新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題探討

向蕾（吉林廣播電視大學(xué)前郭管理站）

■引言

隨著政府會計制度改革的逐漸深入，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改革也受到了廣泛關(guān)注。新政府會計制度改進行政事業(yè)單位的核算方式，審核單位財務(wù)上的重要業(yè)務(wù)，監(jiān)控各單位資產(chǎn)負債情況，優(yōu)化信息披露流程和質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)真實可靠、可信度高，以此來為財務(wù)管理活動以及重要決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持，確保財務(wù)系統(tǒng)能夠科學(xué)且高效地運行。

新制度要求的“雙體系”和“雙報告”會計核算的背景下，政府會計制度得以補充和完善，同時也增加了會計核算的復(fù)雜性，給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作帶來了巨大變革。政府會計制度變革有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作更加進步，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制隨之改革，保障了新政府會計制度財務(wù)信息的質(zhì)量提高和風(fēng)險的降低。

目前，大多數(shù)事行政事業(yè)單位為財政撥款和財政補助單位，內(nèi)控建設(shè)有利于監(jiān)督核查單位財務(wù)問題，規(guī)避貪腐的發(fā)生、提升預(yù)算執(zhí)行效率、確保資金使用安全合規(guī)，優(yōu)化經(jīng)費支出。然而關(guān)于內(nèi)控建設(shè)這方面，領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員的重視還不夠，違規(guī)事件時有發(fā)生，體系和監(jiān)督機制尚未健全，也存在一定的財務(wù)風(fēng)險。

■政府會計制度改革的影啊

（1）會計核算體系變革。政府會計制度改革確立了適度分離相互銜接會計核算體系。財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用的是收付實現(xiàn)制。

（2）財務(wù)管理能力提高。首先是資產(chǎn)管理能力。新政府會計制度要求行政事業(yè)單位對所擁有的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行折舊和攤銷。更加有利于國有資產(chǎn)的監(jiān)督核查，強化了國有資產(chǎn)管理，有利于行政事業(yè)單位合理利用國有資產(chǎn)。其次在日常財務(wù)工作過程中，由網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行整合與分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)矛盾，便于上級部門的監(jiān)督與管理。從而影響最終的會計管理效果。

■政府財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）政府內(nèi)部控制的定義

2006年，審計署《政府部門內(nèi)部控制研究》指出政府內(nèi)部控制是內(nèi)部控制要素與過程的統(tǒng)一。政府內(nèi)部控制的運行目標(biāo)是保證政府正常運行。政府內(nèi)部控制有助于政府建立規(guī)范有序行政執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，從而形成規(guī)范有序的體系，促進政府高效運轉(zhuǎn)。

（二）政府會計改革背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

政府的內(nèi)部控制改革使政府的財務(wù)管理與其他工作的聯(lián)系更加緊密。同時，政府會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)提出了更高的要求。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險規(guī)避

內(nèi)部控制有助于監(jiān)督行政事業(yè)單位的資金流向，明確事業(yè)單位財務(wù)目標(biāo)，合理規(guī)劃事業(yè)單位對財務(wù)資金的使用，避免出現(xiàn)財務(wù)資金浪費、蒸發(fā)等問題，起到防范財務(wù)風(fēng)險的作用，大大降低了面對風(fēng)險付出的成本。

■新政府會計制度視角下內(nèi)部控制存在的問題

（一）制度流程不完善

1.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，缺乏組織保障

目前，很多單位尚未遵循新政府會計制度完善財務(wù)工作流程中的內(nèi)部控制管理，沒有獨立的科室和專業(yè)人員，讓內(nèi)部控制流于形式，業(yè)務(wù)范圍過于片面單一；單位的內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃不明，分工不清；對于工作人員的職責(zé)也沒有明確的分工，不能完成業(yè)務(wù)全過程管控和有效的資產(chǎn)監(jiān)督。

2.新制度沒有充分落實，內(nèi)控制度缺乏實際操作性

內(nèi)控工作走形式，制定規(guī)章制度不結(jié)合本單位實際情況，沒有權(quán)威性和貫徹落實的力度，導(dǎo)致內(nèi)控體系對單位管理缺乏約束力。制度不落實，管理人員不能高效的作出決策，辦事人員效率不高，滿足不了現(xiàn)代化工作管理的需要。

新會計制度對工作的現(xiàn)代化、信息化要求更高。然而，目前很多政府單位并沒有將內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)用于全部業(yè)務(wù)的流程管理，導(dǎo)致各單位、各部門之間產(chǎn)生“信息孤島”，工作信息不能及時銜接，影響機構(gòu)運行效率。

