大數(shù)據(jù)時代背景下使用電子發(fā)票的風險防控研究

齊曉宇

摘要：經(jīng)濟在不斷發(fā)展，社會發(fā)展腳步從未停歇?，F(xiàn)在我國處在大數(shù)據(jù)不斷精進發(fā)展的時代之下，很多新型科技出現(xiàn)在生活中。其對生活各個方面都造成了一定影響。對于電子發(fā)票出現(xiàn)來說，其也在大數(shù)據(jù)時代之下得到了新的發(fā)展生機。為此，本文主要是針對大數(shù)據(jù)背景之下我國企業(yè)使用電子發(fā)票所存在風險防控進行研究和分析。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代;電子發(fā)票;風險防控;研究

電子發(fā)票得到推廣，是因為其更符合大數(shù)據(jù)時代的發(fā)票管理，優(yōu)點較多，例如可以實現(xiàn)無紙化，且能耗低，保存、查詢和管理都更加方便。內(nèi)地最早的第一張電子發(fā)票是京東在2013年6月開具的，但是由于政策原因，當時電子發(fā)票只能作為收付款的憑證，不可以用于報銷。之后出于政策和管理的原因，電子發(fā)票的進一步推廣受到了阻礙。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進步、移動支付的普及以及政策在政策層面的逐漸寬松，2017年之后電子發(fā)票得到了非常廣的應(yīng)用。電子發(fā)票都是增值稅發(fā)票，在“營改增”政策正式落實后，電子發(fā)票的開票范圍擴大至服務(wù)行業(yè)。國家稅務(wù)總局于2019年3月發(fā)布《關(guān)于進一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導意見》，明確在電商、金融、快遞等行業(yè)做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作。

和傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票在開具成本、管理成本、查詢成本等方面都具有一定優(yōu)勢，但是想要大范圍推廣普及應(yīng)用還是存在一些難題。這些優(yōu)勢大部分是對于出票方而言的，所以阻力基本存在于受票方，由于對電子發(fā)票的法律效用、管理等可能存在安全問題，因此大部分受票方不愿意接受電子發(fā)票，主要原因有兩點。一是電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票共存，對于企業(yè)財務(wù)人員來說，不僅增加了工作量，也需要學習新知識，業(yè)務(wù)工作挑戰(zhàn)性增加;二是企業(yè)人員的歸置問題，傳統(tǒng)企業(yè)中三分之一的財務(wù)人員的日常工作是要和紙質(zhì)發(fā)票打交道的，電子發(fā)票的全面普及，會使得這些人面臨失業(yè)風險。此外，企業(yè)對電子發(fā)票的管理、由電子發(fā)票帶來的稅務(wù)風險識別和防控工作也需要跟進。

在經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)對于經(jīng)濟社會發(fā)展有十分重要且顯著的推動作用。電子發(fā)票在大數(shù)據(jù)支持之下，也得到了全新的發(fā)展，電子發(fā)票與大數(shù)據(jù)技術(shù)的高度融合，可以顯著促進我國發(fā)票體系的優(yōu)化和完善，但是大數(shù)據(jù)也會對電子發(fā)票的應(yīng)用帶來風險，因此本文深入研究大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子發(fā)票可能面臨的風險，為電子發(fā)票行業(yè)的風險識別和防控工作提出針對性建議。

一、電子發(fā)票概述

一直以來，都在強調(diào)電子發(fā)票重要性。但是，電子發(fā)票到底是什么東西呢？其能夠?qū)ι鐣徒?jīng)濟活動產(chǎn)生什么樣子影響呢？為此，以下主要是針對電子發(fā)票中一些概念進行簡單介紹。

（一）電子發(fā)票概念

生活當中常說的發(fā)票，就是指在相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時候，所記載相關(guān)業(yè)務(wù)收付一種憑證。發(fā)票是企業(yè)進行會計核算的重要依據(jù)，也是稅收征管稽查重要憑證，發(fā)票的完整對企業(yè)和稅務(wù)局都非常重要[1]。發(fā)票的功能可以主要概括為以下四種：一是核稅，發(fā)票是稅務(wù)部門核稅的依據(jù);二是報銷，對企業(yè)員工來說，發(fā)票的主要功能就是報銷;三是記賬，發(fā)票是發(fā)生的成本、費用或收入的原始憑證;四是保修或維權(quán)，發(fā)票用于證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，證明買賣雙方的交易關(guān)系，是保修和維權(quán)的重要依據(jù)。

電子發(fā)票，它是經(jīng)濟和社會在新時代不斷發(fā)展下產(chǎn)物。所謂電子發(fā)票，就是符合稅務(wù)總局統(tǒng)一標準，并通過相關(guān)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)所開具出來的發(fā)票。對于目前電子發(fā)票發(fā)展來說，其主要是指電子普通發(fā)票。與傳統(tǒng)發(fā)票相對比，發(fā)行電子發(fā)票在成本和使用上都具有優(yōu)勢[2]。首先，可以減少企業(yè)在發(fā)票開具、查詢、存儲和管理上的成本，其次企業(yè)在電子發(fā)票的保管、查詢上以更快速。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、云技術(shù)的不斷發(fā)展和進步，發(fā)票的電子化、無紙化是未來主要發(fā)展方向之一。

電子發(fā)票出現(xiàn)，是對傳統(tǒng)發(fā)票重大突破。但是電子發(fā)票作為新興產(chǎn)物，在具有明顯優(yōu)勢的同時也具有不可忽略的缺點。一方面是會提高市場價格，對消費者和部分商家都有不利影響[3]。網(wǎng)購市場得以發(fā)展壯大得益于其價格優(yōu)勢，隨著電子發(fā)票的普及，商家通過各種方式將電子發(fā)票的成本轉(zhuǎn)移到消費者身上，間接增加產(chǎn)品價格，最終C2C的普通商家將不能再“幸免”，會失去網(wǎng)購物美價廉的優(yōu)勢。另一方面是發(fā)票入賬問題。雖然國家已明確電子發(fā)票的法律效力、基本用途等都與紙質(zhì)發(fā)票相同，電子發(fā)票同樣可以報銷入賬，但在電子發(fā)票的實際操作中還是存在一定不便。

