商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息披露問題研究

馬志林 吳國萍

摘 要： 內(nèi)部審計(jì)信息反映了公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和有效性程度。本文利用描述性統(tǒng)計(jì)的方法對(duì)我國滬深兩市上市商業(yè)銀行披露的內(nèi)部審計(jì)信息展開分析。研究發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次較高，審計(jì)負(fù)責(zé)人的學(xué)歷水平、專業(yè)技術(shù)職稱均優(yōu)于其他的上市公司，但存在內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變不到位、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的信息披露不完整、年齡趨于老齡化、復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人員短缺、兼職比例過高等問題。完善信息披露，需要通過轉(zhuǎn)變觀念加快轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息透明度，提升內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的勝任能力等措施來解決。

關(guān)鍵詞： 上市商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 信息披露 審計(jì)負(fù)責(zé)人

隨著我國新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)已由“查錯(cuò)防弊型”向“價(jià)值增值性”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的作用日益突顯。商業(yè)銀行因其高負(fù)債的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)負(fù)債錯(cuò)配＼[1＼]等特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升中的作用受到監(jiān)管部門的格外關(guān)注。2006年6月銀監(jiān)會(huì)就發(fā)布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，并于2016年出臺(tái)了《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》（以下簡稱指引），該指引將內(nèi)部審計(jì)定義為商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀地監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目標(biāo)直接定位在促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升上。為了達(dá)成目標(biāo)，該指引要求商業(yè)銀行建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系;董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任;監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督;商業(yè)銀行可設(shè)立總審計(jì)師一名，未設(shè)立總審計(jì)師的，由內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人承擔(dān)總審計(jì)師的職責(zé)等?？梢姡虡I(yè)銀行在制度設(shè)計(jì)上實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，那么實(shí)務(wù)中《指引》是否“著陸”？尤其是那些備受關(guān)注而且面臨更加嚴(yán)厲監(jiān)管的上市商業(yè)銀行。

證監(jiān)會(huì)在1997年12月發(fā)布，并于2006年、2016年和2019年分別進(jìn)行了修訂的《上市公司章程指引》中規(guī)定，上市公司實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，配備專職審計(jì)人員，對(duì)公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督;審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。在2002年1月發(fā)布，2018年進(jìn)行了修訂的《上市公司治理準(zhǔn)則》中規(guī)定審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施。

2004年5月，深圳證券交易所（以下簡稱深交所）發(fā)布了《深圳證券交易所中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》，要求中小企業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)在股票上市后六個(gè)月內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)制度，監(jiān)督、核查公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。2006年1月又發(fā)布了《中小企業(yè)板投資者權(quán)益保護(hù)指引》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做了進(jìn)一步補(bǔ)充和完善。2007年12月深交所發(fā)布了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》（以下簡稱工作指引），要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施等情況進(jìn)行檢查監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)保持獨(dú)立性，其負(fù)責(zé)人必須專職;同時(shí)強(qiáng)調(diào)上市公司應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人（以下簡稱內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人）的學(xué)歷、職稱、工作經(jīng)歷、與公司控股股東及實(shí)際控制人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等情況。2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”。該規(guī)范要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。2018年1月國家審計(jì)署出臺(tái)了新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）。該規(guī)定要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員遵守有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密;內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律或者管理等相關(guān)工作背景。

綜上所述，監(jiān)管部門和行業(yè)主管部門為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性已對(duì)內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備等做出強(qiáng)制性規(guī)定并要求披露相關(guān)信息。上市商業(yè)銀行通過公司章程、公司年報(bào)、聘任公告等，披露公司內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)職能定位、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的個(gè)人特征及工作經(jīng)歷等信息。這使得我們可以通過對(duì)上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息收集，分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，進(jìn)而判斷其職能轉(zhuǎn)變、目標(biāo)達(dá)成情況和審計(jì)負(fù)責(zé)人的勝任能力等。

一、樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選取我國在滬深兩市上市的36家商業(yè)銀行為樣本，通過公司章程、2019年公司年度報(bào)告、公司聘任公告以及公司官方網(wǎng)站，搜集有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次、內(nèi)部審計(jì)職能定位、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人特征等信息。36家上市商業(yè)銀行在各自的公司章程中均披露了內(nèi)部審計(jì)制度的審批權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)的職能劃分等信息;有21家商業(yè)銀行在公司年度報(bào)告、公司聘任公告中披露了內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的性別、年齡、學(xué)歷、專業(yè)、職稱等信息，其中有5家明確了總審計(jì)師或首席審計(jì)官。

本文選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次，內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人性別、學(xué)歷、年齡、職稱、兼職等個(gè)人特征信息進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)并分析，在一定程度上反映了我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，進(jìn)而揭示商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并提出解決問題的具體辦法。

