淺論民營(yíng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的獨(dú)特性

樊小強(qiáng)

關(guān)鍵詞：民營(yíng)醫(yī)院? 財(cái)務(wù)管理? 內(nèi)部控制

近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療制度改革的大力推進(jìn)，民營(yíng)醫(yī)院如雨后春筍般地，數(shù)量增加較快，填補(bǔ)了醫(yī)療市場(chǎng)的空白。民營(yíng)醫(yī)院因其出資方式的社會(huì)化，故在經(jīng)營(yíng)管理上必然有其獨(dú)特性，建院和運(yùn)營(yíng)無(wú)先例可循，又因醫(yī)療行業(yè)管理的慣例和要求，往往是對(duì)標(biāo)公立醫(yī)院，執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度也不例外，照搬公立醫(yī)院執(zhí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，致使收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾并存于民營(yíng)醫(yī)院之中，給民營(yíng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了相當(dāng)?shù)幕靵y。

民營(yíng)醫(yī)院明顯有別于公立醫(yī)院擁有的經(jīng)營(yíng)資金和預(yù)算資金的雙軌運(yùn)動(dòng)，只會(huì)有經(jīng)營(yíng)資金的單軌運(yùn)動(dòng)，因此乘勢(shì)摒棄收付實(shí)現(xiàn)制是民營(yíng)醫(yī)院的最佳之舉

一、 形勢(shì)變化

隨著財(cái)政部制定的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的公布，包含公立醫(yī)院在內(nèi)的行政事業(yè)單位迎來(lái)了前所未有的財(cái)務(wù)變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度將強(qiáng)制推行，從而更好地規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。執(zhí)行該制度的單位，不再執(zhí)行原有的《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等制度。2019年1月1日政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)行，公立醫(yī)院一改過(guò)去單純地使用預(yù)算會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)方式，實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行的新模式。

面對(duì)公立醫(yī)院的這一重大變化，民營(yíng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)實(shí)質(zhì)只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求，變化前的跟隨，雖然收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾并存，但畢競(jìng)滿足了醫(yī)療行業(yè)管理的大環(huán)境所需。現(xiàn)在公立醫(yī)院向權(quán)責(zé)發(fā)生制邁出了一步，民營(yíng)醫(yī)院化解收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制矛盾的時(shí)機(jī)來(lái)臨。在我國(guó)，會(huì)計(jì)按其核算、監(jiān)督的對(duì)象不同，可分為兩大類：一類是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要核算、監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中“生產(chǎn)和流通領(lǐng)域”的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng);另一類是以收付實(shí)現(xiàn)制為原則的預(yù)算會(huì)計(jì)，主要核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中“分配領(lǐng)域”的預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)。民營(yíng)醫(yī)院明顯有別于公立醫(yī)院擁有的經(jīng)營(yíng)資金和預(yù)算資金的雙軌運(yùn)動(dòng)，只會(huì)有經(jīng)營(yíng)資金的單軌運(yùn)動(dòng)，因此乘勢(shì)摒棄收付實(shí)現(xiàn)制是民營(yíng)醫(yī)院的最佳之舉。

實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行的新模式后，公立醫(yī)院由于引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，極大地推進(jìn)了醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度建設(shè)，使醫(yī)院穩(wěn)步提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)更好地承擔(dān)了公益化的社會(huì)責(zé)任。同樣，更加促進(jìn)了民營(yíng)醫(yī)院獨(dú)立執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度并形成自身特色內(nèi)部控制制度的必要性，因?yàn)橄鄬?duì)公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，民營(yíng)醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已積累相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。在未來(lái)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，公立醫(yī)院作為民營(yíng)醫(yī)院的參照、對(duì)標(biāo)價(jià)值恐怕只剩診療技術(shù)和人才了，至少在財(cái)務(wù)管理方面對(duì)民營(yíng)醫(yī)院來(lái)說(shuō)不具先進(jìn)性。例如：民營(yíng)醫(yī)院擁有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層這樣完整的治理機(jī)構(gòu)，相對(duì)更符合《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，特別是在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合法合規(guī)運(yùn)營(yíng)、醫(yī)院資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展這五項(xiàng)目標(biāo)方面業(yè)已實(shí)踐了一些舉措。因此，無(wú)論是組織保障和員工的參與意識(shí)方面，還是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)方面，民營(yíng)醫(yī)院無(wú)疑已走在了公立醫(yī)院的前頭，但是仍然不可避免地存在相當(dāng)多的不足。

二、民營(yíng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的的主要問(wèn)題及對(duì)策

民營(yíng)醫(yī)院普遍存在重制度訂立、輕執(zhí)行到位，財(cái)務(wù)制度大而全卻形同虛設(shè)的現(xiàn)象。當(dāng)今社會(huì)是信息社會(huì)，制度的獲取與制定不再是艱難的事情，由于醫(yī)院只重訂立，不注意篩選，自然就會(huì)制度泛濫，形同擺設(shè);有了制度后，不注意通過(guò)溝通增強(qiáng)部門間協(xié)同，提升制度執(zhí)行力，更使“制度影響工作效率”的怪圈產(chǎn)生，從而制約了醫(yī)院發(fā)展。

例如：?jiǎn)T工上崗前培訓(xùn)無(wú)法落實(shí)，因?yàn)槿藛T流動(dòng)率高，工作總是青黃不接，處于人手緊缺的狀態(tài)，新人員一入職，不得不馬上安排上崗工作，即使是無(wú)經(jīng)驗(yàn)人員也是如此，至多安排一名員工快速地交待工作，或邊工作邊示范，如此這般，工作的效果可想而知了，因沒(méi)有可操作性的制度標(biāo)準(zhǔn)可依，工作受新人的影響相對(duì)較大，新人之前所受的教育水平、身上所沉淀的原企業(yè)文化因素以及對(duì)目前工作熟練性直接決定他手頭工作的效果。

