從財(cái)務(wù)角度淺析商業(yè)物資采購(gòu)
——以煙草商業(yè)物資為例

四川省煙草公司德陽(yáng)市公司 周勤學(xué)

1 當(dāng)前物資采購(gòu)的現(xiàn)狀及原因分析

1.1 供需雙方素質(zhì)參差不齊

當(dāng)某物資采購(gòu)業(yè)務(wù)需要詢價(jià)時(shí)，詢價(jià)小組人員經(jīng)常被臨時(shí)組織參與，對(duì)需詢價(jià)采購(gòu)的物資類別(福利項(xiàng)目或非福利項(xiàng)目)，對(duì)供應(yīng)方的資質(zhì)(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)要求不熟悉，就算是其中的財(cái)務(wù)人員也有可能不是從事稅收板塊的工作因而對(duì)稅收政策不熟悉，甚至自身財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力欠缺，缺乏為企業(yè)降本增效的敏銳性等，就會(huì)導(dǎo)致在詢價(jià)過(guò)程中無(wú)法有效的參與意見(jiàn)。某些供應(yīng)商報(bào)價(jià)人員對(duì)自身企業(yè)資質(zhì)屬于不明確，自身企業(yè)能否開(kāi)具專票或普票不清楚，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不明，甚至不會(huì)計(jì)算不含稅價(jià)，不論詢價(jià)小組是詢含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，對(duì)方報(bào)出的價(jià)格與招標(biāo)方的需求存在一定的偏差。

1.2 招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)

當(dāng)有小規(guī)模納稅人和一般納稅人同時(shí)參與投標(biāo)時(shí)，沒(méi)有考慮到如何比價(jià)，以采購(gòu)非職工福利項(xiàng)目時(shí)舉例，如果籠統(tǒng)的都以不含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)，招標(biāo)文件未強(qiáng)制規(guī)定小規(guī)模納稅人必須出具專票，將有兩種情況出現(xiàn)：一是小規(guī)模納稅人如果以不含稅價(jià)中標(biāo)，開(kāi)具普票來(lái)結(jié)算，企業(yè)可能會(huì)承擔(dān)小規(guī)模納稅人普票上的不含稅價(jià)和稅金，導(dǎo)致企業(yè)成本不可控增加；二是如果要求小規(guī)模納稅人必須出具專票，由于小規(guī)模納稅人無(wú)論自行開(kāi)具專票或請(qǐng)稅務(wù)代開(kāi)專票，都需要承擔(dān)相應(yīng)的稅金。在目前的稅收政策下，如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)時(shí)，可以免征增值稅，那小規(guī)模納稅人就不能享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠帶來(lái)的紅利，這在一定程度上會(huì)制約小規(guī)模納稅人參與競(jìng)標(biāo)的熱情，無(wú)形之中會(huì)對(duì)企業(yè)招標(biāo)結(jié)果是否最理想增加不確性。

1.3 合同簽訂存在風(fēng)險(xiǎn)

一是當(dāng)某招標(biāo)項(xiàng)目以含稅總價(jià)中標(biāo)并簽訂合同，沒(méi)有在合同中明確不含稅的單價(jià)、總價(jià)和稅率，當(dāng)遇增值稅稅率下調(diào)時(shí)，企業(yè)按含稅總價(jià)繼續(xù)付款，企業(yè)可能會(huì)存在多承擔(dān)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)；二是筆者曾遇到的情況，某小規(guī)模納稅人以不含稅價(jià)中標(biāo)了一項(xiàng)非福利項(xiàng)目時(shí)，合同中都未約定開(kāi)具專票還是普票，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人開(kāi)具普票來(lái)收款，收款金額包括中標(biāo)的不含稅價(jià)+稅金，財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)這一情況時(shí)與招標(biāo)部門(mén)溝通，招標(biāo)部門(mén)以為無(wú)論對(duì)方開(kāi)專票還是普票的不含稅價(jià)就是企業(yè)承擔(dān)的成本費(fèi)用，而不知普票的稅金不能抵扣，招標(biāo)方當(dāng)即要求此小規(guī)模納稅人換票，以普票上的價(jià)稅合計(jì)作為付款金額，這其實(shí)與簽訂的合同存在爭(zhēng)議，如果小規(guī)模納稅人不愿換票，堅(jiān)持用中標(biāo)的不含稅價(jià)+稅金以普票結(jié)算，招標(biāo)部門(mén)是沒(méi)有辦法且必須履行合同的。鑒于招標(biāo)方相對(duì)較為強(qiáng)勢(shì)，加之標(biāo)的不大，所以最終小規(guī)模納稅人重新進(jìn)行了換票處理。但由于合同簽訂考慮不周產(chǎn)生的瑕疵引發(fā)的供需雙方矛盾，確實(shí)需要規(guī)避。

