進(jìn)行追蹤控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制則需要對業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)可追溯等。區(qū)塊鏈技術(shù)與大會計(jì)應(yīng)用的結(jié)合相得益彰，具有高度的契合性。

目前，國內(nèi)區(qū)塊鏈技術(shù)在供應(yīng)鏈體系、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、審計(jì)等大會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域已均有涉及。在供應(yīng)鏈方面，傳統(tǒng)供應(yīng)鏈管理業(yè)務(wù)環(huán)境的痛點(diǎn)是由于很多商業(yè)企業(yè)無法對供應(yīng)鏈進(jìn)行有效的追蹤抑或?qū)ζ涞目刂戚^弱，造成了跟蹤流程的需求與能力現(xiàn)狀不匹配。但是，通過區(qū)塊鏈技術(shù)的特有機(jī)制，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈與特定場景的適用模型（現(xiàn)有研究中較成熟的有區(qū)塊鏈采購業(yè)務(wù)模型、區(qū)塊鏈銷售業(yè)務(wù)模型、區(qū)塊鏈信用白條模型等，區(qū)塊鏈技術(shù)與這些特定業(yè)務(wù)場景的融合已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成效），不僅縮短了管控時(shí)間，降低了管控成本，而且基本實(shí)現(xiàn)了大會計(jì)理念下的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)。

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面，已經(jīng)有專家學(xué)者提出通過區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)發(fā)票流、資金流、貨物流一致的稅務(wù)監(jiān)管體系。具體的構(gòu)建思路主要分為兩部分：一方面，通過納稅人各項(xiàng)交易節(jié)點(diǎn)的實(shí)時(shí)性、不可篡改性與可追溯性記錄納稅人的電子發(fā)票與業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而通過信息化等手段繪制出納稅人的業(yè)務(wù)往來圖譜，以此來驗(yàn)證納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)合規(guī)性;另一方面，通過區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)記錄納稅人的資金去向、貨物去向、發(fā)票去向，杜絕納稅人虛開發(fā)票、出口騙稅等違法行為。目前，這一具體構(gòu)建思路仍停留在理論上，但基礎(chǔ)性的技術(shù)架構(gòu)已經(jīng)投入實(shí)施。

在審計(jì)方面，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”儼然已經(jīng)成為審計(jì)作業(yè)模式的一種創(chuàng)新。“區(qū)塊鏈+審計(jì)”與傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)模式最大的不同點(diǎn)在于數(shù)據(jù)源，其數(shù)據(jù)源包括去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)以及環(huán)境外的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)模式下審計(jì)作業(yè)的數(shù)據(jù)來源主要是去信任環(huán)境外的數(shù)據(jù)，需要大量的取證調(diào)查工作和數(shù)據(jù)分析，以此來落實(shí)審計(jì)證據(jù)。去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)則完美地解決了這一痛點(diǎn)，區(qū)塊鏈獨(dú)特的不可篡改性、可追溯性等使得環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠，節(jié)約了大量時(shí)間精力。目前，已經(jīng)有專家學(xué)者提出了相應(yīng)的“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)流程，其核心在于將區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)平臺系統(tǒng)以及存儲在其中的被審計(jì)單位的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)作為切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。但是，這一應(yīng)用的實(shí)施存在一定的困難，一是共識機(jī)制與智能合約約束了共享數(shù)據(jù)的邊界，二是區(qū)塊鏈在實(shí)務(wù)中還沒有被大規(guī)模運(yùn)用，大多數(shù)企業(yè)對區(qū)塊鏈技術(shù)抱有觀望態(tài)度，進(jìn)而導(dǎo)致“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的實(shí)際應(yīng)用場景偏少。

四、國外文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析

（一）論文年份分布和被引頻次

2013年至2018年，有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)的總體文獻(xiàn)數(shù)量呈現(xiàn)逐年增長趨勢，并在2018年達(dá)到頂峰，共有490篇的發(fā)文量，占總體研究樣本的45.62%。由此可見，國際上有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究呈現(xiàn)出穩(wěn)中有進(jìn)的發(fā)展趨勢。隨著后互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，世界各國學(xué)術(shù)界都對此高度重視。這一數(shù)據(jù)也能從側(cè)面反映出國外區(qū)塊鏈技術(shù)本身及其與眾多領(lǐng)域的應(yīng)用結(jié)合正處于一個(gè)從欣欣向榮到平穩(wěn)發(fā)展的過渡時(shí)期。

基于WOS自帶的引用分析報(bào)告，所有論文被引用頻次總計(jì)為2 136次，去除自引頻次數(shù)量，則文獻(xiàn)被引頻次總計(jì)792次。2016年國外區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域論文的被引頻次出現(xiàn)了急速增長。這一現(xiàn)象與國內(nèi)的研究情況類似，在一定程度上可以說明無論是國內(nèi)還是國外，區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的論文在2016年及之后的關(guān)注度越來越高。