因此，唯有將企業(yè)的工作標(biāo)準(zhǔn)盡可能統(tǒng)一到社會(huì)層面的通用標(biāo)準(zhǔn)，可選擇財(cái)政部門公開(kāi)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度等廣大單位均在使用的財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)制度，這樣的話，對(duì)企業(yè)引進(jìn)人員的上崗前培訓(xùn)減負(fù)了不少，制度宣貫起來(lái)也不是那么陌生，為接下來(lái)的操作性執(zhí)行奠定了很好的基礎(chǔ)，較易取得實(shí)質(zhì)的工作效果。

再如，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度普遍不完善，存在很多薄弱環(huán)節(jié)。雖然有些公立醫(yī)院現(xiàn)在已開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部控制制度的探索，但還不成熟，由于幾十年以來(lái)，公立醫(yī)院一直以收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)為主要的核算模式，資產(chǎn)負(fù)債管理缺乏原始數(shù)據(jù)的支撐，加上法人治理機(jī)構(gòu)的缺失，內(nèi)部控制制度建設(shè)難于實(shí)現(xiàn)，為諸如藥品、設(shè)備器械采購(gòu)回扣問(wèn)題;房屋修繕、工程建設(shè)中的腐敗問(wèn)題等提供了可乘的機(jī)會(huì)。

這些情形的存在毫無(wú)疑問(wèn)不能滿足激發(fā)民營(yíng)醫(yī)院的借鑒需求，如果民營(yíng)醫(yī)院選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而不是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的話，就在內(nèi)部控制制度上拓展出了跨行業(yè)的借鑒空間，不論是制度樣本，還是得到過(guò)相關(guān)業(yè)務(wù)歷練的人員，在社會(huì)上都是相對(duì)容易獲得的。內(nèi)部控制制度借鑒資源的擴(kuò)展也為民營(yíng)醫(yī)院克服預(yù)算管理形同虛設(shè)的毛病提供了很好的抓手，預(yù)算管理的推行也容易了許多，社會(huì)上遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)單位推行預(yù)算的水平遠(yuǎn)比公立醫(yī)院成熟的比比皆是，十分有利于民營(yíng)醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理工作中，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的全面預(yù)算管理工作，為醫(yī)院績(jī)效考核的推行奠定財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下受過(guò)預(yù)算培訓(xùn)和實(shí)踐的人才又遠(yuǎn)比在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下的人才多得多，這也有利于民營(yíng)醫(yī)院在預(yù)算管理人才獲得方面打通瓶頸，彌補(bǔ)自身人員缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的短板。

目前，民營(yíng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員主要來(lái)源于非醫(yī)療行業(yè)的其他行業(yè)，對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)流程陌生，加上民營(yíng)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)上慣有的重臨床輕管理的習(xí)慣，致使醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)開(kāi)展也是困難重重，然而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)工作是如何開(kāi)展的不乏許多成熟的案例資源可供民營(yíng)醫(yī)院管理人員學(xué)習(xí)。

三、民營(yíng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要努力方向

（一）重視培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，樹(shù)立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作做到了位，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作就成功了一半，首先，醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握內(nèi)部控制制度的管理知識(shí)，切實(shí)承擔(dān)起治理團(tuán)隊(duì)在在財(cái)務(wù)管理工作中的掌舵角色;其次，在用“請(qǐng)進(jìn)來(lái)，走出去”的方式培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員相關(guān)內(nèi)控知識(shí)的同時(shí)，大力引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極實(shí)地了解參與醫(yī)療業(yè)務(wù)過(guò)程，全面切實(shí)地實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，在醫(yī)院上下全面形成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制共識(shí)。

（二）開(kāi)展民營(yíng)醫(yī)院工作崗位的分析工作，梳理崗位職責(zé)和內(nèi)容

按照臨床業(yè)務(wù)一線、醫(yī)技藥械保障二線、管理后勤服務(wù)三線的思路，開(kāi)展定崗定員定編的三定工作，新增事后監(jiān)督崗位，定期對(duì)相關(guān)崗位業(yè)務(wù)工作進(jìn)行全面、經(jīng)致的復(fù)查;常態(tài)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)，建立有效的核查、監(jiān)督防線;充分配置好人力資源，為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展做好組織保證。

（三）充分實(shí)踐內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，形成內(nèi)部控制常態(tài)運(yùn)行的機(jī)制

大力借鑒社會(huì)上已成熟、權(quán)威、統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范體系，建立內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制，按照財(cái)務(wù)管理工作的制度、流程、表單三要素框架，梳理過(guò)濾各項(xiàng)內(nèi)控制度，進(jìn)行各崗位的流程圖與表單制作，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上推進(jìn)全面預(yù)算管理工作和績(jī)效評(píng)價(jià)考核工作的進(jìn)行。使得醫(yī)院運(yùn)營(yíng)有法可依、操作規(guī)范，井然有序，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益齊頭并進(jìn)。

筆者認(rèn)為，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)觸發(fā)財(cái)務(wù)，有運(yùn)營(yíng)就必有財(cái)務(wù)，民營(yíng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)不但需要對(duì)所處的社會(huì)環(huán)境有深刻正確的判斷，還必須高度重視財(cái)務(wù)管理工作，充分認(rèn)識(shí)到民營(yíng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的獨(dú)特性，只有把財(cái)務(wù)管理工作做好了，民營(yíng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)才可能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。