1.4 以不含稅價(jià)作為限價(jià)進(jìn)行職工福利項(xiàng)目招標(biāo)的弊端

當(dāng)中標(biāo)供應(yīng)方是一般納稅人，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票稅金不能抵扣；如果是小規(guī)模納稅人以不含稅價(jià)中標(biāo)，不論開(kāi)具普票還是專票稅金均不可抵扣，那企業(yè)想以不含稅價(jià)作為控制成本費(fèi)用的方式就不可取，出現(xiàn)這樣的情況一是會(huì)讓企業(yè)的成本費(fèi)用由于中標(biāo)方的不同變得不可控，二是一般納稅人以低于小規(guī)模納稅人的不含稅價(jià)中標(biāo)而企業(yè)承擔(dān)的成本反而更高。而這兩種情況都是招標(biāo)企業(yè)不愿也不可能接受的，這與招標(biāo)方的初衷相背離。所以對(duì)于職工福利項(xiàng)目的采購(gòu)，用不含稅價(jià)來(lái)進(jìn)行招標(biāo)是不太科學(xué)的。筆者單位曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)招某福利項(xiàng)目時(shí)，以不含稅價(jià)作為限價(jià)來(lái)組織競(jìng)爭(zhēng)性談判時(shí)，由于品類較多、單價(jià)較低，應(yīng)標(biāo)方無(wú)法報(bào)出不含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)時(shí)(因?yàn)橐韵赂”壤齺?lái)確定供應(yīng)商)，現(xiàn)場(chǎng)不得不將不含稅限價(jià)改為含稅限價(jià)才讓招標(biāo)流程得以繼續(xù)，這雖然取得了所有投標(biāo)人的認(rèn)可，但就物資采購(gòu)的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性來(lái)說(shuō)是存在問(wèn)題的。

通過(guò)對(duì)以上出現(xiàn)的幾種情況進(jìn)行分析，筆者認(rèn)為存在參與物資采購(gòu)整個(gè)流程的人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，培訓(xùn)不足，一些采購(gòu)部門(mén)的計(jì)劃性不強(qiáng)，重視度不夠等都一定程度制約了物資采購(gòu)的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性、效益性，這確實(shí)需要在以后的物資采購(gòu)工作中加以注意和提升改進(jìn)的方面。

2 加強(qiáng)物資采購(gòu)過(guò)程中的財(cái)務(wù)前置作用

2.1 加強(qiáng)物資采購(gòu)專業(yè)培訓(xùn)

一是物資采購(gòu)歸口管理部門(mén)組織相關(guān)人員對(duì)物資采購(gòu)相關(guān)制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)；二是財(cái)務(wù)部門(mén)組織部門(mén)人員針對(duì)物資采購(gòu)中涉及稅收政策、發(fā)票類別、合同簽訂條款中關(guān)于稅金及價(jià)款的約定等培訓(xùn)。

2.2 物資采購(gòu)歸口部門(mén)加強(qiáng)招標(biāo)采購(gòu)的計(jì)劃性

采購(gòu)歸口部門(mén)在組織詢價(jià)前，應(yīng)先將采購(gòu)事項(xiàng)提前一段時(shí)間告知詢價(jià)小組的組員，特別是財(cái)務(wù)人員必須充分了解采購(gòu)事項(xiàng)，通過(guò)小組人員充分溝通商定后確定詢價(jià)方法、途徑、如何確定最高限價(jià)才會(huì)更加科學(xué)。

2.3 參與物資采購(gòu)人員相對(duì)固定

由于詢價(jià)、評(píng)審等人員分屬不同部門(mén)工作均屬兼職，人員經(jīng)驗(yàn)的積累顯得尤為重要，如果人員不相對(duì)固定，倉(cāng)促參與詢價(jià)、評(píng)審，無(wú)法提出科學(xué)的意見(jiàn)建議，對(duì)物資采購(gòu)制定限價(jià)及后續(xù)招標(biāo)過(guò)程均會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

2.4 針對(duì)不同類別的物資采購(gòu)事項(xiàng)建議

(1)采購(gòu)事項(xiàng)屬于職工集體福利，建議詢含稅價(jià)作為招標(biāo)限價(jià)，在招標(biāo)文件中明確不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來(lái)應(yīng)標(biāo)，均用含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)，如果是一般納稅人中標(biāo)，合同簽訂中應(yīng)要求對(duì)方開(kāi)具專票，雖然稅金不能抵扣，但必須考慮到如果增值稅稅率下調(diào)會(huì)讓本單位有降低成本的可能性，在合同中應(yīng)增加增值稅稅率下調(diào)時(shí)供貨方減少的稅金相應(yīng)減少采購(gòu)方付款金額的條款；如果是小規(guī)模納稅人中標(biāo)，在簽訂合同時(shí)約定對(duì)方開(kāi)具普票結(jié)算，在合同中同樣增加增值稅稅率下調(diào)時(shí)供貨方減少的稅金相應(yīng)減少采購(gòu)方付款金額的條款。