（二）相關(guān)人員缺乏對內(nèi)部控制的重視

內(nèi)部控制意識是進一步完善內(nèi)控體制的最基本要求。目前政府內(nèi)部控制意識較薄弱。首先是缺乏對內(nèi)控的全面認識。大多行政事業(yè)單位資金來源是財政撥款，部分政府單位負責(zé)人認為政府的財務(wù)規(guī)章制度，如預(yù)算管理制度等已經(jīng)足夠有效管理機構(gòu)內(nèi)部，認為只要有完善的規(guī)章制度，加強落實，就能夠做好內(nèi)控工作，這種思想已經(jīng)不適應(yīng)新政府制度提出的新要求。同時還缺少對于政府內(nèi)部控制在風(fēng)險防控方面具體方式和方法的認識。其次是基層工作人員專業(yè)素養(yǎng)不高，不能將內(nèi)控工作代入日常工作的方方面面。

（三）監(jiān)管不嚴(yán)格

目前，大部分行政事業(yè)單位沒有設(shè)立獨立的內(nèi)控部門，內(nèi)控人員多為兼任，專業(yè)化程度不高、覆蓋面不廣、內(nèi)部監(jiān)督獨立性差，缺乏權(quán)威。很多內(nèi)部監(jiān)督往往是事后監(jiān)督，缺乏事前、事中監(jiān)督，不能敏感地額發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點的風(fēng)險。同時，缺乏對內(nèi)控的外部監(jiān)督，使得單位內(nèi)控管理缺乏動力。

■新政府會計制度視角下加強內(nèi)部控制的建議

（一）健全內(nèi)控體系，優(yōu)化內(nèi)控制度設(shè)計

政府內(nèi)部控制制度的設(shè)計在新政府會計制度背景下必須結(jié)合單位具體情況和當(dāng)?shù)卣?，因地制宜地為解決具體問題提供可行方案，這樣才能提高政府會計信息披露的規(guī)范性和精準(zhǔn)性。

具體而言，首先必須完善財務(wù)制度，要嚴(yán)格組織并落實預(yù)算管理，推進財務(wù)工作的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。其次，行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)控體系。對內(nèi)監(jiān)督財政資金的占用和使用情況，及時發(fā)現(xiàn)不合規(guī)定報銷和資金使用并徹查追回，明確財務(wù)人員工作職責(zé)，負責(zé)人要事后追責(zé)。第三，要建立明確的獎懲制度，進行績效評估，為第二年預(yù)算估計提供有力資料。第四，要建立風(fēng)險防控體系，確保工作職責(zé)落實到位。

（二）強化內(nèi)控監(jiān)督評價機制

當(dāng)前內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督評價機制。政府內(nèi)部控制的運行情況不僅依賴于制度的完善，也離不開政府對于內(nèi)部控制監(jiān)督評價。內(nèi)控評價機制的缺失將導(dǎo)致內(nèi)部控制動力不足、質(zhì)量不高。建立健全內(nèi)部控制評價機制，能夠為內(nèi)部控制工作提供驅(qū)動力，增強執(zhí)行力，有效提升工作效率。

（三）增強工作人員的內(nèi)控意識

內(nèi)部控制水平的提高需要內(nèi)控相關(guān)工作人員加強內(nèi)部控制意識，提高風(fēng)險防范水平，才能實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制建設(shè)。

首先，領(lǐng)導(dǎo)以身作則，落實內(nèi)部控制制度，要詳細了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、內(nèi)容和方法等，強化風(fēng)險意識；其次，要組織政府內(nèi)部控制的人員專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使得全體職員都了解內(nèi)部控制的重要性，都參與內(nèi)部控制體系。

（四）推動政府內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)

信息化建設(shè)有利于內(nèi)部控制信息披露的進一步發(fā)展，增強管理的透明度，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行效率。將政府內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)對接整合入原有政府會計信息系統(tǒng)，將行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)及資產(chǎn)業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)納入內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，在各業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點進行精細化管理，讓政府各部門相互制約監(jiān)督，杜絕貪腐，保障政府內(nèi)部控制制度貫徹落實，達到經(jīng)濟活動的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，有力促進政府會計信息化建設(shè)，提高政府公信力。

■結(jié)論

在新政府會計制度的背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作亟待推進。當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正在不斷進步完善。內(nèi)部控制制度的完善不僅可以有效規(guī)范財務(wù)會計工作，提升單位的信息透明度和信息質(zhì)量，加強風(fēng)險控制和優(yōu)化，更有利于通過嚴(yán)控資金使用和保管來提高資產(chǎn)的利用率和保障國家資產(chǎn)安全，促進事業(yè)單位整體發(fā)展，更好的為大眾服務(wù)。

如今，政府會計改革背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正逐步改進，但仍存在一些問題如：制度不完善、監(jiān)管不嚴(yán)格、內(nèi)控意識淡薄等。應(yīng)該完善相應(yīng)的控制監(jiān)督管理體系，推進事業(yè)單位的正常運營，更好地為大眾服務(wù)。