本文涉及的所有信息來自巨潮資訊網(wǎng)以及公司官方網(wǎng)站。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人特征信息等均從上述公告手工統(tǒng)計(jì)整理。

二、內(nèi)部審計(jì)信息披露情況

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次及職能定位

內(nèi)部審計(jì)的隸屬層次決定了其獨(dú)立性的程度。內(nèi)部審計(jì)隸屬層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)。 上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系既要符合政府部門的規(guī)定，又要滿足監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)的要求。證監(jiān)會(huì)有關(guān)《上市公司章程指引》、《上市公司治理準(zhǔn)則》，深交所的《工作指引》，銀監(jiān)會(huì)的《指引》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則2302號(hào)》都明確指明了董事會(huì)負(fù)責(zé)建立和維護(hù)健全有效的內(nèi)部審計(jì)體系。王玉蘭、簡燕玲（2012）認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系直接決定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，隸屬于審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)其獨(dú)立性最強(qiáng)。 實(shí)務(wù)中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系包括：隸屬于董事會(huì)、董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)和高級(jí)管理層、高級(jí)管理層、財(cái)務(wù)部門等多種模式。本文的36家上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)隸屬情況如表1所示。由表1可見，36家上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門有四種隸屬情況，即董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層。其中直接隸屬董事會(huì)的有18家，占比最大，達(dá)到總數(shù)的50%;隸屬于審計(jì)委員會(huì)的有9家，占比25%;隸屬于高級(jí)管理層的有9家，占比25%，其中有1家隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)。

[HT5"H][WTHZ][STHZ][JZ（]表1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬情況 從公司年報(bào)的組織架構(gòu)圖中獲取，沒有披露組織機(jī)構(gòu)圖的或者組織架構(gòu)圖中沒有涉及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，以公司章程中內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告主體替代;隸屬于行長室的歸到高級(jí)管理層。

內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所具有的功能，通常受內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位的制約。2013年我國新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位在為組織“增加價(jià)值”上，內(nèi)部審計(jì)的職能也隨之?dāng)U展。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)，主要針對(duì)組織的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià);現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了上述功能外，還要在業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮建設(shè)性作用，以促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值。 即提供顧問服務(wù)，實(shí)現(xiàn)咨詢功能。

本文的36家上市商業(yè)銀行在公司章程中詳細(xì)描述了其職能定位情況。筆者發(fā)現(xiàn)，有29家商業(yè)銀行（占比高達(dá)80.56%）是按照傳統(tǒng)型的職能將內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)定為監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，咨詢職能存在嚴(yán)重缺失;有7家商業(yè)銀行（占比19.44%）按照新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)定為對(duì)組織的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并提供咨詢服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人信息披露情況

內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人作為領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人，需要具有一定的管理能力和較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。＼[5＼]商業(yè)銀行沒有設(shè)立總審計(jì)師的，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人還要履行總審計(jì)師職責(zé)，除對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員管理的適當(dāng)性和有效性負(fù)責(zé)外，還需要縱觀公司全員、全過程、全方位對(duì)組織活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。在36家上市商業(yè)銀行的公司年報(bào)和聘任公告中搜集內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)有21家對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的信息進(jìn)行了較為詳細(xì)的披露。

1.內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人性別和年齡分布情況。從性別上看，21家披露審計(jì)負(fù)責(zé)人信息的公司，有14家上市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人為男性，占總數(shù)的66.67%，有7家上市商業(yè)銀行的審計(jì)負(fù)責(zé)人為女性，占總數(shù)的33.33%。造成上市商業(yè)銀行審計(jì)負(fù)責(zé)人性別比例差異顯著的原因可能是，傳統(tǒng)理念及生理?xiàng)l件因素的影響，公司治理層對(duì)女性從事高強(qiáng)度的內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可度較低等。

從年齡上看，主要分布于39歲到63歲之間，平均年齡為53歲，這與王兵等人針對(duì)2010年1月至2012年9月中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人信息披露情況的研究結(jié)果內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人年齡分布在23-64歲之間，平均年齡為40歲。 形成了較大的差異。樣本公司內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的年齡結(jié)構(gòu)如表2所示。由表2可見，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的年齡處于60歲以上的為3人，占總數(shù)的14.29%;處于50—60歲之間的為14人，占總數(shù)的66.66%;40—50歲的有3人，占總數(shù)的14.29%;人數(shù)最少的為40歲以下，有1人，占比為4.76%;由此可見，上市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人以中年居多，其在經(jīng)驗(yàn)閱歷和處理問題方面具有一定的優(yōu)勢(shì)，也為商業(yè)銀行的持續(xù)健康發(fā)展提供一定的保障。

