業(yè)財融合環(huán)境下的高職院校財務預算管理策略轉型初探

●羅 健

2016年6月22日，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，提出并明確了“單位應用管理會計，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合”的思想。由此可見業(yè)財融合對管理會計的重要性。在業(yè)財融合的環(huán)境下，需要財務人員更多的了解和融入單位業(yè)務?！安欢畼I(yè)務的財務只能提供低價值的會計服務”。低價值的會計服務是只能提供記賬與核算的會計服務，這種簡單重復的工作內(nèi)容在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代，注定會要被智能化工具所代替，所以，傳統(tǒng)會計向管理會計的轉變已然是大勢所趨，在這種轉變過程中，只有業(yè)財融合方能更好地發(fā)揮管理會計的作用。預算管理作為管理會計的一部分，執(zhí)行全面預算管理的高職院校在業(yè)財融合發(fā)展的要求下，相應地預算管理策略也需要順勢轉型。

一、財務工作者職能由財務會計向管理會計的轉型

就高職院校而言，業(yè)務層面并沒有企業(yè)那么復雜，也就意味著財務核算工作相對企業(yè)而言要更簡單些。但高職院校的財務人員卻并不覺得工作就比企業(yè)的輕松。作為財政資金預算單位，財務人員除進行日常的財務核算外，對外還需要經(jīng)常向上級各部門上報各種統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)；需要向各類專項資金的提供單位提供資金使用與績效管理報告；對內(nèi)更需要隨時向單位管理層提供各類財務數(shù)據(jù)和分析報告。而這些工作均屬于管理會計的范疇。在財務信息系統(tǒng)的支持下，重復低效的日常核算工作已逐步被計算機系統(tǒng)所分擔，甚至被代勞了。而財務人員在從重復低效的核算工作中解脫出來后，更需要考慮如何轉型，實現(xiàn)財務會計向管理會計職能的轉變。

財務人員由財務會計向管理會計轉型，并非只是單純地執(zhí)行管理職能，更需要在精通財務工作的基礎上，將財務與業(yè)務進行融合。熟知業(yè)務、精通財務，方能更好地發(fā)揮管理會計的職能。實現(xiàn)業(yè)財融合，從而為管理層提供有價值的管理會計信息，需要單位的財務人員站在業(yè)務的角度，分析實現(xiàn)業(yè)務中存在的各種因素，結合財務數(shù)據(jù)進一步挖掘分析得到有助于管理層決策的相關信息，如教學資源配置的合理性、各部門業(yè)務費用支出的必要性等。

因此，基于管理會計的職能要求，財務人員應當努力提升對數(shù)據(jù)的挖掘和與分析能力。高職院校的財務人員需要學習跨學科的知識，如法律、稅務、教育教學、行政管理、科研管理等，以更高效地與業(yè)務部門溝通對接。在此過程中，財務人員依然是財務工作的主要執(zhí)行者，在融合業(yè)務的過程中，需要利用自己的專業(yè)能力來保障財務工作的效率。

在業(yè)財融合的環(huán)境下，財務人員不僅僅是財務的一分子，更需要在其他部門的業(yè)務工作中發(fā)揮作用。因此，財務人員在確保財務信息的真實性和完整性的同時，還應充分理解學院教育教學、科研、社會服務、行政管理等方面的運作模式。財務人員需要在業(yè)務活動中，充當業(yè)務團隊的“管理會計師”，利用業(yè)財數(shù)據(jù)的分析結果，為各項業(yè)務活動提供參考，并為管理層提供咨詢建議。

二、高校業(yè)財融合的財務信息化支持

高校財務執(zhí)行政府會計制度，財務核算對象主要包括預算收入、預算支出與預算結余，更多關注資金流，核算中主要執(zhí)行政府收支分類經(jīng)濟科目進行收支分類核算。而在教育教學投入、行政運行成本、采購控制、基建工程管理、債權債務分析等方面體現(xiàn)不足。因此，財務目標與管理目標存在不一致的情況。管理目標從業(yè)務出發(fā)，財務目標從會計制度出發(fā)，想殊途同歸就很難。解決這一難題，有效實現(xiàn)業(yè)財融合是關鍵。

經(jīng)對多所高職院校的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在財務信息化這一領域，基本上還處在借助財務軟件完成基本的財務核算一階段。少部分高校的財務軟件在此基礎上還集成了預算編報、指標控制、收入收費管理等功能模塊。在信息技術支持上，均無法滿足高職院校實現(xiàn)業(yè)務融合的要求。

在財務信息化智能技術快速發(fā)展的信息化大數(shù)據(jù)時代，高職院校實現(xiàn)業(yè)財融合的預算管理，必須進行財務信息化的轉型。

（一）財務數(shù)據(jù)生成方式的轉型

業(yè)財融合環(huán)境下的財務數(shù)據(jù)應該直接由業(yè)務數(shù)據(jù)自動生成而得來，不再是由財務人員手動錄入。

高職院校業(yè)務主要包括：教育教學、科研、行政管理、后勤保障、社會服務、學生活動等方面。具體到相關業(yè)務事件就主要包括：教學研究、課堂教學、技能競賽、各類考試、科學研究、合作辦學、文化交流傳播、職業(yè)鑒定、技能培訓、繼續(xù)教育、宣傳統(tǒng)戰(zhàn)、人事管理、圖書信息服務、校園安全保衛(wèi)、基礎建設等諸多方面。

