淺析中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

陳靜雅

摘要：隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政策的扶持，我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)的數(shù)量也在逐年上升，中小民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和貢獻(xiàn)不容小覷，但由于大部分中小民營(yíng)企業(yè)忽視企業(yè)的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中容易處于弱勢(shì)地位。實(shí)現(xiàn)中小民營(yíng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制意義重大。文章以中小民營(yíng)企業(yè)為研究對(duì)象，分析了中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題，從提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、建立合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、完善關(guān)鍵控制活動(dòng)、增加信息與溝通渠道、建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督機(jī)制等方面提出了完善中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

中小民營(yíng)企業(yè)作為具有明顯中國(guó)特色的一種企業(yè)形式，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)不容小覷。根據(jù)《中國(guó)民營(yíng)企業(yè)調(diào)查報(bào)告》統(tǒng)計(jì)，中小民營(yíng)企業(yè)的平均生存壽命僅為2.9年。中小民營(yíng)企業(yè)的生存壽命普遍不長(zhǎng)的原因除了由于外部環(huán)境改變導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)失敗外，公司的內(nèi)部治理問(wèn)題也是導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)失敗的主要原因之一。很多中小民營(yíng)企業(yè)的管理者并不重視公司的內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)控制度主要是針對(duì)大型公司的管理制度，對(duì)中小企業(yè)沒(méi)有實(shí)踐意義;或者有的公司雖然制訂了一定的內(nèi)控制度，但卻沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，使得內(nèi)控制度形同虛設(shè)。因此促進(jìn)中小民營(yíng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展需要完善并執(zhí)行其內(nèi)部控制制度。

一、中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）中小民營(yíng)企業(yè)的界定

2011年6月，工業(yè)和信息化部等四部委聯(lián)合出臺(tái)了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范》（簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），《規(guī)范》中明確指出，我國(guó)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)包括就業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額和資產(chǎn)總額。新的劃分標(biāo)準(zhǔn)將中小企業(yè)分為中型、小型和微型企業(yè)三類。而民營(yíng)企業(yè)這一概念，有著濃厚的中國(guó)特色，是隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革而產(chǎn)生的。民營(yíng)企業(yè)是相對(duì)于國(guó)營(yíng)企業(yè)而言，是指產(chǎn)權(quán)歸個(gè)人所有的企業(yè)。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制被認(rèn)為是規(guī)范企業(yè)管理、糾正和預(yù)防舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要手段之一。相較其他發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部控制在我國(guó)起步較晚，我國(guó)財(cái)政部從1999年至今陸續(xù)頒布了一系列的內(nèi)部控制規(guī)范指引文件，旨在促進(jìn)企業(yè)制定和完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;提高經(jīng)營(yíng)效率和效果;促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等控制目標(biāo)的過(guò)程。其要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。其中內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部控制制度的順利開(kāi)展;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)如何準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)確定有效的應(yīng)對(duì)策略處理和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的重頭戲，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，規(guī)范企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率;信息與溝通是企業(yè)收集內(nèi)外部信息并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的溝通和傳遞;內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)的過(guò)程，合理的內(nèi)部監(jiān)督程序可以確保企業(yè)按照內(nèi)部控制制度展開(kāi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

雖然我國(guó)從1999年陸續(xù)頒布了一系列的企業(yè)內(nèi)部控制指引和規(guī)范，但這些指引和規(guī)范的實(shí)施對(duì)象多為大型企業(yè)和集團(tuán)公司。2017年6月財(cái)政部制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范的制定填補(bǔ)了中小企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制管理方面的空白。目前，中小民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制上普遍取得了一定的進(jìn)展，但是仍存在許多問(wèn)題，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部環(huán)境待改善

中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境薄弱的主要原因是公司所有者的不重視。中小民營(yíng)企業(yè)由于自身規(guī)模小，且大部分為家族式管理，企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)合二為一，由此導(dǎo)致企業(yè)大部分經(jīng)營(yíng)決策由大股東個(gè)人直接做出，內(nèi)部審核機(jī)制形同虛設(shè)。由于企業(yè)大股東對(duì)內(nèi)部控制的不重視和不了解，造成公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有按照一定的控制制度執(zhí)行，隨意性較大。

（二）缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)

中小民營(yíng)企業(yè)所有者往往會(huì)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只有對(duì)大型公司和上市企業(yè)才能發(fā)揮作用，對(duì)于中小企業(yè)沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的必要。但中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的主要原因之一卻是應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估僅依靠大股東按照個(gè)人經(jīng)驗(yàn)做決策，缺少科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

（三）關(guān)鍵控制活動(dòng)不到位

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)關(guān)鍵控制活動(dòng)的執(zhí)行力明顯不足。有的企業(yè)對(duì)于一些關(guān)鍵活動(dòng)沒(méi)有控制措施，或者雖然制訂了一些控制措施，但由于管理層的不重視，員工也敷衍了事，使得控制措施形同虛設(shè)。中小民營(yíng)企業(yè)關(guān)鍵的控制活動(dòng)主要有：第一、不相容職務(wù)相分離。但是很多中小民營(yíng)企業(yè)為了節(jié)約人力成本，常常一人多崗，尤其對(duì)于不相容職務(wù)安排同一人員會(huì)導(dǎo)致員工利用職務(wù)便利侵占公司財(cái)產(chǎn)等舞弊行為的發(fā)生;第二、對(duì)于授權(quán)制度的實(shí)施。中小民營(yíng)企業(yè)由于所有權(quán)和管理權(quán)合二為一，很容易產(chǎn)生管理者“一支筆”的現(xiàn)象，即企業(yè)的授權(quán)審批均由企業(yè)大股東一人完成，沒(méi)有規(guī)范的授權(quán)制度，這樣會(huì)造成一些授權(quán)審批的不規(guī)范和不合規(guī);第三、對(duì)于財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)除了貨幣資金、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)外，還包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)。大部分中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)貨幣資金的保護(hù)一般能做到實(shí)物保管、賬實(shí)核對(duì)，而對(duì)于企業(yè)其他類型的財(cái)產(chǎn)如存貨和固定資產(chǎn)的保管往往掉以輕心：存貨缺少定期的盤(pán)點(diǎn)制度、原材料的出入庫(kù)記錄不完整以及固定資產(chǎn)缺少保養(yǎng)和維護(hù)制度等，這些都會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)的損毀和流失。

（四）信息整合能力差

中小民營(yíng)企業(yè)由于自身規(guī)模小，組織架構(gòu)相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較簡(jiǎn)單，所以企業(yè)的信息交流方式比較單一，一般為自上而下的傳遞，缺少信息從下向上反饋的渠道。同時(shí)中小民營(yíng)企業(yè)各部門(mén)之間缺少信息傳遞與溝通渠道，使得跨部門(mén)協(xié)作的工作質(zhì)量和效果受到影響。除此之外，中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)外部信息的獲取渠道也比較有限，且不能有效整合內(nèi)外部信息，所以企業(yè)不能及時(shí)把握市場(chǎng)變化情況。