2.內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人學(xué)歷及職稱分布情況。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的學(xué)歷可在一定程度上表明其勝任能力。在21家披露審計(jì)負(fù)責(zé)人信息的樣本公司中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的最低學(xué)歷為大專，最高學(xué)歷為博士。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人學(xué)歷分布情況如表3所示，由表3可見，人數(shù)最多的為本科學(xué)歷，有10人，占比47.62%;碩士有8人，占比38.10%;博士有2人，占比9.52%;最少的為大專學(xué)歷，有1人，占比4.76%?？傮w看，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的學(xué)歷處于本科及以上的居多，高學(xué)歷（碩士以上）的負(fù)責(zé)人占據(jù)總數(shù)的47.62%。說明了在選取審計(jì)負(fù)責(zé)人時(shí)，上市商業(yè)銀行做出了理性的選擇。

從職稱結(jié)構(gòu)上看，21家披露審計(jì)負(fù)責(zé)人信息的公司中，披露內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人職稱的有16家公司。樣本公司的職稱分布情況如表4所示。由表4可見，6家公司的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)、審計(jì)或經(jīng)濟(jì)的中級(jí)職稱，占比37.5%;有10家具有會(huì)計(jì)、審計(jì)或經(jīng)濟(jì)的高級(jí)職稱，高級(jí)職稱總占比62.5%。另有5家未進(jìn)行職稱披露，未披露的原因包含兩種，一種為該審計(jì)負(fù)責(zé)人不具有相關(guān)職稱，另外一種為具備相關(guān)職稱但是未進(jìn)行披露。

3.內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的兼職情況。2007年12月深交所發(fā)布的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》要求內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)保持獨(dú)立性，其負(fù)責(zé)人必須專職。在選取的36家上市商業(yè)銀行中，有7家符合上述指引的要求，但只有3家按照規(guī)定進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人信息披露。筆者結(jié)合聘任公告和年報(bào)的相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)了內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的兼職情況，具體如表5所 示。由表5可見，21家 商業(yè)銀行審計(jì)負(fù)責(zé)人兼任監(jiān)事的有11家，占比52.38%;兼任董事的有2家，占比9.52%;無兼職的8家，占比38.10%。可見，兼職的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人占大多數(shù)，其原因可能是公司治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和定位不夠清楚等。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息揭示出的問題

（一）職能定位低，獨(dú)立性有待加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)職能定位是委托人的需求決定的，隨著上市商業(yè)銀行外部環(huán)境不確定因素的增多，競(jìng)爭強(qiáng)度加大了其風(fēng)險(xiǎn)和治理難度。＼[6＼]委托人更加關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理，非財(cái)務(wù)審計(jì)成為了內(nèi)部審計(jì)的主要工作，其需要在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績效、建設(shè)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)工作中發(fā)揮咨詢功能。本文的36家樣本公司中，有29家（占比80.56%）將內(nèi)部審計(jì)的職能定位在“對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，忽略了咨詢（服務(wù)）功能。從隸屬層次上看，36家樣本公司，有27家隸屬于董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)，有9家隸屬于高級(jí)管理層，其中1家隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)。隸屬于高級(jí)管理層的上市商業(yè)銀行與有關(guān)規(guī)定相悖，沒有保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，這樣將很難保證審計(jì)資源充足到位，甚至還會(huì)影響審計(jì)工作的進(jìn)程和結(jié)果。從兼職情況上看，21家披露了內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人信息的樣本中有11家內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人兼任了公司監(jiān)事，監(jiān)事在職能定位上屬于監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，即當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，自己執(zhí)行的工作又由自己來監(jiān)督，違背了內(nèi)部控制中的不相容職務(wù)分離原則。

（二）強(qiáng)制性披露規(guī)則沒有效落實(shí)，自愿性披露動(dòng)力不足

根據(jù)深交所2006年1月發(fā)布的《中小企業(yè)板投資者權(quán)益保護(hù)指引》，在中小板上市的7家商業(yè)銀行被要求強(qiáng)制披露內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人信息，但是實(shí)際情況只有3家（占比42.85%）進(jìn)行了披露，說明了強(qiáng)制性的披露規(guī)則并沒有得到有效落實(shí)。在另外29家商業(yè)銀行中，有18家（占比62%）對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人信息進(jìn)行了披露，這說明了商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息自愿披露的動(dòng)力不足。

（三）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人勝任能力較差

從年齡結(jié)構(gòu)看，平均年齡53歲，50-60歲的占比高達(dá)66.66%，年齡結(jié)構(gòu)老化。當(dāng)前，以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等為代表的新一代信息技術(shù)正在的蓬勃發(fā)展，為內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)升級(jí)注入了新的活力。 2013年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)首次編寫的《中國內(nèi)部審計(jì)藍(lán)皮書》的內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展情況。 商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)、戰(zhàn)略決策越來越依賴其信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生并成為全球?qū)徲?jì)界關(guān)注的熱門話題。它對(duì)知識(shí)和技能提出新的更高的挑戰(zhàn)，50歲以上的內(nèi)部審計(jì)人員信息化技術(shù)水平和知識(shí)更新能力較差，很難滿足信息系統(tǒng)審計(jì)等新的審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。

