提升外匯管理內(nèi)審內(nèi)控工作質(zhì)量的路徑探討

柳欣妤

（中國人民銀行延邊州中心支行，吉林延吉 517404）

一、提升內(nèi)審內(nèi)控工作質(zhì)量的目標(biāo)及價(jià)值導(dǎo)向

（一）完善外匯管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)

內(nèi)審內(nèi)控是強(qiáng)化內(nèi)部管理和加強(qiáng)監(jiān)督控制的重要環(huán)節(jié)和重要手段，是外匯管理工作自我約束機(jī)制建設(shè)的重要組成部分。提升內(nèi)審內(nèi)控工作質(zhì)量，需將工作落腳點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榧訌?qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，使外匯管理內(nèi)審內(nèi)控關(guān)注點(diǎn)從以真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)為主,轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主，注重并充分揭露外匯管理工作中存在的問題，深入分析問題產(chǎn)生原因及負(fù)面影響，從而有助于推動被審計(jì)單位或部門積極采取有效整改措施，進(jìn)一步完善和強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，從根本上消除潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，充分滿足外匯管理風(fēng)險(xiǎn)控制需要。

（二）提高外匯管理內(nèi)部審計(jì)履職效能

傳統(tǒng)的外匯管理內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于在事后環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，且多以“合規(guī)”為關(guān)注重點(diǎn)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題缺乏全面及系統(tǒng)性解決措施和機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)在事前堵塞管理方面的漏洞，不能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)審內(nèi)控的服務(wù)作用和咨詢功能。應(yīng)注重對現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用和非現(xiàn)場審計(jì)模式的探索，強(qiáng)化事前分析和事中監(jiān)測，保證監(jiān)督的有效性和及時(shí)性。在內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的背景下，提升內(nèi)審內(nèi)控工作質(zhì)量，通過開展績效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，推動外匯管理內(nèi)審內(nèi)控成果轉(zhuǎn)化為管理成果，從制度上和機(jī)制上完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，提高外匯管理工作效率和履職效能。

（三）更好地應(yīng)對經(jīng)濟(jì)金融新形勢和新任務(wù)

近年來，國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化莫測，經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展進(jìn)程中的不確定因素不斷增多，金融宏觀調(diào)控所面臨的復(fù)雜性和潛在風(fēng)險(xiǎn)隨之加大，外匯管理工作的職能與作用愈加重要。提升內(nèi)審內(nèi)控工作質(zhì)量，需結(jié)合經(jīng)濟(jì)金融形勢發(fā)展變化的現(xiàn)實(shí)需要，服務(wù)于跨境資本流動風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)，關(guān)注國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢和外匯收支形勢變化的潛在風(fēng)險(xiǎn)，聚焦于外匯管理措施的貫徹落實(shí)及外匯管理改革的重點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，深入挖掘外匯管理體制性和制度性的問題，以進(jìn)一步提升外匯管理履職效能。

二、內(nèi)審內(nèi)控工作質(zhì)量的影響因素分析

（一）審計(jì)的價(jià)值取向及職能定位偏離。長期以來，內(nèi)審的價(jià)值取向主要是以規(guī)章制度為基準(zhǔn)的查錯(cuò)糾弊為主，合規(guī)性審計(jì)思維根深蒂固，缺乏立足于機(jī)制和制度自身，查找其所存在的障礙、缺陷和管理漏洞等問題，并進(jìn)行有針對性地深入分析，形成的審計(jì)報(bào)告多為對審計(jì)發(fā)現(xiàn)程序性問題的簡單分類和歸集，審計(jì)建議的瞻前性和預(yù)見性有限，不利于引起被審計(jì)單位對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和重視，難以對促進(jìn)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到實(shí)質(zhì)性作用，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和評價(jià)職能的有效發(fā)揮。

（二）服務(wù)治理及咨詢職能的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)實(shí)需求存在差距。外匯管理內(nèi)審轉(zhuǎn)型尚處于初級階段，此前在探索績效審計(jì)和建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式等方面雖取得一定進(jìn)展，可是內(nèi)審內(nèi)控工作的價(jià)值體現(xiàn)相較服務(wù)于決策管理層的現(xiàn)實(shí)需要，還存在明顯的差距。服務(wù)治理的理念淡薄，審計(jì)工作沒有充分切合審計(jì)對象的需求，內(nèi)審服務(wù)治理和咨詢職能缺乏明確的目標(biāo)導(dǎo)向與實(shí)現(xiàn)路徑，對于內(nèi)控監(jiān)督管理培訓(xùn)、優(yōu)化業(yè)務(wù)辦理流程、業(yè)務(wù)及管理系統(tǒng)的開發(fā)升級以及績效測評系統(tǒng)構(gòu)建等服務(wù)治理和咨詢類工作，難以具體地提出行之有效的建議。

（三）內(nèi)審內(nèi)控評價(jià)體系不健全。外匯管理內(nèi)審內(nèi)控缺乏細(xì)化評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)審內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，且評價(jià)多以定性為主。日常內(nèi)審內(nèi)控工作中，審計(jì)人員主要局限于對照政策和制度，檢查被審計(jì)單位的貫徹執(zhí)行情況，缺乏對其內(nèi)部管理及控制進(jìn)行全面而系統(tǒng)的量化評價(jià)，無法保證其內(nèi)控評價(jià)的準(zhǔn)確性和全面性。在審計(jì)重點(diǎn)上，多關(guān)注于被審計(jì)單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的有效性和全面性，反而對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面評價(jià)的關(guān)注度有限。缺乏科學(xué)、全面、有效的內(nèi)審內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上影響對內(nèi)審內(nèi)控所發(fā)現(xiàn)的問題作出結(jié)論和評價(jià)。

