會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及改善對(duì)策

郭燕婷

摘要：本文首先簡(jiǎn)要分析了當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題，然后結(jié)合事務(wù)所發(fā)展的實(shí)際情況有針對(duì)性的提出了事務(wù)所內(nèi)部控制制度體系的改進(jìn)和優(yōu)化策略，希望能為會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所;內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

當(dāng)前許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控管理方面缺乏全局性，內(nèi)部戰(zhàn)略職能機(jī)構(gòu)缺失，治理體系不完善，管理權(quán)責(zé)不明確，沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)控制度。現(xiàn)行的內(nèi)控制度體系大多是為了應(yīng)對(duì)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查，未能充分結(jié)合事務(wù)所實(shí)際的內(nèi)控管理需求進(jìn)行設(shè)計(jì);事務(wù)所內(nèi)控文化氛圍不強(qiáng)，對(duì)員工的行為規(guī)范和引導(dǎo)力不足，員工的歸屬感、忠誠(chéng)度也普遍不高;未突出以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控模式，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估多依靠管理人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，缺乏量化的評(píng)價(jià)依據(jù)和科學(xué)的應(yīng)對(duì)方法，風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在較多的不確定性因素干擾;內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范，片面追求業(yè)務(wù)量，將業(yè)務(wù)收入指標(biāo)作為唯一的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制不到位;缺乏過程性的監(jiān)督管控，沒有形成一套全面、有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制;內(nèi)部溝通渠道不暢通，信息來源渠道有限，交流與反饋不及時(shí)、不完整，導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展進(jìn)程受阻，工作效率低下。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制改善對(duì)策

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

事務(wù)所要構(gòu)建權(quán)責(zé)利對(duì)等的治理結(jié)構(gòu)，在內(nèi)部形成有效的制衡和約束機(jī)制，要合理的構(gòu)建戰(zhàn)略職能部門[1]，對(duì)于一些大型的事務(wù)所可構(gòu)建矩形網(wǎng)狀的管理模式，突出彈性的結(jié)構(gòu)設(shè)置和靈活管理，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及部門會(huì)議等傳達(dá)戰(zhàn)略規(guī)劃以及發(fā)展目標(biāo)。事務(wù)所中常見的戰(zhàn)略職能部門包括建立合伙人大會(huì)以及其下設(shè)的質(zhì)量控制委員會(huì)、業(yè)務(wù)發(fā)展委員會(huì)等。前者主要負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理、業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制、執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范等，后者則負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃以及業(yè)務(wù)拓展等。為了確保各項(xiàng)工作任務(wù)的高效、有序開展，事務(wù)所可建立人性化的組織結(jié)構(gòu)，如分別設(shè)立人事、財(cái)務(wù)以及行政組織，使得工作任務(wù)更加明確化、單一化。事務(wù)所要建立完善的內(nèi)部控制管理制度體系，細(xì)化各項(xiàng)制度條例，更好的指導(dǎo)和規(guī)范事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)行為，制度通常包括專業(yè)管理制度和崗位責(zé)任制度，前者是明確各項(xiàng)工作的具體內(nèi)容、行為準(zhǔn)則以及達(dá)到的效果，后者是各崗位工作職責(zé)，責(zé)任目標(biāo)等，兩條支線的制度相互彌補(bǔ)，共同支撐事務(wù)所治理機(jī)構(gòu)的構(gòu)建和完善。事務(wù)所要加強(qiáng)人力資源管理，一方面通過完善議事規(guī)則和溝通機(jī)制等營(yíng)造良好的民主氛圍，激發(fā)員工的工作熱情，鼓勵(lì)其積極參與和配合事務(wù)所內(nèi)控相關(guān)工作的開展，增強(qiáng)其歸屬感和責(zé)任意識(shí)，以確保人員的穩(wěn)定性。另一方面定期開展績(jī)效考評(píng)活動(dòng)，針對(duì)員工的工作能力及工作表現(xiàn)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，認(rèn)定其職業(yè)等級(jí)，依據(jù)定級(jí)結(jié)果簽訂新的勞動(dòng)合同，通過建立“上升下降，有進(jìn)有出”的晉升機(jī)制，有效調(diào)動(dòng)事務(wù)所員工的工作積極性和主動(dòng)性。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

