政府會計信息預(yù)警機制創(chuàng)新研究

張箐

摘要：會計信息預(yù)警機制對于政府機關(guān)的高效運行具有非常重要的影響作用，在當前信息技術(shù)快速發(fā)展的新常態(tài)背景下，政府機關(guān)應(yīng)有針對性地對會計信息預(yù)警機制加以創(chuàng)新。文章首先基于“持續(xù)性風險評估”知識，首先概述了政府會計信息預(yù)警機制創(chuàng)新設(shè)計步驟，進而構(gòu)建了政府會計信息預(yù)警指標體系，最后給出了政府會計信息預(yù)警指標體系應(yīng)用建議，從而從指標體系構(gòu)建層面為政府會計信息預(yù)警機制創(chuàng)新指明了方向。

關(guān)鍵詞：政府;會計信息;預(yù)警機制;創(chuàng)新;指標體系

在政府透明治理的趨勢下，民眾也更加積極參與公共政策與監(jiān)督各政府機關(guān)財務(wù)狀況中，在此情形下應(yīng)更積極構(gòu)建實時監(jiān)督與響應(yīng)各項風險的機制。本文目的在于基于“持續(xù)性風險評估”知識，進行政府會計信息風險預(yù)警與控制監(jiān)督系統(tǒng)的研究規(guī)劃，以助于落實預(yù)算編列的風險管理與內(nèi)部控制監(jiān)督機制。持續(xù)改進關(guān)鍵風險指標、落實持續(xù)性控制監(jiān)督功能、建立風險預(yù)警與監(jiān)督系統(tǒng)雛型及提升會計系統(tǒng)功能需求的完整性是未來政府會計信息預(yù)警機制的重要發(fā)展方向。

一、政府會計信息預(yù)警機制創(chuàng)新設(shè)計步驟

綜合理論與實踐現(xiàn)狀，本文將以目前已趨向成熟完備的商業(yè)智能可視化分析技術(shù)，作為持續(xù)性風險評估模塊的發(fā)展技術(shù)平臺。進而，結(jié)合敏捷數(shù)據(jù)分析方法，考慮現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的信息及預(yù)警項目，發(fā)展出預(yù)算風險預(yù)警系統(tǒng)雛型。本文以“持續(xù)性風險評估模塊”所發(fā)展的關(guān)鍵性風險指標（KRIs）為基礎(chǔ)，拓展及改進關(guān)鍵風險指標，并以可視化交互式圖形的實作系統(tǒng)雛型界面，達到風險分析的目的。

總體而言，政府會計信息預(yù)警機制創(chuàng)新設(shè)計步驟有以下幾點。

1.風險預(yù)警指標的定義與設(shè)計：結(jié)合整體層級指標與領(lǐng)先風險指標的內(nèi)容，顯示可能已存在或可能發(fā)生的風險，提前防范潛在風險，掌握不同層級單位預(yù)決算變動趨勢，有效控管預(yù)算的編制及執(zhí)行。2.需求分析與專家訪談：分為預(yù)算編列、執(zhí)行及所屬單位的補助或年度收支三大項目進行訪談，訪談對象包括預(yù)警機制的設(shè)計單位與執(zhí)行單位，及因采用此預(yù)警機制而響應(yīng)相關(guān)措施的機關(guān)。 3.數(shù)據(jù)匯集與關(guān)聯(lián)分析：由所關(guān)注的重要風險指標相關(guān)會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，分析現(xiàn)有數(shù)據(jù)與風險預(yù)警指標之間的關(guān)聯(lián)、定義與可能的數(shù)據(jù)缺口。建立主題儲存庫，結(jié)合決策議題所需的數(shù)據(jù)，逐一建立以主題為中心的風險指標分析信息。4.發(fā)展風險預(yù)警與監(jiān)控系統(tǒng)雛型：依據(jù)需求訪談所定義的風險預(yù)警指標意涵，利用多維度分析概念，建立各項具有互動功能的可視化圖表，以利于風險評估與內(nèi)控有效性的追蹤分析。

