淺談高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

●吳京紅

近年來，隨著全球一體化的加速發(fā)展，推動了高校教育改革的深入，使其辦學(xué)條件與辦學(xué)質(zhì)量都與過去相比發(fā)生了翻天覆地的變化。因此，高校辦學(xué)規(guī)模的增大成為一種必然趨勢，但國內(nèi)高校較多，單憑政府投資已不能滿足擴學(xué)需要，再加上各高?；ハ喔偁帯⑴时鹊韧饨缫蛩氐拇碳?，導(dǎo)致一些高校領(lǐng)導(dǎo)人在做決策時不夠保守，積累了一些管理問題，進一步提高了管理風(fēng)險。因此應(yīng)提高對內(nèi)控體系構(gòu)建的重視程度，依照學(xué)校自身經(jīng)營特點，完善財務(wù)管理制度，為高校建設(shè)提供良好的環(huán)境。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意義

（一）可以有效降低高校經(jīng)營風(fēng)險

高校屬于事業(yè)單位的一種，常年來一直配合社會發(fā)展需要，為社會建設(shè)源源不斷地輸送人才。但是近幾年高校建設(shè)發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出市場化趨勢，其所開展的籌資渠道與經(jīng)濟活動不斷增加，都相應(yīng)提高了其財務(wù)管理內(nèi)容的復(fù)雜性，因此也提高了管理風(fēng)險。在這種發(fā)展背景下，如果仍采用老一套的財務(wù)管理模式，便不能及時發(fā)現(xiàn)一些財務(wù)決定中存在的風(fēng)險因子，導(dǎo)致各項資金資源不能被得到高效利用，一些爛尾工程可能還會導(dǎo)致高校財政虧損，影響學(xué)生、教師的正常生活、工作。

（二）可以有效提高高校財務(wù)管理效率

良好的資金使用環(huán)境能為高校建設(shè)、發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)，因此面對日益復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境，需要高校財務(wù)部門從內(nèi)部摸索尋找出一套合適的管理辦法，來提高對日常財務(wù)活動的監(jiān)管力度。這也就是構(gòu)建內(nèi)控體系的第二層意義，完善財務(wù)制度建設(shè)。

1.在數(shù)據(jù)信息保障方面，通過建立內(nèi)控體系，增加了對于財務(wù)數(shù)據(jù)的審核力度。由于高校屬于非盈利組織，因此其財務(wù)管理、資金核算方面都存在不足，如一些高校在進行財務(wù)結(jié)算時，一些會計會忽略對固定資產(chǎn)的折舊計算，這相應(yīng)降低了財務(wù)核算的準(zhǔn)確性，還有一些高校在進行合作類科研項目時，會直接將委托單位的全部研究款項歸入到科研項目收入科目下，相應(yīng)虛增了收入值，降低了結(jié)余計算的真實性。這些情況都會降低財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性，并不能真實反映學(xué)校經(jīng)營狀況，容易對正在做決策的管理者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2.在規(guī)范財務(wù)業(yè)務(wù)流程方面，一些高校頻繁開展各項經(jīng)濟活動，其過多的業(yè)務(wù)、審批、操作流程都是人工進行操作，這樣首先提高了人為操作失誤概率，其次容易讓一些工作人員產(chǎn)生鉆空子的心態(tài)，利用制度漏洞謀取私利，相應(yīng)的經(jīng)濟腐敗問題也就應(yīng)運而生。因此，建立內(nèi)控管理機制，不僅可以提高相關(guān)工作人員的責(zé)任意識，降低人為操作失誤概率，還可以增加部門、組織以及人員之間的牽制管理力度，防止一些舞弊事件的發(fā)生。

內(nèi)控體系可以看做是高校財務(wù)管理制度的一項反饋系統(tǒng)，及時反映其中出現(xiàn)的管理漏洞，增加了財務(wù)管理的安全性，通過多元化的管理手段，提升高校管理水平。對內(nèi)，管理者能從財務(wù)報表信息中找到學(xué)校發(fā)展過程中存在的不足與優(yōu)勢，從而制定更適宜的發(fā)展規(guī)劃，而不是抱著逐利心態(tài)，而進行盲目投資；對外，學(xué)校也能更好地應(yīng)對市場環(huán)境變化，及時調(diào)整經(jīng)營模式，做好應(yīng)對措施。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀與問題

（一）人員重視程度不夠

人員是落實制度管理的核心，因此要提高管理效率，就要提高人員內(nèi)部重視程度。但就目前高校管理現(xiàn)狀分析來看，從兩方面顯現(xiàn)出人員重視程度不足的問題。