事務(wù)所要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容[2]。首先對(duì)其所承接的項(xiàng)目進(jìn)行分類，主要分為IPO、上市公司等重大項(xiàng)目類型和一般項(xiàng)目。全面梳理各類型項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，分析風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的影響因素，依據(jù)其重要性程度對(duì)其進(jìn)行量化，根據(jù)量化結(jié)果建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。然后引入專家評(píng)價(jià)法構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，指標(biāo)的獲取可以按“專家提交指標(biāo)—調(diào)查問卷—問卷統(tǒng)計(jì)—指標(biāo)確定—過往數(shù)據(jù)驗(yàn)證—專家討論—指標(biāo)體系形成”的基本流程操作。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。要準(zhǔn)確把握內(nèi)外環(huán)境變動(dòng)情況如政策條件、稅收環(huán)境等，風(fēng)險(xiǎn)類別如檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)等。通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性復(fù)核程序的設(shè)計(jì)和充分實(shí)施，收集大量數(shù)據(jù)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。必要時(shí)還可通過擴(kuò)大審計(jì)范圍、調(diào)整審計(jì)程序的方式降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所要平衡審計(jì)成本以及可接受風(fēng)險(xiǎn)程度，防止風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)造成的不必要經(jīng)濟(jì)損失。為了有效降低風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)。要在接受審計(jì)委托時(shí)，由主任會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面科學(xué)的評(píng)估審定后再考慮是否接受委托。要對(duì)首次開展合作的客戶進(jìn)行誠(chéng)信度、事務(wù)所變更原因等方面的調(diào)查，提前辦理責(zé)任險(xiǎn)、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金來有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)

事務(wù)所要規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)[3]，具體從三個(gè)方面出發(fā)。第一，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所要在明確承接標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上建立審計(jì)項(xiàng)目分級(jí)管理制度，按照客戶的行業(yè)、是否為上市公司、營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)等來劃分項(xiàng)目等級(jí)。對(duì)于級(jí)別更高、風(fēng)險(xiǎn)更大的重要審計(jì)項(xiàng)目要執(zhí)行更多的審計(jì)程序，開展更為嚴(yán)格的質(zhì)量復(fù)核，以確保風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之內(nèi)。事務(wù)所要建立專門的信息管理部門，專門負(fù)責(zé)信息在事務(wù)所內(nèi)部的傳遞和共享，做好相關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)工作。事務(wù)所可基于審計(jì)客戶基本情況及行業(yè)背景等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息建立基本信息庫，不斷更新信息庫的信息內(nèi)容，確保信息的完整性和真實(shí)性，從而更好地為審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展提供支持。可根據(jù)該信息庫數(shù)據(jù)對(duì)客戶進(jìn)行綜合評(píng)估，判斷是否能夠勝任其業(yè)務(wù)委托，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向構(gòu)建業(yè)務(wù)決策支持體系。第二，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，事務(wù)所要明確業(yè)務(wù)范圍以及雙方的權(quán)責(zé)義務(wù)，詳細(xì)說明審計(jì)報(bào)告的出具目的及用途，限制審計(jì)報(bào)告的使用人以及用途，以免委托人不當(dāng)使用給事務(wù)所造成不利影響。對(duì)于委托單位故意提供虛假財(cái)務(wù)信息，出現(xiàn)隱瞞或欺騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為導(dǎo)致其出具存在重大遺漏或誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告的情況，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在約定書中注明免責(zé)條框，避免產(chǎn)生不必要的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失。第三，在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，可以采用以下方式強(qiáng)化過程管控：1）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，把握重要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容以及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，根據(jù)重要程度分配審計(jì)資源，安排審計(jì)計(jì)劃，在最大程度上節(jié)約審計(jì)成本，提高綜合效益。2）推行行業(yè)專業(yè)化戰(zhàn)略，一個(gè)維度是針對(duì)審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)資、稅務(wù)等服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)劃分，另一維度是針對(duì)制造業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等細(xì)分行業(yè)進(jìn)行專業(yè)劃分，事務(wù)所根據(jù)專業(yè)劃分的結(jié)果，結(jié)合自身行業(yè)專長(zhǎng)以及知識(shí)背景，選定方向集中資源提供專業(yè)化服務(wù)，以降低執(zhí)業(yè)的盲目性和隨意性造成的審計(jì)資源的浪費(fèi)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。3）嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核程序，建立事務(wù)所三級(jí)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制。由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，部門經(jīng)理進(jìn)行一般復(fù)核，合伙人進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核。對(duì)于重大的審計(jì)項(xiàng)目事務(wù)所可派遣獨(dú)立的專人進(jìn)行分析性復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量控制落到實(shí)處。另外，事務(wù)所要強(qiáng)化日常以及不定期的專項(xiàng)檢查活動(dòng)，對(duì)各種審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿等進(jìn)行隨機(jī)抽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理審計(jì)問題，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（四）健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

