基于哈佛分析框架的新時(shí)期公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析應(yīng)用研究

黨捷婷（西北婦女兒童醫(yī)院）

2019 年中共中央十九屆四中全會(huì)召開，會(huì)議強(qiáng)調(diào)我國(guó)國(guó)家制度和治理體系具有顯著優(yōu)勢(shì)，會(huì)議提出提高國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化必須加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系。醫(yī)療行業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中非常重要的“組織”，必須隨市場(chǎng)環(huán)境的變革而提升治理能力，公立醫(yī)院作為醫(yī)療行業(yè)中的關(guān)鍵“細(xì)胞”，近年來(lái)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力與日俱增。為提高公立醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析能力才是重中之重。公立醫(yī)院通過財(cái)務(wù)分析可以了解到醫(yī)院的資源利用是否合理，各科室人員安排是否合理，醫(yī)院的階級(jí)化經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)中求進(jìn)地發(fā)展。

■ 哈佛分析框架

（一）哈佛分析框架的出現(xiàn)

哈佛大學(xué)佩普、希利和伯納德三位學(xué)者于2000 年提出了一種新的財(cái)務(wù)分析框架，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法多以定量分析為主，很少關(guān)注定性分析，無(wú)法把握組織真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況；資料的更新不及時(shí)信息滯后，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確不完整等缺點(diǎn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)分析不僅要分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，還要站在組織戰(zhàn)略高度，結(jié)合國(guó)家環(huán)境、組織的行業(yè)環(huán)境等進(jìn)行把握，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)去偽存真，了解真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而改善管理、存進(jìn)組織發(fā)展。

（二）哈佛分析框架的內(nèi)容

哈佛分析框架包括戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析、前景分析四個(gè)部分，具體內(nèi)容如下：

1.戰(zhàn)略分析

戰(zhàn)略分析是哈佛分析框架的起點(diǎn)，通過戰(zhàn)略分析能夠有效掌握組織發(fā)展的動(dòng)因，深入了解組織所面臨的有利及不利影響因素，對(duì)后續(xù)的研究提供背景信息。

2.會(huì)計(jì)分析

會(huì)計(jì)分析是通過對(duì)組織的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的恰當(dāng)性進(jìn)行分析，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的反映程度。通過會(huì)計(jì)政策分析，可以有效消除財(cái)務(wù)報(bào)表中的劣質(zhì)信息，把握組織真實(shí)信息，使得財(cái)務(wù)分析結(jié)論更具實(shí)踐性和可靠性。

3.財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析是在對(duì)組織的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上總體把握組織的經(jīng)營(yíng)效果，并通過具體的指標(biāo)分析找出組織發(fā)展存在的問題及原因。哈佛分析框架中的財(cái)務(wù)分析主要包括盈利能力分析、償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析及發(fā)展能力分析四個(gè)部分。

4.前景分析

組織的財(cái)務(wù)分析不僅要著眼于過去和現(xiàn)在，更要對(duì)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)。前景分析就是在前述戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析及財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步預(yù)測(cè)組織將面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)組織的發(fā)展產(chǎn)生指導(dǎo)作用。

■ 當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析困境

（一）指標(biāo)選取不全面

當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析側(cè)重當(dāng)前定量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視了與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致分析結(jié)果單一，分析結(jié)論實(shí)用性較差。

（二）結(jié)果運(yùn)用不充分

財(cái)務(wù)分析是公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理鏈條當(dāng)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，與質(zhì)量控制、行政管理、醫(yī)院文化建設(shè)等環(huán)節(jié)密不可分。財(cái)務(wù)分析的根本目的是為了醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)更加有效率，因此，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析結(jié)果在整個(gè)管理鏈條當(dāng)中的應(yīng)用。

（三）分析過程不靈活

當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析大多是靜態(tài)分析，忽視了動(dòng)態(tài)分析，導(dǎo)致醫(yī)院對(duì)突發(fā)事件的反應(yīng)速度較慢，無(wú)法滿足復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)需求。

■ 哈佛分析框架在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

（一）戰(zhàn)略分析

哈佛分析框架以戰(zhàn)略分析為出發(fā)點(diǎn)，力圖通過對(duì)組織所處的特定環(huán)境及經(jīng)營(yíng)策略的把握和分析，找到組織經(jīng)營(yíng)績(jī)效的動(dòng)因及組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的背景環(huán)境，運(yùn)用定性分析的方法對(duì)組織的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，并為未來(lái)組織發(fā)展前景預(yù)測(cè)提供依據(jù)。