1.對于管理層而言。由于高校管理工作重點一直放在教學(xué)質(zhì)量與學(xué)校建設(shè)上，因此相應(yīng)降低了對于財務(wù)管理的重視程度，一些管理者由于專業(yè)能力不足，平時也很少與財務(wù)部門人員相溝通。因此不能準(zhǔn)確收集了解校內(nèi)財務(wù)信息，在管理過程中不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的風(fēng)險因子，沒有構(gòu)建內(nèi)控體系的概念。

2.對于工作人員而言。一些學(xué)校雖然設(shè)立了相關(guān)審計崗位，但崗位設(shè)置過于形式化，不能起到有效的監(jiān)督管理作用。

（二）體制建立不完善

一些學(xué)校雖然建立了審計管理制度，但由于組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，管理目標(biāo)不夠明確，出現(xiàn)了體制建設(shè)不完善的問題，具體表現(xiàn)在以下三個方面。

1.橫向管理不足，根據(jù)調(diào)查很多高校在設(shè)立組織結(jié)構(gòu)時，都是采用科層級管理模式，也就是以校長為始，從高到低進行管理鏈設(shè)置，雖然在其中設(shè)置了審批崗位，但都是處于縱向管理狀態(tài)，沒有涉及到橫向間各人員的管理制約，從而降低了管理效率。

2.沒有設(shè)立相應(yīng)的審計崗位，很多管理者為節(jié)約人力資源，一般會選擇其他部門的領(lǐng)導(dǎo)干部兼職審計管理，雖然作為校領(lǐng)導(dǎo)其對校內(nèi)各項經(jīng)濟活動事宜了解的比較清楚，但由于其專業(yè)素養(yǎng)不夠，因此還是忽略一些管理細(xì)節(jié)，不能很好的起到監(jiān)督管理作用。

3.沒有建立相應(yīng)的反饋機制。由于管理組織機構(gòu)設(shè)立比較單一，因此學(xué)校大部分的財務(wù)權(quán)利都掌控在領(lǐng)導(dǎo)干部手里，位于被管理層的教職工也相應(yīng)不太會關(guān)注校內(nèi)財務(wù)內(nèi)控管理情況，而且其關(guān)注渠道也比較單一，除了薪酬變化外就是財務(wù)報表的披露信息，所以不能很好的發(fā)現(xiàn)問題并向上反饋。

（三）缺乏相關(guān)監(jiān)督機制

一些高校管理者雖然具有相應(yīng)的風(fēng)險管理意識，但并沒有建立相關(guān)的監(jiān)督管理機制，這就容易出現(xiàn)經(jīng)濟活動控制管理過渡或不足的問題，相應(yīng)降低了內(nèi)控管理的計劃性與邏輯性。針對預(yù)算管理而言，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機制會對預(yù)算編制與執(zhí)行都帶來影響。在編制方面，一些財務(wù)人員為節(jié)省預(yù)算計劃的編制時間，在制定預(yù)算計劃前，并沒有詳細(xì)了解項目內(nèi)容，而是以之前相似的項目為基礎(chǔ)或直接以上一年度的收支項目為基礎(chǔ)，進行基數(shù)調(diào)整，來給出新的預(yù)算方案，這種做法在降低預(yù)算編制科學(xué)性的同時還降低了其適用度，對后期的預(yù)算執(zhí)行也造成了影響。在執(zhí)行方面，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)管制度對經(jīng)濟活動產(chǎn)生制約，導(dǎo)致一些部門擅自按項目開展需要更改金額分配，使預(yù)算計劃不能有效開展，失去了制定含義。

（四）信息化建設(shè)缺失

互聯(lián)網(wǎng)時代的來臨，加速了各行各業(yè)的信息化轉(zhuǎn)型，通過進行信息化管理首先可以提高信息傳遞與公開效率，相應(yīng)提高了各部門間的配合效率，使得內(nèi)控管理人員能及時掌握各項經(jīng)濟活動的動態(tài)變化情況，從而及時調(diào)整管理計劃，提高管理制度的實用性。第二可以提高內(nèi)控管理的準(zhǔn)確性，通過引入信息化操作系統(tǒng)，能借助系統(tǒng)內(nèi)各項內(nèi)部控制措施來進行賬務(wù)管理，相應(yīng)降低了人為管理的失誤概率。但目前很多高校的內(nèi)控管理制度還是以人為管理為主，并沒有進行信息化普及，而且就算一些高校引入了信息化管理系統(tǒng)，工作人員信息素養(yǎng)不足，也不能對系統(tǒng)進行高效利用，不能借助其提升工作效率。

三、完善高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的建議

（一）提升意識，展開倡廉教育

要構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系，就要從提升人員意識開始?？梢苑譃閮刹糠謨?nèi)容進行人員意識培訓(xùn)。