事務(wù)所要健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，通過持續(xù)性的監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估以及內(nèi)控缺陷報(bào)告等形式對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)控體系運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，確保內(nèi)控活動(dòng)的高效開展。要完善三級(jí)復(fù)核機(jī)制，明確項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核、事務(wù)所專人二級(jí)復(fù)核以及簽字合伙人三級(jí)復(fù)核的權(quán)責(zé)和監(jiān)督范圍。要讓項(xiàng)目之外的具備較高專業(yè)能力以及豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員按照獨(dú)立審計(jì)的原則客觀、公正地評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行程序。要建立全過程的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)承接期間進(jìn)行必要的事前監(jiān)督，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目組助理的督導(dǎo)，評(píng)估審計(jì)計(jì)劃完成情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理重大風(fēng)險(xiǎn)問題。在完成審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作后，由事務(wù)所內(nèi)的審計(jì)質(zhì)量控制人員復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告等，通過個(gè)別評(píng)估復(fù)核加強(qiáng)質(zhì)量控制。為了強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行落實(shí)，要完善內(nèi)控缺陷報(bào)告制度，自下而上整理和匯報(bào)事務(wù)所內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行缺陷，加大對(duì)嚴(yán)重舞弊、違法職業(yè)道德、違規(guī)違法操作人員的懲處力度，強(qiáng)化內(nèi)控制度的剛性約束和監(jiān)管權(quán)威。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控交流與溝通

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立暢通的信息溝通機(jī)制，一方面自上而下讓事務(wù)所員工更加及時(shí)、準(zhǔn)確地把握上級(jí)傳達(dá)的任務(wù)要求，另一方面由下至上讓事務(wù)所管理人員全面掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及下級(jí)的工作需求。另外，也要確保事務(wù)所各部門同級(jí)之間、與客戶、合作伙伴、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等保持順暢的溝通交流，更好地支持內(nèi)控活動(dòng)向各個(gè)方向的延展。事務(wù)所要拓寬信息獲取與傳遞渠道，傳統(tǒng)的內(nèi)控信息獲取渠道包括會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部刊要網(wǎng)絡(luò)、會(huì)議紀(jì)要、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息反饋報(bào)告等，在此基礎(chǔ)上，向立法監(jiān)督部門、行業(yè)協(xié)會(huì)組織、新聞傳播媒體、業(yè)務(wù)外來單位、市場(chǎng)調(diào)研機(jī)構(gòu)等獲取最新信息，確保信息的全面性和可靠性。借助信息化技術(shù)手段對(duì)信息進(jìn)行加工處理，為管理層提供相應(yīng)的決策支持。事務(wù)所可引入互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、即時(shí)通訊軟件、電子郵件、員工手冊(cè)等主流信息溝通手段，結(jié)合事務(wù)所實(shí)際情況，開展內(nèi)控交流活動(dòng)。同時(shí)促進(jìn)不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的傳遞和共享，全面的提升內(nèi)控交流的效率和質(zhì)量。

三、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)事務(wù)所要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境變化的同時(shí)強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制管理，通過逐步的構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

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