“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃

李淑珍 張東杰

摘 要：稅收籌劃對(duì)于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕起到很大作用，節(jié)約了資本支出，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大大減少。作為企業(yè)的主要稅種之一，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃具有重要意義。目前“營(yíng)改增”還處于試點(diǎn)實(shí)施時(shí)期，對(duì)于納稅人的規(guī)劃空間較為廣泛，需要加大對(duì)納稅人的進(jìn)一步規(guī)劃。因此，在本文中對(duì)當(dāng)前納稅人的身份、稅額的核算以及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等各個(gè)方面進(jìn)行了全面的分析與研究，進(jìn)而使得一些“增值稅改革”試點(diǎn)企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)的規(guī)定和要求來(lái)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的增值稅稅收，最終促進(jìn)自身企業(yè)的全面綜合的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;試點(diǎn)企業(yè);納稅籌劃

在當(dāng)前的時(shí)代發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于一些營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)快速的發(fā)展，其中在2011年我國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)局就提出了關(guān)于增加營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)方案，并且提出了相關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)施的細(xì)則等，進(jìn)一步的促進(jìn)并提升了科學(xué)發(fā)展財(cái)稅制度的發(fā)展。這項(xiàng)政策有利于使稅制更加完善更加完整，從而減少一些重復(fù)性征稅的出現(xiàn)，還可以逐步的促進(jìn)社會(huì)的專業(yè)化發(fā)展，最終來(lái)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合的進(jìn)一步發(fā)展。更關(guān)鍵的是可以進(jìn)一步的降低企業(yè)的稅收成本消耗，最大化的帶動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升企業(yè)的生命力;有利于優(yōu)化投資者的投資、人們消費(fèi)和出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、向上發(fā)展，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛。營(yíng)改增的改革使國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅制度更加符合了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也減少了重復(fù)征稅對(duì)于企業(yè)的打擊、消極情緒等弊處。在全球經(jīng)濟(jì)低迷的背景下，通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，可以讓企業(yè)享受到結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的好處，稅負(fù)減輕對(duì)于各企業(yè)來(lái)說(shuō)當(dāng)然更為有利。

一、表明身份后納稅規(guī)劃

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定到，應(yīng)稅服務(wù)年銷售的標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局可根據(jù)試點(diǎn)的實(shí)際情況相應(yīng)適度的調(diào)整稅收服務(wù)的相關(guān)銷售標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。其中，在試點(diǎn)的地區(qū)中，如果所繳納的稅收服務(wù)額小于等于500萬(wàn)元的一些原公路、內(nèi)河貨運(yùn)業(yè)的開(kāi)票納稅人，可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话愕募{稅人，進(jìn)而來(lái)減少繳納的稅費(fèi)，這類人為人民供給的公共交通服務(wù)（包括客運(yùn)輪渡、公共汽車客運(yùn)、軌道交通和出租車）可以選擇依照著簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并繳納增值稅。這一規(guī)定為試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的資格認(rèn)定、還有納稅方式的選取提供了很大的調(diào)整空間，根據(jù)實(shí)際情況自己操作。對(duì)增值稅稅法具體分析研究，我們可以看出，一般納稅人、還有小規(guī)模納稅人兩種類型各有自己的優(yōu)勢(shì)所在。以下是兩類的分別分析，一般納稅人優(yōu)點(diǎn)在于：首先是可以憑借身份來(lái)抵消一定的增值進(jìn)項(xiàng)稅額，但是一些小規(guī)模的納稅人不存在這種資格，之后就是常見(jiàn)的納稅人可以在銷售一些商品時(shí)開(kāi)具增值稅的專用發(fā)票，但是小規(guī)模的納稅人不擁有該資格。雖然可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具，但抵扣率簡(jiǎn)直可以忽略不計(jì)，因?yàn)樘土恕Ｐ∫?guī)模納稅人的好處是第一小規(guī)模的納稅人不能進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)行稅額可以記入到對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本中，最終來(lái)抵消對(duì)應(yīng)的企業(yè)自身的所得稅，而且在不能進(jìn)行開(kāi)具一些增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，可以降低銷售的價(jià)格，而在此過(guò)程中是不需要承擔(dān)銷售價(jià)格的增值稅銷項(xiàng)稅。納稅人可以根據(jù)減輕稅負(fù)的意愿，自行安排銷售規(guī)模和選取范疇的內(nèi)容，從而根據(jù)自己的意愿，進(jìn)而來(lái)主動(dòng)的成為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人，最終來(lái)進(jìn)一步的達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)策略方面，一方面為了降低稅負(fù)帶給企業(yè)的壓力，實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人向普通納稅人的轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)成本一定會(huì)相應(yīng)提升。比如增加會(huì)計(jì)賬簿，培訓(xùn)、練習(xí)相關(guān)會(huì)計(jì)人員或者招聘有能力的會(huì)計(jì)等等。另一方面，也要考慮企業(yè)在銷售商品時(shí)使用增值稅專用發(fā)票這種情況。如果企業(yè)單方面尋求減輕稅負(fù)，不愿意向一般納稅人類型申請(qǐng)，可能會(huì)因?yàn)殚_(kāi)具不出增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致企業(yè)的銷售下降等問(wèn)題。因此，在身份問(wèn)題上擇優(yōu)的稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡量將降低稅負(fù)和銷售影響的最小化相結(jié)合，從而獲取最大最優(yōu)的降稅效果。

