預(yù)算管理問題研究

趙葉靈　夏煒　梁瓊閣

摘要：伴隨高等教育的快速發(fā)展，政府撥款已不再是高等教育經(jīng)費的單一來源，高校需要通過多種渠道籌資來滿足自身運轉(zhuǎn)和發(fā)展的資金需求。在這種預(yù)算背景下，傳統(tǒng)的預(yù)算管理觀念遇到了挑戰(zhàn)。文章探討了高校預(yù)算管理存在的問題，得出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：高校;預(yù)算;預(yù)算管理

一、引言

隨著高校多渠道籌集資金和高校教育事業(yè)改革的不斷發(fā)展，高校財務(wù)工作也迎來了挑戰(zhàn)，預(yù)算管理是財務(wù)工作的基石。因此，借助預(yù)算管理工作的深化來優(yōu)化高校教育資源配置，推動高校教育事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展已成為各高校探索的課題。目前，國內(nèi)外關(guān)于高校預(yù)算管理的理論研究已取得了一定的成果，但是高校預(yù)算管理實踐中存在的問題還有待深入研究。

二、高校預(yù)算管理存在的問題分析

（一）預(yù)算主客體溝通不足，實際與計劃相脫節(jié)

人們都以為預(yù)算僅僅是財務(wù)部門對校內(nèi)各部門下達預(yù)算指標(biāo)，各部門被動執(zhí)行。預(yù)算的編制和管理局限于財務(wù)部門人員，教學(xué)﹑科研、管理等部門人員的配合不夠。再加上財務(wù)部門對學(xué)校各項活動的情況理解不夠，這就造成了預(yù)算主體與預(yù)算客體之間溝通不足，使得預(yù)算指標(biāo)在校內(nèi)各部門之間難以得到認(rèn)可和落實，這不僅給財務(wù)預(yù)決算任務(wù)帶來了諸多不利，并且使財務(wù)預(yù)算編制的結(jié)果很難做到真實性﹑合理性，造成實際與計劃相脫節(jié)。

（二）預(yù)算編制方法不太科學(xué)，編制結(jié)果不太精確

高校在編制預(yù)算時一般采納增量預(yù)算法，該方法以上年的實際收入支出為基數(shù)，而后將新年度的財務(wù)收支變換要素再加上來，最后確定新年度的預(yù)算指標(biāo)。這種方法會招致預(yù)算結(jié)果逐年增長，造成公共資金的嚴(yán)重浪費，導(dǎo)致高校資金應(yīng)用效率的低下;也會覆蓋上年度各種不合理的支出，默認(rèn)其合理性，不太科學(xué)。另外，在實際工作中，確定高校非稅收入也是個難題，高校非稅收入主要由事業(yè)收入組成，事業(yè)收入主要包含學(xué)生學(xué)費和住宿費，但目前高校學(xué)生拖欠學(xué)費和住宿費的狀況還比較多，也增加了事業(yè)收入預(yù)算的困難。

（三）預(yù)算執(zhí)行不力，擾亂預(yù)算的嚴(yán)肅性

好的預(yù)算可能因不好的執(zhí)行失去本來的意義，因此，預(yù)算執(zhí)行是一個比預(yù)算編制更加困難的事情。即預(yù)算不但需要精心的編制準(zhǔn)備，還需要有效地執(zhí)行。根據(jù)部門估算的要求，高校必須嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)過審核批準(zhǔn)的預(yù)算，調(diào)整預(yù)算時必須走相關(guān)程序。但現(xiàn)實很多高校預(yù)算管理流于形式，預(yù)算執(zhí)行不力，隨意調(diào)整和追加預(yù)算，年終突擊花錢的情況非常突出，這就造成了有章不循﹑形同虛設(shè)，使得預(yù)算指標(biāo)缺乏約束力，損害了預(yù)算的嚴(yán)肅性，同時也導(dǎo)致資金嚴(yán)重浪費，資源沒有達到合理有效地分配，資金使用效率低下。

（四）預(yù)算、核算、決算三者脫節(jié)，影響預(yù)算分析

高校廣泛存在著預(yù)算、核算、決算三者相脫節(jié)的景象，進而影響了財務(wù)預(yù)算分析。究其原因有：首先，從校領(lǐng)導(dǎo)到普通財務(wù)人員，普遍都認(rèn)為財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)的是財務(wù)核算與決算工作，認(rèn)為只要把算賬和報帳兩項工作做好，嚴(yán)格按照規(guī)定列支，沒有超出預(yù)算指標(biāo)就算順利完成了預(yù)算，完成了財務(wù)工作，根本沒有樹立起將預(yù)算與核算、決算聯(lián)系起來的全局觀。其次，高校預(yù)算改革腳步比會計制度改革更快，高?，F(xiàn)行會計科目設(shè)置、核算內(nèi)容等都與預(yù)算存在著差異，兩者的編報口徑不盡相同，這樣不利于財務(wù)工作的開展。

