淺析個人所得稅改革

王敏

摘要：十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決議，個人所得稅制度首次由分類稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的模式。另外，新個稅法在之前的基礎(chǔ)上還增加了六項專項附加扣除項目，旨在使個稅能更好地調(diào)節(jié)收入分配差距，促進納稅的公平。文章分析了此次個人所得稅帶來的新變化，得出改革后個稅仍存在稅率結(jié)構(gòu)不夠完善，課稅模式處于過渡階段，征管體系滯后等弊端。并提出如下建議：向綜合課稅模式靠攏，以家庭為納稅單位;完善稅率結(jié)構(gòu);逐步建立統(tǒng)一的個人所得稅信息化管理系統(tǒng);加強對高收入人群的稅收征管;完善稅務(wù)代理制度的建立和未來向綜合稅制改革的方向。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;專項扣除;稅率結(jié)構(gòu);綜合所得稅制

一、個稅改革的背景

盡管目前我國的經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，人民收入水平逐漸提高。但城鄉(xiāng)之間，不同區(qū)域之間、不同群體之間居民的收入仍存在較大差距，中產(chǎn)階層的比例有待提高。而所得稅與人民直接相關(guān)，備受廣大群體關(guān)注。隨著近年來個稅規(guī)模的不斷擴大，地位提高，加快推進個稅改革，能夠直接影響到納稅人的實際收入情況，能更好地發(fā)揮個稅功效，實現(xiàn)納稅公平。

二、新個稅的變化

（一）個稅起征點的調(diào)整

根據(jù)我國人民當(dāng)前收入水平與消費水平的增長等方面實際情況，此次個稅改革，將起征點由每月3500元上升到5000元。在新規(guī)定下，扣除社保公積金等收入在3500～5000元部分納稅人免于交納個稅，而超過起征點部分的納稅人也能減稅，僅就超過的部分進行納稅。這一改革，既考慮了個稅的財政資金籌集功能，同時也減少了中低收入者的稅收負擔(dān)。但起征點的確定也不是越高越好，因為個稅能起到一定調(diào)節(jié)收入的效果，起征點越高，中高收入者減稅越多，而低收入者也沒得到更多稅收優(yōu)惠，同時也導(dǎo)致國庫收入大范圍削減，從而影響經(jīng)濟建設(shè)。

（二）擴大較低檔稅率級距，使得中等及以下收入群體稅負下降明顯

在月應(yīng)納稅所得額里，變動前0～1500元部分稅率是3%，1500～4500元部分稅率是10%，4500～9000元部分稅率是20%。這次改革后，第一檔3%稅率部分擴大到0～3000元，第二檔10%的稅率部分擴大到3000～12000元，第三檔20%稅率部分則變?yōu)?2000～25000元。后面的月應(yīng)納稅所得額超過25000元的部分仍與之前保持一致。這意味此次個稅改革，中低收入者的減稅幅度最大，高收入者的減稅絕對額相對較多，但減稅比例不及中低收入者。這說明此次稅改也是為了更好地調(diào)節(jié)收入分配，讓低收入者少繳稅、高收入者多繳稅，稅負使更公平。另外保持最高45%的稅率不變，可見減稅向中低收入傾斜。

（三）逐步建立綜合與分類相結(jié)合，累進稅率和比例稅率相結(jié)合

綜合所得項目包括四項勞動性所得：工資、薪金，勞務(wù)報酬，稿酬和特許權(quán)使用費。另外，簡并應(yīng)稅所得項目的分類，將“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”修改為“經(jīng)營所得”，不再對“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目進行保留。該項所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或經(jīng)營所得。分類所得包括如下五項：股息，紅利，利息，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，財產(chǎn)租賃，偶然所得以及其他所得。

綜合所得與經(jīng)營所得采用累進稅率，其中綜合所得要求按月預(yù)繳、年度匯算清繳的方式計算個稅，實行七級超額累進稅率;經(jīng)營所得使用五級超額累進稅率。五項分類所得則按20%比例稅率繳納。

（四）擴大了抵扣范圍，增加了專項扣除

新個稅改革擴大了抵稅范圍，除扣除基本費用標(biāo)準(zhǔn)5000元/月（6萬元/年），“三險一金”外，個稅改革還增加了大病醫(yī)療、子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、住房租金、住房貸款利息等與人民群眾生活息息相關(guān)的專項附加扣除。

