淺談行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題及對策

王麗姍

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，如何嚴(yán)格有效的實(shí)施財務(wù)內(nèi)控，以便更好的適應(yīng)行政事業(yè)單位發(fā)展是當(dāng)前急需解決的問題。本文根據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，在分析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，分析風(fēng)險管控環(huán)節(jié)存在問題的原因，并針對性的提出了加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控;風(fēng)險管控

一、引言

行政事業(yè)單位是我國政府開展民生項目和服務(wù)百姓的重要組織部分，完善的財務(wù)內(nèi)部控制可以有效化解行政事業(yè)單位面臨的財務(wù)風(fēng)險。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制指行政事業(yè)為資產(chǎn)安全和建立會計信息制度，貫徹落實(shí)有關(guān)法律法規(guī)及單位相關(guān)管理制度，完成單位所制定的單位綜合目標(biāo)所設(shè)定及開展控制對策、標(biāo)準(zhǔn)和措施。行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險，主要包括預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目和合同六大環(huán)節(jié)。本文將通過對6大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，可能出現(xiàn)的內(nèi)控風(fēng)險進(jìn)行排查，分析所存在的問題原因。從而得出，加強(qiáng)內(nèi)控管理的解決辦法以此增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體制。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)與內(nèi)控存在脫節(jié)

科學(xué)有效的預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)控管理必須遵循的方式，因?yàn)槭聵I(yè)單位沒有內(nèi)控意識不能夠形成系統(tǒng)化的預(yù)算制約制度，相比于傳統(tǒng)的預(yù)算制度而成的預(yù)算不夠清晰明確與單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。內(nèi)部的財務(wù)預(yù)算管理僅僅依靠國家的法律法規(guī)安排預(yù)算，并沒有按照本單位的特殊性制定內(nèi)部預(yù)算管理制度，缺乏預(yù)算管理機(jī)制;預(yù)算收入流失沒有嚴(yán)格按預(yù)算支出渠道使用，在預(yù)算編制和報告上，因?yàn)榛A(chǔ)工作相對較弱，使預(yù)算管理出現(xiàn)了很多問題，不能夠形成系統(tǒng)有效的編制程序;預(yù)算編制程序效率低下，不具有較高的可信性和可實(shí)施性，不能夠按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算。另外，單位領(lǐng)導(dǎo)對于決算工作不夠重視，導(dǎo)致決算與預(yù)算相互脫節(jié)。

（二）收支業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)與內(nèi)控管理不適應(yīng)

行政事業(yè)單位職能不能夠使得財務(wù)核算和資金運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行市場化模式。事業(yè)單位財政部門對于經(jīng)費(fèi)的管理大多數(shù)采用事后核算，不能夠有效的對于資金使用提前預(yù)測和防控。經(jīng)費(fèi)相關(guān)使用情況考核只是形式化，不能夠深入到具體崗位中。將不匹配的崗位搭配在一起，經(jīng)常導(dǎo)致各類錯誤和舞弊的風(fēng)險，在執(zhí)行預(yù)算存在著支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)情形，在報銷單據(jù)不能夠嚴(yán)格審核，以虛假票據(jù)方式套取資金.不按照相關(guān)規(guī)定開展公務(wù)卡結(jié)算等收支業(yè)務(wù)工作。

（三）政府采購業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)缺乏內(nèi)控監(jiān)督

近些年，在我國政府采購預(yù)算管理工作大力發(fā)展進(jìn)程中，政府采購工作在各方面取得顯著成效，但我國政府采購預(yù)算管理工作剛開始起步，目前處于發(fā)展階段在一定程度上阻礙著政府采購工作進(jìn)程。政府在采購過程中經(jīng)常同業(yè)務(wù)活動互相脫節(jié)，資產(chǎn)被閑置或資金被浪費(fèi)問題司空見慣。而且在政府采購過程中審核不符合標(biāo)準(zhǔn)和驗(yàn)收不符合規(guī)定，存在著需求參數(shù)不對等的情況。還有政府采購行為活動并不規(guī)范，并未按照相關(guān)規(guī)定和采購?fù)緩竭M(jìn)行采購或發(fā)布符合規(guī)定的采購信息，政府的采購業(yè)務(wù)檔案管理也極為不善，信息缺失較為嚴(yán)重。上述問題均表明政府采購業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)是嚴(yán)重缺乏內(nèi)控監(jiān)督的。