（五）缺乏科學(xué)的預(yù)算績效評價體系

預(yù)算績效評價工作還處于摸索階段，因此在實際操作中出現(xiàn)的問題也比較多，主要體現(xiàn)：首先，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。績效評價工作依據(jù)設(shè)定的評價標(biāo)準(zhǔn)對預(yù)算執(zhí)行情況進行評價考核，由于我國很多高校采用的財務(wù)核算方法與核算系統(tǒng)不一樣，這必然造成各高校預(yù)算評價基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)缺乏可比性，這些差異進一步加大了評價標(biāo)準(zhǔn)確定的難度。其次，難以科學(xué)分類預(yù)算支出。高校支出項目繁多、范圍廣泛，例如有本科生支出、研究生支出、師資建設(shè)支出、學(xué)生獎學(xué)金助學(xué)金支出、科研支出、人員工資津貼支出等，即使是同一類支出也會有很大的不同，這不僅不便于高校對支出進行細(xì)化預(yù)算，也為科學(xué)評價體系的創(chuàng)建帶了眾多困難。

（六）預(yù)算考核獎懲機制不完善，執(zhí)行不力

在每年末預(yù)算執(zhí)行完畢后，高校財務(wù)部門應(yīng)該同相關(guān)紀(jì)檢﹑審計部門聯(lián)合起來組織對校內(nèi)各單位預(yù)算完成情況的績效考核工作，并建立相應(yīng)的獎懲機制，即對合理用款、節(jié)約資金的部門給予必要的鼓勵，對不按預(yù)算花錢的部門進行必要懲罰，這樣才能讓各部門認(rèn)識到嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的重要性。但是現(xiàn)實卻恰恰相反，各部門的經(jīng)費使用效益未與工作目標(biāo)對接，缺失完善的賞罰機制，使得高校很多部門負(fù)責(zé)人沒能樹立起對資金的統(tǒng)籌規(guī)劃觀念，只講投入不求效益，實質(zhì)上鼓勵了浪費腐敗，造成體內(nèi)惡性循環(huán)。因而，須要建立預(yù)算考核獎懲機制，并且機制中應(yīng)明確績效與獎懲之間對應(yīng)的關(guān)系。

三、加強高校預(yù)算管理的措施

（一）加強主客體的溝通，要有戰(zhàn)略規(guī)劃的意識

高校預(yù)算工作主要限于財務(wù)部門，但是其顯然不能夠全面了解學(xué)校的繁雜活動及其變化情況，再有經(jīng)驗的財務(wù)人員也會不可避免地陷入預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、準(zhǔn)確性，脫離實際情況的困境。因此，第一，增強預(yù)算主客體的溝通。征求各相關(guān)部門人員的建議，鼓勵他們支持財務(wù)部門工作，做好縝密科學(xué)的編制籌備事宜。其次，應(yīng)大力宣傳預(yù)算管理的重要作用。預(yù)算管理理念要固化到員工心中，員工要知道預(yù)算與部門利益和自身利益的相關(guān)性。最后，應(yīng)根據(jù)學(xué)校的戰(zhàn)略定位來確定預(yù)算的指標(biāo)。高校預(yù)算編制必需與學(xué)校戰(zhàn)略布局相結(jié)合，使得預(yù)算能為學(xué)校完成戰(zhàn)略規(guī)劃提供保障，避免短期行為。

（二）采納科學(xué)的預(yù)算編制辦法，增強預(yù)算編制準(zhǔn)確性

預(yù)算方法的準(zhǔn)確性會給預(yù)算管理的效果帶來直接影響。因此，為了預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，預(yù)算編制方法應(yīng)當(dāng)結(jié)合高校的實踐狀況進行抉擇?？刹捎昧慊A(yù)算法和滾動預(yù)算法兩者相結(jié)合的模式。采納零基預(yù)算法編制費用預(yù)算時，主要針對當(dāng)年預(yù)算期的計劃對其合理性進行分析編制預(yù)算，有利于資源的有效配置。滾動預(yù)算法是在預(yù)算執(zhí)行一個月或一個季度后自動地補充，有利于預(yù)算的指導(dǎo)作用。實行兩種方法相結(jié)合的編制方式，能夠加強預(yù)算的準(zhǔn)確性，為做好預(yù)算任務(wù)奠定根底。同時，高校在編制預(yù)算時“以收定支”，收入主要由非稅收入構(gòu)成，所以要做實非稅收入，逐步減小收入變更幅度，進一步夯實預(yù)算編制基礎(chǔ)。