以前專項扣除僅包括個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等項目以及依法確定的其他扣除項目，并沒有包括其他生活成本支出。這個調(diào)整考慮到了目前人民生活成本和家庭負擔(dān)的上升，比5000元的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)更具體和有針對性。同時專項附加扣除也考慮到個人收入支出和負擔(dān)的不同，更利于實現(xiàn)納稅公平。

（五）需要多部門配合加強稅收征管

增加專項扣除后，需要多部門之間的合作才能完成稅收征管，并且稅務(wù)機關(guān)要清楚掌握納稅人的個人與家庭信息。在公安、人民銀行、金融監(jiān)管等相關(guān)部門的配合下，可取得納稅人的身份、銀行賬戶信息等;大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育、房貸利息和房租等專項附加扣除信息則可以通過醫(yī)療衛(wèi)生、社保、教育、銀行、房管等部門獲得。稅收的征管工作離不開各相關(guān)部門的配合與支持。

此次個稅改革，變分類征收為分類與綜合相結(jié)合征收是具有跨越性的，此項改革有重大意義。從納稅公平的角度，能保證不同收入來源但收入水平相同的納稅人的稅負相差不大，也就是能保證橫向公平，起到平衡收入水平相同者稅收負擔(dān)的作用。另外首次增加了專項扣除項目可謂意義更加重大，標(biāo)志著我國的個稅正從個人繳向家庭征收制過渡。另外提升起征點和擴大較低檔稅率級距，降低了中低收入者的稅負?？傮w來說，與前六次改革相比有很大進步。

三、新個稅的弊端

（一）稅率有待完善，讓稅收能真正實現(xiàn)調(diào)節(jié)居民收入分配的職能

從我國的目前情況來看，高收入群體的主要收入來源是資本所得，但資本所得只有單一的比例稅率20%。而工資薪金采用7級累進稅率，所得最高稅率達到45%，全年工資超過36萬以上，超過部分適用稅率就達到25%。按照目前的稅率結(jié)構(gòu)，一個年薪百萬的工薪階層成員，其自身所需承擔(dān)的個人所得稅稅款超過45萬元，幾乎占據(jù)工資薪金的一半。而通過股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓等方式獲得的利潤，其所適用的個人所得稅稅率為20%，其中個人轉(zhuǎn)讓股票取得的收入暫不征收個人所得稅，相對于工資薪金45%的最高邊際稅率而言，納稅公平性原則面臨挑戰(zhàn)。這會導(dǎo)致部分高收入者會想辦法降低稅負，比如高收入群體容易出現(xiàn)一元年薪制，通過少拿工資多分股利來降低稅率。這樣使得個稅的調(diào)節(jié)貧富差距的實際作用并不是很大。

（二）課稅模式處于過渡階段

目前由分類轉(zhuǎn)為綜合與分類相結(jié)合的征收制度，處于課稅模式的中級階段。這適合我國目前社會實際情況和稅收征管機制。綜合所得稅制要求有完善的信用制度，征稅的手續(xù)繁雜，稅收征管成本也較高。但目前我國稅務(wù)信息系統(tǒng)還不健全，沒有嚴(yán)密的收入監(jiān)控體系，做不到對納稅人的全部收入進行監(jiān)控，所以目前還只能采取分類與綜合相結(jié)合的課稅模式。

（三）目前的征管體系滯后于新稅法的要求

個稅法的最新修訂，在納稅人申報納稅、按年計稅和匯算清繳、核定專項附加扣除、反避稅等方面，對稅收征管的要求變得更高。我國個人收入渠道越來越多樣化，但扣繳義務(wù)人申報的扣繳信息是目前個稅基本信息的主要來源，稅務(wù)機關(guān)只能掌握個人的公開收入信息。特別是對于收入渠道多元化并且隱秘程度較高的藝人、個人投資者、電商私營者、外籍人員、等高收入者的所得，無法進行有效的稅源監(jiān)管。

個稅征管需要銀行、財政、衛(wèi)生、社保、教育、住建等多部門和相關(guān)社會組織的協(xié)助與配合。但相關(guān)部門協(xié)助稅收工作的法律責(zé)任并沒有強制性的明文規(guī)定，《稅收征管法》等法律法規(guī)僅僅原則性地提出“各有關(guān)部門和單位應(yīng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”、“建立、健全稅務(wù)機關(guān)及政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”等，缺少法律約束力。而且，稅務(wù)代理等社會組織機構(gòu)總體還處于發(fā)展不成熟的階段，稅務(wù)代理人員專業(yè)素質(zhì)有待提高，能夠承擔(dān)稅收征管部分職能的健全完善的社會組織機構(gòu)還嚴(yán)重缺乏。