（四）審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用不夠充分。外匯管理內(nèi)審內(nèi)控成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用是發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)于組織治理職能作用的重要途徑，也是全面推動內(nèi)審轉(zhuǎn)型提質(zhì)的關(guān)鍵。但目前，內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的意識淡薄，內(nèi)審報(bào)告多局限于歸納整理問題，缺少系統(tǒng)性分析的“精品”成果。而審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的變革和創(chuàng)新、內(nèi)審內(nèi)控人員的工作經(jīng)驗(yàn)等無形成果，仍未建立有效的信息載體或共享平臺。內(nèi)審成果的綜合應(yīng)用性不夠理想，內(nèi)審成果共享機(jī)制不夠完善，造成內(nèi)審成果的大量沉淀，未迅速高效地轉(zhuǎn)化為應(yīng)用效益，其優(yōu)化資源配置和改善組織治理及促進(jìn)履職增效最大化的功能難以實(shí)現(xiàn)。

三、提升內(nèi)審內(nèi)控工作質(zhì)量的路徑探討

（一）堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，促進(jìn)內(nèi)部控制職能的有效發(fā)揮。將內(nèi)審內(nèi)控工作與風(fēng)險(xiǎn)評估工作緊密結(jié)合，以防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，結(jié)合審計(jì)對象以及風(fēng)險(xiǎn)評估和分析結(jié)果之間的差異性，有針對性地確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)。以內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型目標(biāo)為指引，促進(jìn)內(nèi)審內(nèi)控職能有效發(fā)揮，促進(jìn)其職能由以合規(guī)性審計(jì)和內(nèi)部控制活動的有效性為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)性評價(jià)以及內(nèi)部控制環(huán)境和機(jī)制建設(shè)為主，進(jìn)一步提升內(nèi)審內(nèi)控工作的前瞻性、針對性和有效性。

（二）聚焦服務(wù)治理目標(biāo)，建立相應(yīng)的內(nèi)審組織模式。服務(wù)治理目標(biāo)是內(nèi)審內(nèi)控工作發(fā)展的內(nèi)在動力，其一定程度上決定了內(nèi)審工作的方向。內(nèi)審內(nèi)控工作應(yīng)圍繞服務(wù)治理目標(biāo)及管理要求，統(tǒng)籌合理確定不同層面的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)對象，注重將審計(jì)重點(diǎn)選擇為管理層級的關(guān)注領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，著眼于外匯管理履職效能及機(jī)制建設(shè)等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)資源配置以及績效審計(jì)與評價(jià)等內(nèi)審內(nèi)控配套機(jī)制的實(shí)施效果。促進(jìn)內(nèi)審部門與各相關(guān)職能部門的溝通合作，確定雙方價(jià)值實(shí)現(xiàn)和目標(biāo)取向的統(tǒng)一點(diǎn)，探索創(chuàng)建內(nèi)審內(nèi)控評價(jià)分析、定期研究磋商以及成果共享運(yùn)用等機(jī)制，促進(jìn)職能部門由被動審計(jì)轉(zhuǎn)換為主動參與，推動實(shí)現(xiàn)服務(wù)治理目標(biāo)。建立與組織治理特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)審組織模式，通過內(nèi)審內(nèi)控參與組織內(nèi)部治理工作，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、履職績效等多方面的治理流程和實(shí)施環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合分析和全面評價(jià)，有針對性地提出進(jìn)一步完善治理體系的意見建議。

（三）健全內(nèi)審內(nèi)控評價(jià)體系，完善內(nèi)控審計(jì)評價(jià)方法。建立外匯管理分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評價(jià)的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，基于現(xiàn)有的各項(xiàng)外匯管理工作，研究建立量化的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，提升內(nèi)部控制描述、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)評價(jià)的有效性和科學(xué)性。以風(fēng)險(xiǎn)管理角度，促進(jìn)內(nèi)審內(nèi)控非現(xiàn)場實(shí)施與現(xiàn)場審計(jì)評價(jià)二者的有機(jī)結(jié)合，深入分析研究外匯管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有效挖掘其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控管理中的不足，把握各業(yè)務(wù)部門間以及工作流程間的風(fēng)險(xiǎn)對接點(diǎn)，建立事前自我評價(jià)、事中監(jiān)督評價(jià)、事后測定評價(jià)三者相結(jié)合的內(nèi)審內(nèi)控評價(jià)模式。

（四）注重強(qiáng)調(diào)內(nèi)審內(nèi)控整改，提高審計(jì)成果運(yùn)用效果。立足于內(nèi)審內(nèi)控工作的價(jià)值取向和職能定位，在審計(jì)工作開展過程中，注重對前瞻性和高質(zhì)量問題的挖掘和識別。建立健全內(nèi)審內(nèi)控整改監(jiān)督管理機(jī)制，建立問題整改臺賬，執(zhí)行重要整改事項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)督辦制，建立相關(guān)部門間協(xié)同整改監(jiān)督機(jī)制，并將整改實(shí)效納入工作考核，確保內(nèi)部審計(jì)成果得到有效運(yùn)用，避免審計(jì)成果流失和轉(zhuǎn)化時(shí)效滯后。通過編發(fā)文件資料、工作簡報(bào)、召開多部門聯(lián)席會議、交流磋商會議、創(chuàng)建信息共享網(wǎng)絡(luò)平臺等方式，拓寬內(nèi)審部門與相關(guān)職能部門間審計(jì)成果共享渠道，全面提升審計(jì)成果作用，共享審計(jì)監(jiān)督成果，形成監(jiān)督合力，提升審計(jì)成果增值效應(yīng)。