1.開展全體工作人員的風(fēng)險意識教育培訓(xùn)，提高校內(nèi)各層級人員對內(nèi)控管理的重視程度，明白內(nèi)控管理對提升財務(wù)管理規(guī)范性的重要意義，積極配合學(xué)校內(nèi)控崗位進行信息數(shù)據(jù)交流，提高內(nèi)控人員的工作效率。另外，應(yīng)建立相應(yīng)的激勵政策，鼓勵校內(nèi)職工不分層級積極參與到內(nèi)控管理中，及時發(fā)現(xiàn)其中存在問題并進行反饋。多角度、多渠道完善體制建設(shè)。

2.應(yīng)積極開展反腐倡廉教育，規(guī)范校內(nèi)風(fēng)氣，提高崗位人員與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的自我約束力和遵紀(jì)守法意識，從而提升自我約束力，加深對校內(nèi)財務(wù)法規(guī)制度的理解力。

（二）更改體制，調(diào)整預(yù)算程序

預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)控工作的重要組成部分，也是實施開展內(nèi)控工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要提高對其內(nèi)容的重視程度，針對高校內(nèi)出現(xiàn)的預(yù)算問題，接下來將從三個方面提出應(yīng)對措施來完善管理體系。

1.改善管理結(jié)構(gòu)，注重橫向制約。高校管理者可結(jié)合自身財務(wù)部門情況，向?qū)蛹壔芾砟Ｊ睫D(zhuǎn)變，要求校內(nèi)更多的部門都參與到預(yù)算管理工作中。成立內(nèi)控管理委員會，在其下設(shè)置預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)校內(nèi)所有經(jīng)濟活動的預(yù)算管理工作，各部門各選派1~2名較有經(jīng)驗的教工作為預(yù)算管理負(fù)責(zé)人，進行數(shù)據(jù)遞交、核實、溝通工作，及時為預(yù)算管理小組介紹活動情況與資金分配狀況，從而提高預(yù)算編制的實用性。

2.聯(lián)合各部門預(yù)算管理負(fù)責(zé)人，成立預(yù)算監(jiān)管組織，在預(yù)算編制確定好以后，就要由小組人員進行配合，協(xié)助各部門預(yù)算負(fù)責(zé)人進行把關(guān)，嚴(yán)格依照預(yù)算編制進行各項資金活動的開展，在此期間如遇到特殊狀況，超出預(yù)算或是比原定方案使用的金額要少，也要第一時間向財務(wù)部門進行匯報，分析原因，并修改后續(xù)的預(yù)算方案，一步步提高預(yù)算管理工作的精準(zhǔn)性，盡早確定最終預(yù)算方案，為總預(yù)算方案確定奠定良好基礎(chǔ)。

3.制定考核制度，加強對預(yù)算整體工作的的監(jiān)管力度?？己斯芾碇饕譃閮蓚€方面：首先，在預(yù)算方案執(zhí)行期間，開展不定期考核，從而有效提高人員責(zé)任意識，嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行預(yù)算活動，及時調(diào)整方案中存在的偏差，提高方案匹配度；其次，要進行最終預(yù)算考核，在預(yù)算結(jié)束時，由財務(wù)部門聯(lián)合內(nèi)控委員會進行全面考核，并詳細(xì)記錄此過程中用到的評價方法與評價過程，對于完成較好的部門給予物質(zhì)以及精神獎勵，調(diào)動其工作自主性，對一些不良現(xiàn)象也要及時給予懲罰和批評，維持考核制度的公正性。

（三）加強優(yōu)化，完善內(nèi)控制度

1.明確各個崗位的崗位職責(zé)，從而降低內(nèi)控管理工作人員的職責(zé)歧義。由于現(xiàn)階段高校經(jīng)濟活動、籌資渠道都呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，因此使其組織結(jié)構(gòu)變得更加復(fù)雜，職責(zé)崗位也隨之增加，因此高校管理人員應(yīng)結(jié)合本校情況對各崗位的職責(zé)進行明確分配，并編制成冊，發(fā)布在校園網(wǎng)上或放置在校內(nèi)公共資源處，方便內(nèi)控管理人員進行查閱，了解崗位職責(zé)的具體分配情況。

2.建立風(fēng)險委員會，提升人員風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理效果。在成立風(fēng)險委員會后，委員會成員要先對學(xué)校一、三、五年內(nèi)的建設(shè)目標(biāo)進行整理和規(guī)劃，并結(jié)合預(yù)算方案制定出相應(yīng)的流程圖，依照項目建設(shè)流程比對相似的已完成項目報告，進行風(fēng)險識別與評估，詳細(xì)標(biāo)注出風(fēng)險因子與形成原因，并按照影響程度進行風(fēng)險定級，制定相應(yīng)的處理措施。在年終進行本年度的風(fēng)險管理總結(jié)，針對典型案例進行學(xué)習(xí)探討，提高整體人員的風(fēng)險意識。