四、完善個人所得稅的措施

（一）向綜合課稅模式靠攏，以家庭為納稅單位

在分類制、綜合制和混合制三種課稅模式中，分類制是個稅的低級階段、綜合與分類相結(jié)合的混合制是中級階段、而綜合制才是高級階段。很多發(fā)達國家目前都是采用綜合課稅模式，將納稅人所有收入全部匯總后減去扣除項、抵減免項后按照計征。這樣也可以避免多收入渠道的納稅人根據(jù)稅率不同，轉(zhuǎn)移收入渠道，從輕納稅?？紤]到不同家庭經(jīng)濟負擔(dān)和支出的不同，綜合課稅模式一般是以家庭作為一個基本納稅單位，這樣能夠從家庭的角度實現(xiàn)稅收公平。在納稅申報時，主要是實行自主申報的方式，納稅人要參與納稅的全過程，納稅人的體驗感不斷增加。我國應(yīng)逐步完善個人信息體系和稅收征管體系，后面逐步向綜合課稅模式靠近。

（二）完善稅率結(jié)構(gòu)

綜合征收制應(yīng)用范圍的推廣需要超額累進稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，具體做法：降低超額累進稅率級距，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，累進稅率級距檔次降為五級，并且可以實行“累進消失”這一先進制度，同時降低最高邊際稅率。建議最高稅率的第五級采用不高于32%的最高邊際稅率，從而確保工薪階層中的高收入者能夠?qū)崿F(xiàn)縱向公平，也能避免世界各地的高層次人才因中國的高額稅率而望而卻步。對此筆者設(shè)計了五級累計稅率表如表1，其中個人全年收入超過48萬的，采用“累進消失”，超過部分全部按25%、32%計征。

（三）逐步建立統(tǒng)一的個人所得稅信息化系統(tǒng)

綜合征收制的部分推行不僅要有科學(xué)完善的個人所得稅制度作為保障，而且需要健全的納稅人收入信息系統(tǒng)，從而保障納稅的有效性。如可以建立透明的財產(chǎn)公示制度，保證納稅者各項信息的完善。

（四）加強對高收入人群的稅收征管

由于稅務(wù)機關(guān)與納稅人的信息不對稱，且高收入納稅人具有更高的避稅意識和能力，因而對這一群體的納稅管理難度較大。但加強對這部分群體的稅收征管能夠減少稅收的流失、對實現(xiàn)稅收公平至關(guān)重要。怎樣劃分高收入群體，此前稅制中是年收入12萬元高低收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)，但隨著通貨膨脹的影響和收入水平的提高，筆者認為可以將年收入超過36萬定位高收入群體。稅局對這部分群體應(yīng)重點關(guān)注。在這方面，發(fā)達國家有一些成熟經(jīng)驗。比如對高收入群體設(shè)立專門的監(jiān)管部門或機構(gòu)，專門負責(zé)這部分人的納稅事項。我國也可以借鑒這種做法，成立專門的高收入群體監(jiān)管部門，在每個地區(qū)設(shè)立高收入稅收專管員，獲得所管理區(qū)域內(nèi)高收入群體的人數(shù)、姓名、職業(yè)、收入來源、財產(chǎn)數(shù)量等詳細信息，對高收入群體的經(jīng)濟活動信息進行全方位掌握，保證納稅的公平性。

（五）完善稅務(wù)代理制度的建立

隨著自行申報制度的逐步推行，稅務(wù)代理等中介機構(gòu)的地位和作用將日益突顯。稅務(wù)中介機構(gòu)除了為納稅人提供有償服務(wù)，還可以起到聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的紐帶作用。目前我國稅務(wù)中介行業(yè)還不發(fā)達，因此政府部門應(yīng)加快制定并完善稅務(wù)代理行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和管理制度，從而引導(dǎo)該行業(yè)的健康發(fā)展。另外，應(yīng)該積極進行稅法宣傳，使民眾逐漸具備基礎(chǔ)性涉稅能力，提高稅務(wù)方面知識和納稅申報能力。為后面我國逐步進入到綜合課稅模式鋪墊基礎(chǔ)。

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（作者單位：南京信息工程大學(xué)）