（四）資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管力度不足

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理在國有資產(chǎn)中處于重要位置。切實(shí)順利開展行政事業(yè)單位事務(wù)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和帶動社會進(jìn)步。相較于國有企業(yè)經(jīng)營性國有資產(chǎn)而言，兩者完全不同。長此以往，人們側(cè)重于管理經(jīng)營性國有資產(chǎn)而忽視行政單位國有資產(chǎn)的管理，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在著嚴(yán)重的缺陷，并且存在的資金非法挪用，不能夠按照相關(guān)的規(guī)定合理使用資金，也不完全依照相關(guān)程序進(jìn)行登記審批。由于資產(chǎn)維護(hù)和監(jiān)管不力造成資產(chǎn)流失或毀損現(xiàn)象層出不窮。在無形資產(chǎn)層面常出現(xiàn)資產(chǎn)權(quán)屬模糊不清，導(dǎo)致一系列法律風(fēng)險。從而引發(fā)財產(chǎn)受損情況比較嚴(yán)重，資產(chǎn)絕大多數(shù)閑著不用，使用狀況極為不當(dāng)造成資源被嚴(yán)重浪費(fèi)，并且H常維護(hù)不力縮短資產(chǎn)使用年限，并未按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行對外投資部分資產(chǎn)處置行為，也不符合國家相關(guān)規(guī)定，審查過程中缺乏有效的資產(chǎn)記錄和清查盤點(diǎn)機(jī)制體系。在資產(chǎn)業(yè)務(wù)對外投資決策時并未進(jìn)行集體決策，決策行為也缺乏充分可行性和實(shí)踐操作性，通常導(dǎo)致投資失敗。上述表現(xiàn)形式均表明國有企業(yè)在經(jīng)營國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)是有所缺失的而且漏洞百出。

（五）建設(shè)項目管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管不到位

基建項目建設(shè)具有程序復(fù)雜，投資大，建設(shè)時間長，涉及部門多，國家政策規(guī)定多等特點(diǎn)。往往單位領(lǐng)導(dǎo)只重視立項目、跑批文、要資金，對建設(shè)項目具體管理相對松懈，沒有專業(yè)的基建管理人才，沒有設(shè)立專門項目管理小組，明確各部門職責(zé)，很容易出現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)管不到位的情況。例如建設(shè)項目立項不符合規(guī)定，隨意更改設(shè)計圖紙，超面積建設(shè)，造成工程進(jìn)度推進(jìn)緩慢。財務(wù)人員缺乏專業(yè)的基建業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，基建核算體系不健全，就會出現(xiàn)工程項目款項管理結(jié)算不及時，甚至建設(shè)項目資金被占用或流失的現(xiàn)象。工程完結(jié)后，各項檔案圖紙等相關(guān)工程驗(yàn)收紙質(zhì)檔案沒有專門人員負(fù)責(zé)集整理歸檔等等，這些問題都是造成單位建設(shè)項目管理難度大、不容易管理好的原因。

（六）合同管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)控審查不嚴(yán)謹(jǐn)

在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，行政事業(yè)單位來往經(jīng)濟(jì)合同日益提升，合同的管理工作是單位資金管理工作的重要要素，也是單位開展活動提高發(fā)展的來源保障。有效管理行政事業(yè)單位合同有利于規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動，有利于杜絕相關(guān)問題，更有利于增加財政資金的使用。然而，合同管理工作中，卻存在著很多問題。經(jīng)常發(fā)生違規(guī)簽訂擔(dān)?；蛲顿Y合同，對合同相對人的資格審查和相關(guān)合同內(nèi)容審核不嚴(yán)謹(jǐn)，合同范圍和使用條件的規(guī)定模糊不清，不能夠有效的約定合同生效后條款并且也不能夠做出相應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議。在違反合同相關(guān)條款時并未按照合同規(guī)定的方式進(jìn)行違約賠償，也未發(fā)現(xiàn)合同中的法律風(fēng)險或事后救濟(jì)途徑，合同專用章成保管不善的狀況也常有發(fā)生。這些均導(dǎo)致在合同發(fā)生糾紛時處理不當(dāng)，并損害單位的利益和聲譽(yù)。這些對于行政事業(yè)單位的發(fā)展和資金的使用都帶來了極其惡劣的影響。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管

預(yù)算業(yè)務(wù)包括預(yù)算編制、執(zhí)行、決算和績效考核三方面，這三方面的內(nèi)控措施分別為：

1.預(yù)算編制的內(nèi)控措施。貫徹落實(shí)編制責(zé)任，合理運(yùn)用信息系統(tǒng)，提高專業(yè)人員編制水平，加強(qiáng)部門交流協(xié)作等方法以此保證預(yù)算編制合理有效。結(jié)合單位各部門具體工作明確預(yù)算編制內(nèi)容，確保審核責(zé)任執(zhí)行到位和內(nèi)部審批執(zhí)行到位。