二、政府會計信息預(yù)警指標體系設(shè)計

（一）一階預(yù)警指標設(shè)計

第一階指標所使用的預(yù)算預(yù)警項目，主要從外部數(shù)據(jù)（如公開報表）中取得數(shù)據(jù)進行篩選、計算及整理，以制作成可視化圖表。在設(shè)計可視化圖表時，除了指標的認定標準外，由于部分指標認定標準數(shù)據(jù)取得不易，因而可以摘取歷年預(yù)決算編列執(zhí)行概況，作為新的年度預(yù)算編列的參考信息。然而，已公告的預(yù)警項目表的認定標準仍可以應(yīng)對環(huán)境變化適時調(diào)整，主要目的是提供地方政府單位預(yù)算編列時應(yīng)注意的可能違失事項，這里與本文強調(diào)風險辨識與評估的取向與風險信息呈現(xiàn)并不全然相同。雖然本文采用與該預(yù)警項目的相近名稱，以利于會計人員參考，但本文的指標內(nèi)容與圖表主要供政府會計人員內(nèi)部風險辨識與評估參考。

經(jīng)篩選分析計算與整理后，用來作為可視化圖表的指標有：1. 整體收支不平衡;2. 經(jīng)常收支不平衡;3. 高估補助收入;4. 高估財產(chǎn)收入;5. 預(yù)算增加幅度大于成長率;6. 災(zāi)害準備金編列不足。此外，為達成不同地區(qū)政府各項目的匯整比較，除上述六項指標外，還需要設(shè)計兩項不同地區(qū)多年期及明細表的預(yù)算預(yù)警表?？偟膩碚f，一級指標是以六項基本指標為雛型，使用可視化圖表方式，符合法令監(jiān)控督導(dǎo)的目的，同時可使操作人員在熟悉相關(guān)的預(yù)算編列指標下，找出各項指標往下展開的風險信息，有利于進行相關(guān)的監(jiān)視與控管。

（二）二階預(yù)警指標設(shè)計

為表達一階與二階指標之間的關(guān)聯(lián)性，二階指標遵循已設(shè)計的六項一階指標，以其名稱作為本階指標的分類名稱，依其包括的相關(guān)科目進行財務(wù)比率分析，結(jié)合會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入持續(xù)性審計技術(shù)所涵蓋的四個構(gòu)面、八個類別及33項關(guān)鍵性風險指標（Key Risk Indicators KRIs），分析一階與二階指標預(yù)警項目的風險聯(lián)結(jié)及相關(guān)性，發(fā)展預(yù)警指標的設(shè)計內(nèi)容。例如，指標框架中的“2.1整體收支不平衡”延續(xù)二階指標的分析與說明，其相關(guān)的二階指標源自于收支控管構(gòu)面及償債能力構(gòu)面內(nèi)的KRIs，在收支控管構(gòu)面共顯示收支控管構(gòu)面的超額支出比率、補助收入對支出比率及自有財源比率三項二階指標。

“2.1整體收支不平衡”分析目的為：超額支出比在檢查經(jīng)常收入是否小于經(jīng)常支出，根據(jù)上述指標可了解經(jīng)常性收入與支出的編列差異，得以辨識出高估經(jīng)常性收入風險及低估經(jīng)常性支出風險;由補助收入對支出比率了解支出依賴補助收入的情形，依賴程度越高對于支出規(guī)劃風險的影響越大;由自有財源比率可分析收入規(guī)劃中自籌財源能力的風險，其可能的潛在風險則可由指標發(fā)展趨勢進行評估，并判斷未來可能的變化與影響。

（三）三階預(yù)警指標設(shè)計

三階指標主要是區(qū)分及判斷風險預(yù)警的信息。依各機關(guān)的預(yù)算組成，顯示不同機關(guān)占地區(qū)總預(yù)算與預(yù)算變動的金額及百分比指標，提供預(yù)算編列單位了解各機關(guān)各年度預(yù)算編列的狀況及趨勢，也可使用不同角度檢查各機關(guān)的預(yù)算變動程度，以提供各機關(guān)后續(xù)調(diào)整及控管預(yù)算。而對于變動差異較大的機關(guān)單位也有風險預(yù)警的效果。三階指標可視化監(jiān)控指標包括：1. 地區(qū)各機關(guān)單位預(yù)算趨勢指標;2. 地區(qū)各機關(guān)單位款項間組成的占比分析;3.地區(qū)各機關(guān)單位多年度變動比例分析。

三、政府會計信息預(yù)警指標體系應(yīng)用建議

上文為進行持續(xù)性風險評估模塊的指標系統(tǒng)雛型設(shè)計，在未來對預(yù)算預(yù)警指標的推行與應(yīng)用中，可在如下幾個方面給予重視。