（二）共被引分析

國際上關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的研究存在一定的局限性，缺乏較深層次的學(xué)術(shù)交流。對被引次數(shù)排名前5的文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，具體結(jié)果見表3。排名較高的被引文獻(xiàn)研究主題大多為比特幣、隱私保護(hù)、智能合約等。

（三）國家地理分布分析

美國發(fā)表論文數(shù)量232篇，數(shù)量上的優(yōu)勢比較明顯，在全球處于領(lǐng)先地位;中國緊跟其后，排在第二位;其他國家與美國和中國都相差甚遠(yuǎn)。這也說明中國雖然是一個(gè)發(fā)展中國家，但在區(qū)塊鏈領(lǐng)域的研究并不落后，與美國相比差距并沒有拉開，發(fā)文數(shù)上幾乎處于同步。

北美、歐洲和中國是論文發(fā)文量占絕對優(yōu)勢的三大區(qū)域，而亞非拉第三世界國家的發(fā)文量幾乎沒有。在排名前10的發(fā)文量國家中，發(fā)達(dá)國家占9個(gè)，發(fā)展中國家僅占1個(gè)，排名前10的國家所發(fā)表論文占整體論文發(fā)文量的82.68%。

（四）高產(chǎn)研究機(jī)構(gòu)與作者分析

首先，根據(jù)各研究機(jī)構(gòu)發(fā)表的論文數(shù)量繪制出如圖3所示的高產(chǎn)研究機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖譜。該圖表明國際上各個(gè)研究機(jī)構(gòu)之間學(xué)術(shù)交流也有一定的欠缺，長此以往不利于區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的重大突破。其次，對區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域發(fā)表成果的研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)排名，其中中國有5所研究機(jī)構(gòu)進(jìn)入前8名。由此可見，中國雖然是一個(gè)發(fā)展中國家，但在區(qū)塊鏈技術(shù)研究方面卻發(fā)揮出自身優(yōu)勢，有力地推動了這一領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新，并在國際上有著重要的影響。最后，對論文發(fā)表的高產(chǎn)作者進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。目前國際上發(fā)文量前三的作者是XU XW，Wang J和Zhang Y，分別發(fā)表了10篇、9篇和8篇。依據(jù)普萊斯定律，目前國際學(xué)術(shù)群體中還沒有形成穩(wěn)定的高產(chǎn)作者群。

（五）國外研究熱點(diǎn)及演化趨勢分析

對樣本文獻(xiàn)中的關(guān)鍵詞進(jìn)行共現(xiàn)分析，并對高頻關(guān)鍵詞的詞頻和其中心性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。經(jīng)過初步測試運(yùn)行，共獲得原始關(guān)鍵詞242個(gè)，其中詞頻不低于3次的共160個(gè)關(guān)鍵詞。同時(shí)，根據(jù)詞頻對排名前十的關(guān)鍵詞進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。盡管關(guān)鍵詞“Blockchain”出現(xiàn)的頻率較高，但由于這個(gè)關(guān)鍵詞與研究的主題完全一致，無法在研究熱點(diǎn)的梳理分析中發(fā)揮價(jià)值，因此將其剔除。

出現(xiàn)頻次最高的詞語是“Bitcoin”，其累計(jì)出現(xiàn)頻次為196次，說明比特幣在國外的區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域中較受關(guān)注，是曾經(jīng)或者當(dāng)下該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)，這點(diǎn)與國內(nèi)的研究熱點(diǎn)情況相似。排名靠前的關(guān)鍵詞具有較高的頻率和中心性，可以在一定程度上反映國際期刊論文中區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域曾經(jīng)或者當(dāng)下的研究熱點(diǎn)。出現(xiàn)頻次第二高的詞語是“Big data”，共出現(xiàn)了116次?！癝mart contract”和“Privacy security”是頻次出現(xiàn)第三和第四高的詞語，分別出現(xiàn)了109次和94次。

進(jìn)一步地，為了深層次地挖掘更多的區(qū)塊鏈技術(shù)研究熱點(diǎn)，繪制國外區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域中的關(guān)鍵詞中心性聚類圖譜。該圖的Modularity值為0.6735，可以認(rèn)為聚類效果良好。通過對熱點(diǎn)的整合，整理出國外區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的八大研究熱點(diǎn)：“cloud computing”“scalability”“smart grid”“supply chain”“cloud storage”“l(fā)aw”“mHealth”“fintech”。