（四）有效監(jiān)控，做好票據(jù)管理

1.積極開展培訓(xùn)，建立相應(yīng)的內(nèi)控評價體系，時時提高對工作人員內(nèi)控思想和內(nèi)控行為的約束力度。要求內(nèi)控小組人員樹立正確的內(nèi)控監(jiān)管觀念，意識到高校內(nèi)控管理工作的管理意義與管理目標(biāo)，并結(jié)合學(xué)校發(fā)展需要掌握好內(nèi)控目的與建設(shè)目標(biāo)間的平衡點，避免出現(xiàn)一些盲目內(nèi)控行為。在年終總結(jié)報告會上，如果沒有出現(xiàn)較為嚴(yán)重的風(fēng)險問題，則要盡量減少風(fēng)險管理人員變動，同時也要盡量減少對相關(guān)部門中參與風(fēng)險管理人員的變動。因為新的人員對活動流程不熟悉，在識別風(fēng)險點時，容易出現(xiàn)遺漏，從而降低風(fēng)險管理效率。

2.要重視財務(wù)方面的票據(jù)管理。票據(jù)是高校收入管理的重要憑據(jù)，也是審計等部門的重要檢查參考。因此，提高對票據(jù)管理的規(guī)范性，能進一步提高內(nèi)控管理的嚴(yán)密性，并相應(yīng)減少自立收費項目、標(biāo)準(zhǔn)等不良行為的產(chǎn)生。

（五）建立規(guī)范，審核查詢信息

1.高校管理人員應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代的特點，及時完善內(nèi)控體系的信息化建設(shè)。內(nèi)控小組人員可以借助內(nèi)控管理程序進行線上管理，借助程序的數(shù)據(jù)分析功能，明確更多的內(nèi)控管理點，提高內(nèi)控管理的有效性。借助校園網(wǎng)平臺，及時查詢、更新、審核上面的財務(wù)發(fā)布信息。依照學(xué)校實際經(jīng)營情況，建立編制報表的披露制度，及時公開學(xué)校近一階段內(nèi)需要進行的財務(wù)活動項目以及相關(guān)的收費標(biāo)準(zhǔn)等，借助外界監(jiān)管力量，進一步提高內(nèi)控管理效率。

2.要做好財務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任履行監(jiān)督工作。首先，要制定相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任審計制度，提倡廉政建設(shè)，防止出現(xiàn)高校腐敗、權(quán)力集中等問題。要對經(jīng)濟責(zé)任有明確的界定，審計人員要通過文件、票據(jù)等信息查詢確定事情起因，在依照經(jīng)濟損失、負(fù)責(zé)人綜合工作能力、崗位職責(zé)等關(guān)鍵因素進行經(jīng)濟責(zé)任審計，提高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人對自身行為的警惕性。其次，要做好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，傳統(tǒng)高校建設(shè)中，主要資金來源分為學(xué)生學(xué)費與政府資助兩部分，其來源相對單一，因此也限制了其建設(shè)渠道與建設(shè)范圍，無形中降低了經(jīng)營風(fēng)險。近幾年隨高校擴招、擴建規(guī)模提高，其辦學(xué)模式也發(fā)生了翻天覆地的變化，為更快地籌集到學(xué)校建設(shè)資金，使一些高校管理者在擴展籌資渠道的過程中忽視了風(fēng)險帶有一定的盲目性。因此，在進行風(fēng)險審計的過程中要考慮到經(jīng)濟活動的效益性，通過查清學(xué)校資金短缺項目、浪費原因，來提高審計效果，做好事前預(yù)估評判、事后預(yù)防監(jiān)督、事中控制調(diào)整的工作。

四、結(jié)語

近年來，隨著社會發(fā)展速度的增快，社會對高素質(zhì)人才的需求規(guī)模也在不斷上升，相應(yīng)提高了高校擴建力度，一些管理者為盡快達到相應(yīng)的籌資目標(biāo)，盲目開展一些籌資活動，也相應(yīng)提高了財務(wù)管理風(fēng)險，為學(xué)校建設(shè)埋下了隱患。這些內(nèi)控問題，不但會對高校建設(shè)中正常的資金運轉(zhuǎn)造成影響，還會增加財務(wù)管理漏洞，因此要提高對內(nèi)控工作的重視程度，通過完善內(nèi)控管理制度，加強風(fēng)險控制，提升人員意識等種種措施，來進一步建立完善的內(nèi)控管理體系，為高校建設(shè)發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。