（三）剛?cè)嵯嘟Y(jié)合，保障各項任務(wù)的正常運行

剛性預(yù)算是指預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，表現(xiàn)為較強的預(yù)算控制性。主要體現(xiàn)：第一，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行不力造成實際支出與預(yù)算指標(biāo)不一致，使得預(yù)算形同虛設(shè)。因而，各高校財務(wù)部門要注重預(yù)算執(zhí)行，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行力。第二，加強細(xì)化預(yù)算。高校校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)率領(lǐng)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，將預(yù)算指標(biāo)、額度、責(zé)任等各個方面進行細(xì)化，做到權(quán)力下放，責(zé)任落實。柔性管理就是提倡人本主義。主要體現(xiàn)：第一，樹立員工參與理念。管理的核心是人，要采取非強制方式將意志轉(zhuǎn)化為自覺行動;同時適當(dāng)下放財權(quán)、事權(quán)，使之感到自己受到了高度重視，這樣教職工就會將無限的潛能投入到學(xué)校的發(fā)展中。第二，創(chuàng)造良好的預(yù)算環(huán)境。有利于激發(fā)職工的工作熱情，提高預(yù)算工作效率。剛性預(yù)算和柔性預(yù)算各具優(yōu)勢也各有限制，所以在預(yù)算執(zhí)行的過程中應(yīng)該將兩者結(jié)合。

（四）成立預(yù)算管理委員會，督促預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算管理委員會由高校主管財務(wù)的一把手帶頭，對整個預(yù)算的形成過程及執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)控與考核。在預(yù)算編制前，預(yù)算委員會根據(jù)學(xué)校的整體運行情況制定出預(yù)算應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點，充分吸收基層人員的建設(shè)性建議，對預(yù)算編制工作進行指導(dǎo);財務(wù)部門預(yù)算制定后，由預(yù)算管理委員決定其編制的預(yù)算方案能否通過。在預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算委員會對執(zhí)行情況進行全面督促，及時匡正違反規(guī)定的行為，要求調(diào)整預(yù)算的項目必須經(jīng)預(yù)算管理委員會同意，才能實施。預(yù)算完成后，預(yù)算委員會依據(jù)績效評價體系與獎懲機制對各部門進行評價并獎懲。這樣由各部門人員構(gòu)成的預(yù)算委員會才能從根本上解決高校預(yù)算管理內(nèi)部控制問題。

（五）構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算績效評價體系

高校的績效評價主要囊括教學(xué)、科研和社會服務(wù)等方面。第一，教學(xué)績效指標(biāo)：培養(yǎng)人才需要一定的投入，通過教學(xué)活動產(chǎn)出一定的成果。因此，需要設(shè)計投入和產(chǎn)出教學(xué)績效指標(biāo)。投入指標(biāo)可以通過生均事業(yè)費指標(biāo)來反映，產(chǎn)出指標(biāo)可以通過學(xué)位獲取率和就業(yè)率指標(biāo)進行衡量。第二，科研績效指標(biāo)：科研取得的成果不一定和投入成正比。但是也要從投入和產(chǎn)出來對科研績效設(shè)計指標(biāo)。投入指標(biāo)可以采用教師人均科研經(jīng)費指標(biāo)來反映，產(chǎn)出指標(biāo)可以通過科研收入增長率和科研成果轉(zhuǎn)化率進行衡量。第三，社會服務(wù)績效指標(biāo)：大部分高校并沒有配備專業(yè)人員把社會服務(wù)視為專門的工作去做，如文化宣傳活動、文化普及活動等，這些工作在實際考核時難以量化，很難設(shè)計相應(yīng)的指標(biāo)。

（六）建立合理的獎懲機制

財務(wù)部門可以按照各部門預(yù)算執(zhí)行狀況進行考核剖析，然后根據(jù)合理的獎懲機制來進行獎懲?？陀^公正的獎懲機制規(guī)定了各部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與獎懲之間的關(guān)系，將個人、部門的利益與學(xué)校的運行目標(biāo)聯(lián)系得更緊密。獎懲約束機制要求將各部門的預(yù)算執(zhí)行情況與其責(zé)任目標(biāo)和經(jīng)濟利益掛鉤，按照考核結(jié)果確定獎懲，對表現(xiàn)優(yōu)秀的部門要給予經(jīng)濟和名譽獎勵，對表現(xiàn)不合格的部門要落實經(jīng)濟與行政責(zé)任。因而，高校應(yīng)加強對預(yù)算管理的認(rèn)識，從而提高財務(wù)預(yù)算效率。財務(wù)預(yù)算管理的考評、獎懲制度要堅持責(zé)權(quán)利相互統(tǒng)一，這樣才能使預(yù)算考評任務(wù)落到實處。

四、結(jié)語

隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴張，資金來源也日趨多元，通過加強預(yù)算管理來實現(xiàn)高校發(fā)展的意義更加重要。高校預(yù)算管理的改革是一個循序漸進的過程，既受限于公共財政制度的革新，又受限于教育體制與高校內(nèi)部管理的變革。要想深入研究高校預(yù)算管理，不僅需要具備會計學(xué)和財務(wù)學(xué)知識，還需要多學(xué)科知識的支持。

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*基金項目：江蘇高校哲學(xué)社會科學(xué)研究一般項目“基于平衡計分卡的高校財務(wù)績效評價研究”（項目編號：2019SJA1896） ;江蘇省社科應(yīng)用研究精品工程財經(jīng)發(fā)展專項課題一般資助項目“基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算研究”（項目編號：19SCB-051） 。

（作者單位：江蘇大學(xué)）