站在財務的角度看業(yè)務，上述事務就變成了費用及差旅報銷、工資薪金及勞務費發(fā)放、采購、工程款項結算、學生補助及獎助學金發(fā)放、財政補助收入、學雜費收入、科研收入、其他收入等財務工作。系統(tǒng)通過對業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析判斷后自動生成財務核算數(shù)據(jù)。

（二）財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)的集成與共享

根據(jù)業(yè)務數(shù)據(jù)生成財務數(shù)據(jù)的信息加工過程中，中間必定有較多數(shù)據(jù)會被留在業(yè)務數(shù)據(jù)里，不需要輸出為財務數(shù)據(jù)。因此，單純從財務數(shù)據(jù)分析得到的信息提交管理層，數(shù)據(jù)往往會失真，沒有辦法完全滿足管理決策的需要。財務人員在進行預算管理與分析時，不能僅僅只參考財務數(shù)據(jù)，還需要結合業(yè)務數(shù)據(jù)來進行分析。學院各業(yè)務部門也需要對財務部分有所了解，以更好地實現(xiàn)業(yè)務目標。這就需要將財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)進行集成與共享。

（三）“高校財務+業(yè)務”的信息系統(tǒng)支持策略

財務人員對業(yè)務不夠熟悉，業(yè)務部門對財務不了解，是實現(xiàn)業(yè)務融合的一大障礙。需要通過信息技術構建一個業(yè)務信息、財務信息集成與共享的一體化信息中心系統(tǒng)，打通業(yè)財之間的壁壘。

信息中心的構建需要自身集成業(yè)務子系統(tǒng)，或者能夠從外部系統(tǒng)中獲取業(yè)務數(shù)據(jù)。業(yè)務系統(tǒng)只輸入業(yè)務數(shù)據(jù)，而不涉及財務專業(yè)數(shù)據(jù)，否則業(yè)務部門會認為其做了財務的部分工作，從而對系統(tǒng)的推廣與應用產(chǎn)生抵觸情緒。

高校構建業(yè)財融合的信息中心，需要集成或獲取如下業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)：包括學生錄取及注冊數(shù)據(jù)、學生專業(yè)及分班數(shù)據(jù)、開課與教學數(shù)據(jù)、教材采購與發(fā)放數(shù)據(jù)、考務與成績數(shù)據(jù)、科研數(shù)據(jù)、培訓與社會服務數(shù)據(jù)、物資采購數(shù)據(jù)、資產(chǎn)配置數(shù)據(jù)、基礎建設數(shù)據(jù)等。

三、財務目標與業(yè)務目標的統(tǒng)一

對于高職院校這樣的事業(yè)單位財務而言，執(zhí)行預算管理的財務目標一般是在保障收支平衡的基礎上達到合規(guī)、合制度的目標。執(zhí)行過程中往往是為了合規(guī)而合規(guī)，為了制度而制度，但是沒有考慮合規(guī)和制度到底是為了什么。

從學院發(fā)展的角度來看，學院各部門的業(yè)務目標往往與學院的發(fā)展目標一致，而對于合規(guī)與制度控制只是一個附帶目標，兩者并不完全一致。

業(yè)務數(shù)據(jù)流向財務部門，傳統(tǒng)核算型的財務人員往往只看到由業(yè)務數(shù)據(jù)轉換而來的財務數(shù)據(jù)。但實際上財務部門是整個單位數(shù)據(jù)最集中的地方。在一定程度上財務部門可以通過這些數(shù)據(jù)通攬全局。然而傳統(tǒng)核算型的財務往往做不到這一點，在進行財務管理、數(shù)據(jù)分析時往往只以財務目標為方向，一般從合規(guī)與控制的角度出發(fā)，不能站在業(yè)務的角度履行財務管理的職能。

業(yè)務部門也大多不懂財務，業(yè)務部門往往為實現(xiàn)業(yè)務目標，有可能會突破各種控制，甚至增大整個單位的各種風險。

財務目標與業(yè)務目標之間的矛盾在業(yè)財不融合的情況下，在一定程度上也制約了單位整體目標的實現(xiàn)。

要解決這個問題，需要在業(yè)財融合的環(huán)境下，進行財務目標與業(yè)務目標的轉型。財務目標在追求合規(guī)與控制的情況下，需要更多理解單位整體目標以及業(yè)務目標，不要“走著走著，我們已經(jīng)忘記了我們當初為什么要出發(fā)。”從而導致財務目標與整體目標出現(xiàn)偏離。財務部門、業(yè)務部門在追求實現(xiàn)各自目標的同時也需要充分溝通、相互了解、相互調(diào)整，從而實現(xiàn)業(yè)務與財務目標的雙贏。

四、業(yè)財融合以全面預算管理為基礎

全面預算的編制過程既是預算管理的一部分，也是財務部門與業(yè)務部門基于各自立場的一次全面溝通，在這個過程中完成了財務與業(yè)務之間的互動與信息傳遞。這個過程有利于財務人員了解業(yè)務內(nèi)容與業(yè)務目標，也有利于業(yè)務部門的人員了解財務內(nèi)容與財務目標，在溝通的過程中無形之中將財務業(yè)務信息進行了雙向融合。這種融合可以提升財務部門對各業(yè)務部門的支撐能力，實現(xiàn)財務目標、業(yè)務目標以及整個單位目標的一致。也促使了財務部門與業(yè)務部門之間，各部門與管理層之間相互溝通融合，進而提升單位管理水平，創(chuàng)造價值。