(2)非福利事項(xiàng)中的采購(gòu)批量的辦公類、消耗類、包裝物資等，當(dāng)投標(biāo)方可以是一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)，在確定招標(biāo)限價(jià)時(shí)要建議詢一般納稅人的不含稅價(jià)和小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)來(lái)確定招標(biāo)限價(jià)，但考慮到后續(xù)招標(biāo)可能會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一種是招標(biāo)文件標(biāo)明一般納稅人和小規(guī)模納稅人都采用不含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)，無(wú)論是誰(shuí)中標(biāo)合同簽訂必須要求提供增值稅專用發(fā)票；另一種是招標(biāo)文件中明確如果是一般納稅人用不含稅價(jià)來(lái)比價(jià)，一般納稅人中標(biāo)在簽訂合同時(shí)明確必須開(kāi)具專票；如果是小規(guī)模納稅人就用含稅價(jià)來(lái)比價(jià)，小規(guī)模納稅人中標(biāo)在簽訂合同時(shí)明確可開(kāi)具普票。

非福利事項(xiàng)中采購(gòu)批量的辦公類、消耗物資、包裝物資等，當(dāng)要求供應(yīng)商必須是一般納稅人時(shí)，就直接詢一般納稅人的不含稅單價(jià)來(lái)確定最高限價(jià)，在招標(biāo)文件中明確用不含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)，那簽訂合同時(shí)必須要求中標(biāo)方提供增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行結(jié)算，稅率在合同中明確，不含稅價(jià)是多少要寫(xiě)明，還要增加若遇增值稅稅率下調(diào)，由合同中標(biāo)明的不含稅價(jià)加上下調(diào)后的增值稅稅率計(jì)算的稅金作為合同執(zhí)行的付款金額。

(3)工程項(xiàng)目和大型設(shè)備投資安裝項(xiàng)目等，由于采購(gòu)方要求的供應(yīng)商資質(zhì)較高，一般要求一般納稅人參與時(shí)，這時(shí)的招標(biāo)限價(jià)建議詢含稅總價(jià)來(lái)進(jìn)行確定，招標(biāo)文件中可采用總價(jià)進(jìn)行招標(biāo)，合同簽訂時(shí)必須要求中標(biāo)方提供增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行結(jié)算，且將中標(biāo)時(shí)工程項(xiàng)目的綜合單價(jià)和大型設(shè)備投資需安裝項(xiàng)目總價(jià)計(jì)算為不含稅價(jià)進(jìn)行明確，還要增加若遇國(guó)家增值稅稅率下調(diào)，由合同中標(biāo)明的不含稅價(jià)加上下調(diào)后的增值稅稅率計(jì)算稅金作為合同執(zhí)行的付款金額條款。

(4)針對(duì)特別小額的零星維修、小額綠化項(xiàng)目采購(gòu)等，鑒于采購(gòu)體量小且較靈活的服務(wù)，可選擇的范圍較窄，供應(yīng)商多為小微企業(yè)或個(gè)體工商戶，對(duì)方素質(zhì)普遍較低且無(wú)法自行開(kāi)票，建議在詢價(jià)和比價(jià)時(shí)均采用含稅價(jià)，且在合同簽訂時(shí)要與對(duì)方充分溝通，因?yàn)椴徽搶?duì)方是自行開(kāi)具還是稅務(wù)局代開(kāi)專票，就意味著供應(yīng)方會(huì)因?yàn)槌袚?dān)稅金減少自己的實(shí)際所得，這是供應(yīng)方不能接受的；不論對(duì)方是自行開(kāi)具還是稅務(wù)局代開(kāi)普票，一定額度內(nèi)是不用交稅的，供應(yīng)方的實(shí)際所得就能得到保障，所以雙方都必須明白這個(gè)道理再進(jìn)行合同約定，采購(gòu)方不要一味地要求對(duì)方開(kāi)具專票，不然會(huì)給后續(xù)的執(zhí)行帶來(lái)麻煩甚至?xí)镀?。此外，?dāng)這種情況的投標(biāo)人出現(xiàn)一般納稅人時(shí)，就可參考上述第(2)種情況進(jìn)行比價(jià)和合同的約定。

3 結(jié)語(yǔ)

一個(gè)單位物資采購(gòu)涉及物資采購(gòu)預(yù)算、某些資產(chǎn)單價(jià)控制標(biāo)準(zhǔn)，還有一些特殊行業(yè)稅率多樣性和綜合不確定性等，本文只是筆者站在財(cái)務(wù)的角度對(duì)本單位曾經(jīng)出現(xiàn)的一些現(xiàn)象進(jìn)行分析并所作粗淺的建議，筆者想說(shuō)明的是不論什么類別的采購(gòu)物資事項(xiàng)，物資采購(gòu)歸口管理部門(mén)應(yīng)該組織相關(guān)部門(mén)特別是財(cái)務(wù)人員充分溝通，發(fā)揮財(cái)務(wù)在確定最高限價(jià)、招標(biāo)文件的編制、合同簽訂等方面的前置作用，這將會(huì)對(duì)企業(yè)的物資采購(gòu)流程高效有序、降本增效、避免糾紛等有所幫助。