二、稅額審計(jì)后納稅規(guī)劃

2.1類別不同，稅額不同

按照《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的資料中，可以看出根據(jù)納稅人自身銷售商品的不同，所對(duì)應(yīng)的納稅額的稅率、加工費(fèi)以及應(yīng)稅服務(wù)之前是存在較大的差別的，因而在繳納相關(guān)的稅收時(shí)，應(yīng)該分別進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，從而來(lái)保證所繳納的稅額是科學(xué)精確的數(shù)值。此時(shí)，如果計(jì)算時(shí)沒(méi)有分開(kāi)進(jìn)行專門的計(jì)算，一般是適用于一些較高的稅率。因此，試點(diǎn)地區(qū)的納稅人應(yīng)對(duì)其涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行“單獨(dú)核算”。由此可以看出，任何環(huán)節(jié)的缺失都會(huì)使企業(yè)面臨高適用稅率的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.2進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目的區(qū)分

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，增值稅的計(jì)算方法和要求是與營(yíng)業(yè)額之間有著較大的差距數(shù)值。因而，使得相關(guān)的技術(shù)人員需要一些可以抵扣和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，清晰的區(qū)分開(kāi)來(lái)，從而來(lái)降低企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中涉稅的風(fēng)險(xiǎn)力度。? 此外，為了提升進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，企業(yè)要隨時(shí)跟進(jìn)政策安排，要抓緊推動(dòng)本地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。其中，需要根據(jù)試點(diǎn)區(qū)域、時(shí)間的不同，并且不會(huì)對(duì)日常的生活經(jīng)營(yíng)來(lái)造成干擾的前提下來(lái)科學(xué)合理的購(gòu)買一些固定的資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)間，從而可以得到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面納稅規(guī)劃

由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作是在很有限的范疇內(nèi)進(jìn)行，區(qū)域差異、行業(yè)差異、日期等因素使試點(diǎn)企業(yè)難以充足的獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而這將最大的影響到企業(yè)稅負(fù)水平。所以，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃，最充分的限度內(nèi)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額減免。

在當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，為了進(jìn)一步的在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)需要選擇一般的納稅人供應(yīng)商，在此過(guò)程中，如果所選擇的試點(diǎn)區(qū)域存在差異，可以選擇對(duì)應(yīng)區(qū)域的一般納稅人，而在區(qū)外只能獲得5%;在試點(diǎn)地區(qū)租用車輛和設(shè)備可以扣除15%的進(jìn)項(xiàng)稅，在試點(diǎn)地區(qū)以外的不能扣除。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在企業(yè)增值稅的規(guī)劃中，要認(rèn)真研究相關(guān)文件和政策，規(guī)劃人員要非常準(zhǔn)確定位企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、環(huán)節(jié)流程和現(xiàn)行措施，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中如何納稅進(jìn)行較為準(zhǔn)確的分析，制定出一套自己的專屬方案，合理的規(guī)劃籌謀，仔細(xì)遵守國(guó)家的相關(guān)政策。我相信，未來(lái)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)會(huì)進(jìn)一步提升，中國(guó)一定會(huì)變得更加繁榮，離目標(biāo)越來(lái)越近！

參考文獻(xiàn)：

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