為了區(qū)分曾經(jīng)和當(dāng)下的熱點(diǎn)主題以及呈現(xiàn)知識的演化趨勢結(jié)構(gòu)，繪制關(guān)鍵詞聚類時(shí)序圖，如圖4所示。在2014年和2015年，區(qū)塊鏈技術(shù)的研究熱點(diǎn)僅在于對比特幣的研究，而在2016年出現(xiàn)了研究熱點(diǎn)的井噴，同時(shí)比特幣也逐漸失去了研究熱度，其中具有代表性的熱點(diǎn)主題詞為其他類型的數(shù)字貨幣、P2P和智能合約。但是，有較多在2016年興起的研究熱點(diǎn)僅僅隔了一年之后熱度便逐漸下降，這一現(xiàn)象和國內(nèi)的研究情況類似。2017年興起的研究熱點(diǎn)有移動醫(yī)療、智能家居、法律等區(qū)塊鏈3.0的應(yīng)用領(lǐng)域，證明了當(dāng)下國外專家學(xué)者的研究熱點(diǎn)主要集中在區(qū)塊鏈3.0的應(yīng)用領(lǐng)域。

（六）國外區(qū)塊鏈技術(shù)在大會計(jì)應(yīng)用的發(fā)展動態(tài)

首先，在區(qū)塊鏈技術(shù)與大會計(jì)應(yīng)用的結(jié)合中，企業(yè)的股權(quán)交易和公司治理是國內(nèi)外專家較為關(guān)注的一個(gè)應(yīng)用方面。股東之間的交易完全是可追溯及透明的，所以股東尤其是流通股股東之間可以進(jìn)行成本較低的交易，更加安全可靠的股權(quán)交易。對于風(fēng)險(xiǎn)投資者等機(jī)構(gòu)投資者而言，也可以更低的成本獲得股權(quán)，但同時(shí)他們的交易行為會被公眾所知，因?yàn)樗薪灰锥际峭该鞴_的。同時(shí)，獲得股份支付激勵(lì)的管理層也可能由于區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)有的透明度與可追溯性而失去合法內(nèi)幕產(chǎn)生的交易隱私。區(qū)塊鏈技術(shù)使得股權(quán)交易更加可靠且成本更低，企業(yè)也能利用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，這將大大降低相關(guān)的預(yù)期成本，并減少因股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的公司訴訟。這些因區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生的變化將會優(yōu)化股權(quán)交易各參與方的權(quán)力制衡和相對利益。但同時(shí)，因區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生的交易隱私問題也是未來專家學(xué)者需要重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)方面。

其次，在供應(yīng)鏈應(yīng)用方面，國外專家學(xué)者也結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)與相關(guān)的案例場景進(jìn)行了系統(tǒng)化的研究，取得了不錯(cuò)的效果。Kshetri[ 11 ]利用區(qū)塊鏈技術(shù)在供應(yīng)鏈管理中的應(yīng)用，包括產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品安全、可持續(xù)性等各個(gè)方面，并結(jié)合馬士基航運(yùn)等諸多供應(yīng)鏈案例詳細(xì)說明了區(qū)塊鏈技術(shù)在供應(yīng)鏈案例中協(xié)助實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的改善效果，其中細(xì)致闡述了將供應(yīng)鏈集成系統(tǒng)與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合的重要作用與未來前景。Ying等[ 12 ]則認(rèn)為關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的研討更多只是理論上的構(gòu)想，現(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用案例分析。他引用了某航空集團(tuán)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用實(shí)踐的案例，該集團(tuán)成功整合了數(shù)千家供應(yīng)商商品的電子商務(wù)平臺，這些電子商務(wù)平臺都是由區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)構(gòu)成，加強(qiáng)了對供應(yīng)鏈的管理。不僅如此，該集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理的同時(shí)，還提升了員工購買效率和體驗(yàn)，降低了組織管理的成本。由此可見，國外區(qū)塊鏈技術(shù)在供應(yīng)鏈的應(yīng)用中已經(jīng)取得不錯(cuò)的成效，專家學(xué)者也通過具體案例闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)在這一方面的優(yōu)化與改進(jìn)。

最后，國外在區(qū)塊鏈技術(shù)與大會計(jì)應(yīng)用的研究中，關(guān)注程度較高的還有區(qū)塊鏈技術(shù)與共享經(jīng)濟(jì)的融合。不少國外的專家學(xué)者認(rèn)為基于區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化的信任體系可以徹底改變需要高度信任的共享經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之間的聯(lián)動，在解決共享經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的信任問題上具有非常大的潛力。不少專家學(xué)者提出雖然區(qū)塊鏈技術(shù)在一定程度上可以獲得用戶對平臺的信任，但是如何解決可信接口的設(shè)計(jì)以支持基于區(qū)塊鏈共享平臺的成功實(shí)施才是未來需要解決的最棘手的難題。

五、國內(nèi)外區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展與大會計(jì)應(yīng)用動態(tài)對比分析

