施工企業(yè)境外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)策略淺析

■王傳旺

（中鐵十四局海外建設(shè)發(fā)展有限公司）

1 境外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

在境外工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素是多方面的，如法律法規(guī)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、政策環(huán)境等，施工單位應(yīng)該立足自身實(shí)際，結(jié)合工程所在國(guó)的具體情況，對(duì)工程施工中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，為風(fēng)險(xiǎn)的管控提供相應(yīng)的參考依據(jù)。施工企業(yè)境外工程項(xiàng)目主要面臨稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，主要是項(xiàng)目所在國(guó)的法律法規(guī)與我國(guó)的稅法存在差異。其次面臨機(jī)構(gòu)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)，主要是不同性質(zhì)的境外機(jī)構(gòu)設(shè)置所面臨的稅收政策不同，需要考慮項(xiàng)目所在國(guó)以及國(guó)內(nèi)稅收政策的雙重影響，確保機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和可靠性，保證相關(guān)機(jī)構(gòu)功能的有效發(fā)揮，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。最后面臨合同報(bào)價(jià)和合同條款風(fēng)險(xiǎn)，主要是合同條款的合理性及完善性方面，避免報(bào)價(jià)漏項(xiàng)和報(bào)價(jià)失誤，重視合同簽定全過(guò)程。

2 境外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

2.1 不了解當(dāng)?shù)囟愂罩贫群驼鞴芊绞?/h3>

境外工程承包項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中往往存在對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫群蛧?guó)際稅收體系缺乏了解，對(duì)征管嚴(yán)格程度估計(jì)不足的問(wèn)題。我公司位于多哥某項(xiàng)目在日常運(yùn)營(yíng)中沒(méi)有及時(shí)整理稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)突擊審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)上一季度的納稅申報(bào)無(wú)法提供準(zhǔn)確明晰的文件和數(shù)據(jù)支持，結(jié)果遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲懲罰。

2.2 總部與境外機(jī)構(gòu)溝通不暢，無(wú)法及時(shí)掌握當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)事項(xiàng)

這部分風(fēng)險(xiǎn)主要是指施工企業(yè)缺乏境外財(cái)務(wù)稅收管理人才，沒(méi)有專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作；境外財(cái)稅人員培訓(xùn)體系不完整；總部沒(méi)有及時(shí)向境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，或者當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員漠視公司內(nèi)部的稅務(wù)文件、指導(dǎo)意見(jiàn)，未按照總部的規(guī)定去執(zhí)行稅務(wù)處理；當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員對(duì)于新的、不明確的涉稅事項(xiàng)，沒(méi)有咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，也沒(méi)有向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示，而是自作主張，導(dǎo)致操作嚴(yán)重失誤、給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)才與總部溝通。

2.3 當(dāng)?shù)剡\(yùn)營(yíng)人員在經(jīng)營(yíng)決策、簽訂合同等方面沒(méi)有考慮稅務(wù)問(wèn)題

海外工程承包項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)決策伊始即對(duì)稅務(wù)有著重大影響，而我們反而往往會(huì)忽略這一環(huán)節(jié)。

2.4 當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)官員往往不嚴(yán)格執(zhí)行該國(guó)稅法或稅收協(xié)定

中國(guó)公司在投資東道國(guó)的子公司賬上列支的成本費(fèi)用擁有完整的合同與合法的票據(jù)，按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定允許扣除，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳公司所得稅。

3 境外工程項(xiàng)目所在國(guó)別市場(chǎng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略影響

根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則要求，特別是成功的施工企業(yè)境外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中要平衡把握風(fēng)險(xiǎn)全面性原則和重要性原則，這樣能使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)更加有效、高效。這要求我們首先要對(duì)施工企業(yè)境外項(xiàng)目所在國(guó)別市場(chǎng)進(jìn)行劃分選擇。

3.1 境外工程項(xiàng)目所在國(guó)別市場(chǎng)劃分與選擇

對(duì)全球境外施工市場(chǎng)進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單劃分的話可以分為：美洲（包括南、北美洲）、歐洲、非洲、亞太、中亞和西亞、南亞、澳洲（即：大洋洲）。美洲、歐洲和澳洲市場(chǎng)，一是地方保護(hù)比較嚴(yán)重，二是對(duì)外來(lái)企業(yè)門(mén)檻要求較高，難以進(jìn)入，即使進(jìn)入也未必能有好的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。亞太、中亞和西亞、南亞市場(chǎng)，相對(duì)門(mén)檻沒(méi)那么高，但這些市場(chǎng)國(guó)家本國(guó)的企業(yè)也較多，競(jìng)爭(zhēng)激烈，即便有機(jī)會(huì)進(jìn)入且拿到項(xiàng)目，項(xiàng)目本身的含金量也不高，況且這些國(guó)家的政治復(fù)雜多變，極容易對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行帶來(lái)沖擊。施工企業(yè)境外工程項(xiàng)目承包中對(duì)于市場(chǎng)的選擇，首先要從自身的綜合實(shí)力出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身整體戰(zhàn)略選擇適合且有利于自身發(fā)展的市場(chǎng)。

3.2 境外工程項(xiàng)目所在國(guó)別市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇

施工企業(yè)境外工程項(xiàng)目所在國(guó)別市場(chǎng)劃分，主要是根據(jù)所在國(guó)對(duì)施工技術(shù)門(mén)檻要求程度、面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口不同，并結(jié)合施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，即在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍之內(nèi)，企業(yè)應(yīng)對(duì)不同的國(guó)別市場(chǎng)采取不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