1.宏觀環(huán)境分析—基于PEST 分析法

為充分了解公立醫(yī)院面臨的外部環(huán)境，找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，充分適應(yīng)時(shí)代的要求，與時(shí)俱進(jìn)，運(yùn)用PEST分析法，主要從政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及技術(shù)四個(gè)方面對(duì)醫(yī)院所處宏觀環(huán)境進(jìn)行有效分析。

2.行業(yè)環(huán)境分析—基于波特五力競(jìng)爭(zhēng)模型

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善的時(shí)代，公立醫(yī)院也應(yīng)調(diào)整戰(zhàn)略，明確與私立醫(yī)院、其他公立醫(yī)院等競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相較之下，自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與面臨的挑戰(zhàn)，制定差異化的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。為此，可以運(yùn)用波特五力競(jìng)爭(zhēng)模型，從同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者分析、行業(yè)潛在進(jìn)入者分析、供應(yīng)商分析、消費(fèi)者分析、替代品分析五方面對(duì)行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析。

3.內(nèi)部環(huán)境分析

通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境分析，可以明確醫(yī)院自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。醫(yī)院內(nèi)部資源包括醫(yī)院資源、服務(wù)能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力等各種有形和無(wú)形資源。

（二）會(huì)計(jì)分析

公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)分析主要包括對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的分析和財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。這部分分析與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法相似，可以運(yùn)用比較分析法、比率分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法等分析方法對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。

（三）財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析是將組織財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息予以整合，提高會(huì)計(jì)信息的利用程度。組織財(cái)務(wù)分析主要從償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、盈利能力分析和發(fā)展能力分析四個(gè)方面進(jìn)行。

1.盈利能力分析

盈利能力是指組織獲取利潤(rùn)的能力，公立醫(yī)院雖然與企業(yè)不同，不以營(yíng)利為最終目的，但是作為市場(chǎng)中的理性主體，利潤(rùn)也是公立醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的非常重要的部分，因此醫(yī)院的盈利能力也就成了各方利益相關(guān)者關(guān)注的重要內(nèi)容。

2.償債能力分析

償債能力分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的一個(gè)重要方面，通過這種分析可以揭示醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過此項(xiàng)分析，可以預(yù)估醫(yī)院潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，便于提前作出預(yù)判，制定應(yīng)急預(yù)案，從容應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.營(yíng)運(yùn)能力分析

營(yíng)運(yùn)能力反映了醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)狀況，對(duì)了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平具有重要意義。對(duì)醫(yī)院營(yíng)運(yùn)能力的分析通常從存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等方面進(jìn)行。

4.發(fā)展能力分析

發(fā)展能力也稱成長(zhǎng)能力，是指醫(yī)院在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所表現(xiàn)出的增長(zhǎng)能力?？梢酝ㄟ^營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)增長(zhǎng)率和利潤(rùn)增長(zhǎng)率等指標(biāo)反映醫(yī)院的發(fā)展能力，精準(zhǔn)識(shí)別醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（四）前景分析

在當(dāng)前復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中，利益相關(guān)者想要充分的把握組織財(cái)務(wù)信息，合理、科學(xué)的預(yù)測(cè)組織未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展前景，就必須要對(duì)組織要面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)予以分析，以便做出科學(xué)的決策。主要包括機(jī)遇分析和挑戰(zhàn)分析兩部分。

■ 結(jié)論

改革開放已經(jīng)走過了四十余個(gè)年頭，我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，公立醫(yī)院必須適應(yīng)時(shí)代與市場(chǎng)環(huán)境的變化，提高自身財(cái)務(wù)分析能力的現(xiàn)代化水平。為此，本文運(yùn)用哈佛分析框架，提出了一種新時(shí)期公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的新思路：從宏觀環(huán)境分析、行業(yè)環(huán)境分析、內(nèi)部環(huán)境分析三方面對(duì)醫(yī)院進(jìn)行戰(zhàn)略分析；從會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面進(jìn)行會(huì)計(jì)分析；從盈利能力分析、償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、發(fā)展能力分析四方面進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；從機(jī)遇分析、風(fēng)險(xiǎn)分析兩方面進(jìn)行前景分析。通過以上分析，可以更加全面、系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的反映醫(yī)院真實(shí)財(cái)務(wù)情況，提高醫(yī)院決策的科學(xué)性。