（一）研究熱點(diǎn)及研究趨勢的對比分析

通過對WOS和CNKI數(shù)據(jù)庫中關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)學(xué)術(shù)論文在研究熱點(diǎn)和研究趨勢方面的比較分析，發(fā)現(xiàn)其相同點(diǎn)和不同點(diǎn)如下：（1）在研究熱點(diǎn)方面，通過對WOS和CNKI數(shù)據(jù)庫中的文獻(xiàn)關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜和中心性聚類圖譜進(jìn)行分析。從相同點(diǎn)來看，知識圖譜中均出現(xiàn)比特幣、大數(shù)據(jù)、智能合約、科技金融等關(guān)鍵詞，說明國內(nèi)外曾經(jīng)均把數(shù)字貨幣、區(qū)塊鏈2.0應(yīng)用作為區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn);從不同點(diǎn)來看，國外的研究中更加關(guān)注像智能家居、移動醫(yī)療等具體的與個(gè)人生活相關(guān)的區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)問題，而國內(nèi)的研究熱點(diǎn)更加突出區(qū)塊鏈技術(shù)與具體產(chǎn)業(yè)的結(jié)合（例如會計(jì)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管控、資產(chǎn)管理和其實(shí)現(xiàn)路徑問題）。（2）在研究趨勢方面，通過對WOS和CNKI數(shù)據(jù)庫中主題詞在時(shí)間脈絡(luò)上演進(jìn)的知識圖譜進(jìn)行分析。從相同點(diǎn)來看，國內(nèi)外在區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的研究趨勢都是從比特幣等數(shù)字貨幣開始，再到區(qū)塊鏈2.0應(yīng)用，目前都集中在區(qū)塊鏈3.0與相關(guān)技術(shù)的結(jié)合;從不同點(diǎn)來看，國外的研究趨勢不僅集中在技術(shù)與應(yīng)用的結(jié)合，而且更加集中在分布式技術(shù)、共識算法等區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域，國內(nèi)的研究趨勢主要集中在區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)現(xiàn)路徑和政策導(dǎo)向方向。

（二）國內(nèi)外區(qū)塊鏈技術(shù)與大會計(jì)應(yīng)用動態(tài)對比分析

通過對WOS和CNKI數(shù)據(jù)庫中關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)學(xué)術(shù)論文在大會計(jì)應(yīng)用動態(tài)方面的比較分析，發(fā)現(xiàn)其相同點(diǎn)和不同點(diǎn)如下：無論國內(nèi)還是國外，區(qū)塊鏈技術(shù)在供應(yīng)鏈領(lǐng)域的結(jié)合已經(jīng)比較完善，并且取得了不錯(cuò)的效果，在銷售、采購、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品安全、可持續(xù)性等各個(gè)方面都得到了有效的控制。但是，除了供應(yīng)鏈等少數(shù)幾個(gè)大會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域，其他關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用的研究仍處于早期階段，現(xiàn)有文獻(xiàn)仍以技術(shù)特點(diǎn)介紹和寬泛的大會計(jì)應(yīng)用前景分析為主，詳細(xì)的技術(shù)與大會計(jì)應(yīng)用案例研究尚不多見。關(guān)于國內(nèi)外大會計(jì)應(yīng)用的不同點(diǎn)，國內(nèi)的專家學(xué)者更傾向于研究區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)、稅收風(fēng)控等方面的應(yīng)用，很多大會計(jì)的研究熱點(diǎn)都與國家的政策導(dǎo)向相結(jié)合;而國外專家學(xué)者相對關(guān)注的則在于股權(quán)變更、公司治理、職工薪酬福利、共享經(jīng)濟(jì)等方面，對財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)風(fēng)控方面的研究較少。相對來說，國內(nèi)諸如共享經(jīng)濟(jì)等新興大會計(jì)應(yīng)用方面與區(qū)塊鏈技術(shù)的研究成果還較少，期待國內(nèi)的專家學(xué)者能夠結(jié)合國情和區(qū)塊鏈技術(shù)的特征探索出適合于國內(nèi)的大會計(jì)應(yīng)用體系。

六、結(jié)束語

以WOS和CNKI數(shù)據(jù)庫為研究對象，使用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)和知識圖譜的方法，統(tǒng)計(jì)分析了區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域國內(nèi)外學(xué)術(shù)論文，研究內(nèi)容包括論文的增長態(tài)勢、地域分布、作者、研究機(jī)構(gòu)、研究熱點(diǎn)以及與大會計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用結(jié)合等諸多方面。在今后的研究中，還可以進(jìn)行更加深入的對比和分析，并通過借鑒和學(xué)習(xí)這些成果，促進(jìn)中國區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的進(jìn)步和發(fā)展。

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