如中鐵十四局在南美厄瓜多爾市場(chǎng)工程項(xiàng)目管理中，因其完善的稅法體系及嚴(yán)厲的懲罰措施，我們需要高薪聘請(qǐng)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助我們規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而在西非貝寧等國(guó)較為松散的稅法管理體制下，并結(jié)合項(xiàng)目自身規(guī)模較小的特點(diǎn)，我們遵循重要性原則，只聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匦?huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)計(jì)師進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌，以降低整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本。

4 境外工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

目前施工企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中承包模式主要采取設(shè)計(jì)－采購(gòu)－施工（EPC）總承包，這種模式下要求企業(yè)從不同工程周期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

4.1 項(xiàng)目跟蹤階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

境外工程承包項(xiàng)目從跟蹤階段開(kāi)始，就要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)家的稅制進(jìn)行充分調(diào)研，調(diào)研重點(diǎn)包括：項(xiàng)目所在國(guó)與中國(guó)以及其他國(guó)家的稅收協(xié)定；項(xiàng)目所在國(guó)的稅法體系，重點(diǎn)關(guān)注與項(xiàng)目有關(guān)的稅種，關(guān)注稅收優(yōu)惠條件及申請(qǐng)辦理?xiàng)l件、流程等。在此階段特別注意的是，當(dāng)進(jìn)入一個(gè)新的國(guó)別市場(chǎng)時(shí)萬(wàn)不能將臨近國(guó)度或者其他國(guó)別市場(chǎng)稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)用在新市場(chǎng)，一定要深入了解這個(gè)新市場(chǎng)所在國(guó)的稅法制度體系，對(duì)癥下藥。

4.2 項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)及合同談判階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

企業(yè)要認(rèn)真研究招標(biāo)文件，明確項(xiàng)目所涉及稅種應(yīng)由哪方負(fù)擔(dān) ，如果由承包商負(fù)擔(dān)，則需仔細(xì)計(jì)算各項(xiàng)報(bào)價(jià)方案的稅收成本，比較確定最優(yōu)報(bào)價(jià)策略；如果免稅則弄清免稅的條件及辦理流程等；對(duì)于合同額較大且國(guó)家重要工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助。

在業(yè)主同意的前提下，可根據(jù)EPC合同的特殊性，對(duì)合同進(jìn)行合理拆分，比如，做大EP部分比重，做小C部分比重。此種合同拆分辦法在我公司哈薩克斯坦施工中有所涉及，采用了降低的所得稅率，收效明顯。最后合同稅務(wù)條款及總價(jià)確定后，要選擇最優(yōu)的簽約主體簽訂商務(wù)合同，使得項(xiàng)目稅負(fù)最低。

4.3 境外項(xiàng)目實(shí)施階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

4.3.1 境外稅務(wù)管理本土化

企業(yè)除了要聘請(qǐng)合格的海外財(cái)務(wù)管理人員外，還需聘請(qǐng)熟悉當(dāng)?shù)囟惙?、工作?yán)謹(jǐn)、恪守職業(yè)道德的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師，讓其協(xié)助審核和編制當(dāng)期稅務(wù)部門(mén)要求報(bào)送的各種稅務(wù)報(bào)表及稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理。境外稅務(wù)管理本土化后容易通過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的審查。

4.3.2 協(xié)調(diào)好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的關(guān)系

由于各個(gè)國(guó)家稅收征管方式的不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)，對(duì)稅收政策的理解也有差異，這也是上述國(guó)別市場(chǎng)差異性所描述的，所以，境外工程承包企業(yè)要處理好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲得相關(guān)信息，使稅務(wù)管理方案能夠順利的施行。

4.3.3 建立適應(yīng)國(guó)內(nèi)、國(guó)外管理的兩套財(cái)務(wù)核算體系

對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，兩套賬在入賬形式、入賬內(nèi)容、成本范圍、納稅基礎(chǔ)等方面有所不同，但僅僅是采用的兩種不同形式的財(cái)務(wù)處理，但在會(huì)計(jì)核算對(duì)象、核算遵循的原則等方面實(shí)質(zhì)是相同的。兩套賬的設(shè)立保障國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)又大大方便了當(dāng)?shù)丶{稅工作的進(jìn)行。

4.3.4 建立一套完整科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)

企業(yè)可根據(jù)各自企業(yè)的實(shí)際情況，建立開(kāi)發(fā)一套先進(jìn)科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，便于總部對(duì)各地子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，便于各地子公司的稅務(wù)管理人員安排申報(bào)工作。

4.4 境外項(xiàng)目結(jié)束階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

境外項(xiàng)目結(jié)束后，要進(jìn)行納稅清理，查找工作死角，及時(shí)繳納各項(xiàng)稅款，消除被罰款風(fēng)險(xiǎn)；配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查工作，及時(shí)取得完稅證明；對(duì)于項(xiàng)目相關(guān)的稅務(wù)單據(jù)要進(jìn)行存檔整理。對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施階段的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行總結(jié)，為后續(xù)項(xiàng)目借鑒。

5 結(jié) 語(yǔ)

綜上，筆者通過(guò)自身中鐵十四局海外工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)施工企業(yè)境外項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起因及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了簡(jiǎn)要論述，其中又對(duì)全球國(guó)別市場(chǎng)進(jìn)行簡(jiǎn)要?jiǎng)澐郑安煌瑖?guó)別市場(chǎng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所產(chǎn)生的影響，遵循稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面性和重要性原則，做到效益最優(yōu)，最后從境外工程項(xiàng)目不同階段周期中提出具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。