從職稱結(jié)構(gòu)看，無論中級(jí)職稱還是高級(jí)職稱多屬于會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，占比分別為50%和25%，且均為單一的專業(yè)技術(shù)職務(wù)，沒有兩種或兩種以上的復(fù)合型審計(jì)負(fù)責(zé)人。審計(jì)負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)審計(jì)專長，能很好地履行對(duì)財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià); 但長期形成的會(huì)計(jì)和審計(jì)思維定式很難履行咨詢功能。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、舞弊審計(jì)等對(duì)兼具計(jì)算機(jī)、法律、工程技術(shù)等專業(yè)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才的需要就越發(fā)凸顯，單一的職稱結(jié)構(gòu)，很難滿足廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù)需求。

四、結(jié)論與建議

通過對(duì)36家上市商業(yè)銀行的研究發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬層級(jí)較高，75%的公司隸屬于董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)，說明內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中得到了相應(yīng)的重視;但還存在隸屬于高管層的情況，占比仍有25%，很可能影響內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)度和效果。從職能定位上看，有80.56%的公司將內(nèi)部審計(jì)職能定位在對(duì)財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能上，咨詢職能缺失，定位較低。從內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人信息披露情況看，強(qiáng)制性披露規(guī)范沒能有效執(zhí)行，中小板的公司只有42.85%的公司披露了審計(jì)負(fù)責(zé)人信息，自愿披露的公司僅占62%，披露動(dòng)力不足;從已披露的信息看，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人以男性為主，占比高達(dá)66.67%;其學(xué)歷層次較高，本科及以上的占比高達(dá)95.24%;專業(yè)技術(shù)職稱較高，所有內(nèi)部審計(jì)人員均具有中級(jí)或 高級(jí)職稱，但偏財(cái)務(wù)審計(jì)類，缺少復(fù)合型人才。 從兼職情況看，兼任監(jiān)事的比例過大，占比高達(dá)52.38%，沒能將執(zhí)行與監(jiān)督兩項(xiàng)不相容職務(wù)有效分離。

針對(duì)這些問題本文提出以下具體建議：

（一）轉(zhuǎn)變觀念，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐

新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使內(nèi)部審計(jì)已由“查錯(cuò)防弊型”向“價(jià)值增值性”轉(zhuǎn)變。上市商業(yè)銀行的決策層、管理層和全體員工，要更新觀念，充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵，目標(biāo)和職能;通過修訂公司章程，進(jìn)一步理順內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系，職能權(quán)限，充分考慮監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定。要通過國家會(huì)計(jì)學(xué)院、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育使審計(jì)負(fù)責(zé)人和一線的審計(jì)人員從思想上認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)型的必要性和迫切性，增強(qiáng)學(xué)習(xí)提高的自覺性和主動(dòng)性。

（二）強(qiáng)化監(jiān)管，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息透明度

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)信息披露的強(qiáng)制要求較少，且執(zhí)行情況較差。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等信息做出強(qiáng)制性披露要求，并就其披露內(nèi)容、形式等做出具體規(guī)定，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息透明度，以便投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者判斷上市公司，尤其上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和運(yùn)行效果，做出科學(xué)合理的決策。天下之事不難于立法，而難于法之必行，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、交易所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等應(yīng)各司其職，通過監(jiān)督、指導(dǎo)、鑒證等手段使內(nèi)部審計(jì)信息披露規(guī)范執(zhí)行到位。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的勝任能力

內(nèi)部審計(jì)負(fù)者人在身份上需要具備足夠的獨(dú)立，在能力上需要具備足夠的客觀。首先，在對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行選任時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到專職專崗，避免職務(wù)交叉，做到實(shí)質(zhì)上和形式上的雙面獨(dú)立。其次，提高入職門檻，對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)人的招聘應(yīng)當(dāng)要求其學(xué)歷具備本科或以上，經(jīng)驗(yàn)要具備相關(guān)的審計(jì)工作、會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)等，職稱具備會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)相關(guān)職稱外，還應(yīng)當(dāng)考慮法律、金融、計(jì)算機(jī)、工程等相關(guān)職稱，這樣使其具備足夠的能力履行“查錯(cuò)防弊”和“咨詢服務(wù)”的雙重職能，從而更好地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)。最后，通過不斷的后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，保持和提升專業(yè)勝任能力。