2.預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)控措施。規(guī)范執(zhí)行方法，嚴(yán)格審查和批準(zhǔn)預(yù)算執(zhí)行申請;不斷擴(kuò)充預(yù)算適用范圍，制定完備的審核和審批手續(xù);落實(shí)監(jiān)控執(zhí)行力度，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行適時分析機(jī)制。

3.決算和績效評價的內(nèi)控措施。強(qiáng)化會計控制管理工作，完善定期報告和分析制度，形成分析和評價結(jié)果運(yùn)行機(jī)制和激勵機(jī)制，改變超支不罰、節(jié)約不獎的局面。

（二）加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管

收支業(yè)務(wù)包括收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)兩大業(yè)務(wù)內(nèi)容。其內(nèi)控措施分別為：

1.收入業(yè)務(wù)的內(nèi)控措施。完善收入內(nèi)部管理制度和票據(jù)管理制度，貫徹落實(shí)“收支兩條線”管理。有效規(guī)劃崗位，規(guī)范崗位職責(zé)，會計和出納崗位不能兼任，增加單位收入狀況分析。

2.支出業(yè)務(wù)的內(nèi)控措施。完善支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，明確業(yè)務(wù)部門的事前審核責(zé)任，依照規(guī)定的審批程序進(jìn)行審批。加強(qiáng)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提升，加強(qiáng)對單據(jù)審核，做好會計核算及支出業(yè)務(wù)分析和報告。

（三）加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管

采購業(yè)務(wù)分為政府采購和自行采購兩業(yè)務(wù)，具體內(nèi)控措施包括：構(gòu)建采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度有效分配崗位，規(guī)定崗位所在職能范圍明確政府采購需求。與單位內(nèi)部審核招標(biāo)等工作互不干擾。有效協(xié)調(diào)采購與資產(chǎn)管理預(yù)算編制等部門之間協(xié)作共處，開展歸口管理工作。嚴(yán)格審核采購程序，公平和公正的選擇自主采購供應(yīng)商。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管

資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)三部分業(yè)務(wù)，其內(nèi)控措施分別為：

1.貨幣資金的內(nèi)控措施。完善貨幣資金管理制度，確保崗位不能兼任，規(guī)范保存印章和票據(jù);按照程序簽字和蓋章;注重日?，F(xiàn)金盤點(diǎn)、賬實(shí)核對。

2.實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的內(nèi)控措施。完善健全內(nèi)部管理制度，建立資產(chǎn)臺賬，定期清查盤點(diǎn)，賬實(shí)核對;嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)調(diào)劑。

（五）加強(qiáng)建設(shè)項目管理環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管

完善建設(shè)項目業(yè)務(wù)的管理制度，明確項目建設(shè)和可行性研究與項目決策預(yù)算編制項目實(shí)施等工作崗位不能兼任，在建設(shè)項目實(shí)施中形成相應(yīng)的議事決策機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)項目審核機(jī)制和項目招標(biāo)管理機(jī)制，完善投資控制和嚴(yán)格審核相關(guān)程序變更，進(jìn)一步提升工程管理部門和財務(wù)部門的協(xié)作，嚴(yán)格依照審批程序進(jìn)行付款，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算，并及時的完成竣工決算，按照合法程序移交資產(chǎn)和檔案。

（六）加強(qiáng)合同管理環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管

經(jīng)濟(jì)合同管理應(yīng)涵蓋訂立、履行、歸檔、糾紛處理四個方面。其內(nèi)控措施分別為：制定經(jīng)濟(jì)來往合同相關(guān)的內(nèi)控程序，完善合同內(nèi)部管理制度，在規(guī)章制度中明確規(guī)定合同授權(quán)的審批范圍;按照章程保管和使用合同授權(quán)章，規(guī)定合同所授權(quán)范圍，如有必要也可以申請有關(guān)專家參與合同活動。嚴(yán)格監(jiān)管合同履行情況，并且密切監(jiān)視合同變更和解除情形，進(jìn)一步完善合同登記管理、分類和歸檔。

四、總結(jié)

綜上所述，行政事業(yè)單位是關(guān)系我國綜合發(fā)展的重要組織，而財務(wù)管理又是單位的核心性工作，為單位六大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險管控把好關(guān)更是至關(guān)重要，從多角度全面提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)控制度的不斷向前發(fā)展，有利于行政事業(yè)單位的長足發(fā)展和進(jìn)步。

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