目前已有一些省份進行稅務(wù)機關(guān)代開電子發(fā)票的試點，例如上海新建立的平臺使代開發(fā)票進入“線上申請+自助繳稅+自行出票”的互聯(lián)網(wǎng)全程自助新模式。國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局征管科技處負責人方蕾介紹，這使得代開電子發(fā)票打破了以往空間和時間的限制，開票所用的全部時間可以縮短到少于5分鐘，降低了納稅人的時間成本。在實現(xiàn)代開電子發(fā)票“一次都不用跑”的同時，為了防控發(fā)票虛假代開的風險，各級稅務(wù)部門通過引入大數(shù)據(jù)技術(shù)、實名制技術(shù)等安全管理手段，通過“實名+刷臉”的驗證方式，提升申請代開票的納稅人信息的真實可靠。

（二）電子發(fā)票應(yīng)用范圍

電子發(fā)票的應(yīng)用范圍非常廣闊，可以應(yīng)用于諸多行業(yè)，例如電信、快遞等行業(yè)，只要能開增值稅紙質(zhì)發(fā)票的單位都可以使用電子發(fā)票。電子發(fā)票不需要打印，需要通過郵箱或者短信推送給消費者，企業(yè)開給顧客的發(fā)票信息其實是一堆包含發(fā)票代碼、金額、明細及抬頭的信息流，電子發(fā)票還有包含發(fā)票信息的二維碼，防偽簽章等一系列信息，它需要做成發(fā)票的版式且不能錯位，然后把該版式信息推送給消費者，如果消費者要下載發(fā)票，還需要把版式信息做成pdf，這就是開電子發(fā)票的流程[4]。

對于大型企業(yè)而言，可以通過自建服務(wù)器和開發(fā)團隊來實現(xiàn)電子發(fā)票的版式生成、防偽簽章、發(fā)票推送、存儲查詢等一系列功能;對于中小型企業(yè)而言，還是接入第三方服務(wù)商來開電子發(fā)票比較具有性價比[5]。市面上比較成熟的電子發(fā)票服務(wù)商有百望云、航信的諾諾、瑞宏、百望電子等。以百望云為例，針對大型企業(yè)和中小型企業(yè)，提供定制開發(fā)的、標準化的滿足不同場景、不同方式的開票服務(wù)。

二、大數(shù)據(jù)時代背景下使用電子發(fā)票的風險

電子發(fā)票憑借便捷、高效、低成本優(yōu)勢在我國企業(yè)中得到迅速推廣與應(yīng)用，但集中批量、跨地域開具及可復印等特點使其真實性和唯一性存疑。大數(shù)據(jù)背景下，電子發(fā)票在使用中主要的風險有：

（一）難以保證電子發(fā)票的真實性

優(yōu)勢與劣勢相互轉(zhuǎn)換，集中批量開具、跨地域開具這些特點，原是電子發(fā)票的優(yōu)勢，但也是其發(fā)票真實性降低的原因，這在某種程度上為造假舞弊行為打了掩護。電子發(fā)票的真實性側(cè)重于所表示行業(yè)行為的真實性和有效性，而不能局限于發(fā)票自身的真實有效[6]。

（二）難以保證電子發(fā)票的唯一性

電子發(fā)票還具有多次復印、重復打印的特點，雖然可以解決發(fā)票丟失的問題，但是也會導致電子發(fā)票失去唯一性，因此電子放票與開票方統(tǒng)一領(lǐng)用的、稅務(wù)部門統(tǒng)一印發(fā)紙質(zhì)防偽發(fā)票相比沒有優(yōu)勢[7]。

（三）難以保證電子發(fā)票的連續(xù)性

無紙化流轉(zhuǎn)是電子發(fā)票未來發(fā)展的最終形式，但是現(xiàn)階段大部分公司電子發(fā)票的主要入賬方式還是打印紙質(zhì)版的電子發(fā)票，在這種情況下容易出現(xiàn)信息孤島和信息不對稱問題，脫離了電子發(fā)票的本質(zhì)，生成的信息缺乏連續(xù)性，對決策的支撐作用無法有效發(fā)揮[8]。

（四）新增稅務(wù)風險管控難題

我國稅務(wù)風險包括偷稅、漏稅、逃稅等方面。從風險識別主體看，大體上可以分為稅務(wù)稽查和稅務(wù)自查[9]。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展、電子發(fā)票的推廣和金稅三期系統(tǒng)的優(yōu)化和推廣實施使得將稅務(wù)稽查進入一個新的時代。大數(shù)據(jù)技術(shù)增加了企業(yè)稅務(wù)違規(guī)的成本，促使企業(yè)提升稅務(wù)自查能力。

（五）電子發(fā)票推廣運用存在制度瓶頸

按照目前規(guī)定，除收費公路通行費電子普通發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證外，其他普通電子發(fā)票一律不得作進項稅額抵扣，但是存在著特殊情況下也是可以抵扣的。電子發(fā)票抵扣問題極大限制了電子發(fā)票推廣運用。國家也在積極完善政策制度，努力推進電子發(fā)票的推廣應(yīng)用。國家2019年3月20日發(fā)布的2019年第39號公告，進一步擴大了進項稅抵扣范圍，將國內(nèi)旅客運輸服務(wù)納入其中。這意味著，納稅人國內(nèi)出差取得的增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單等也可以作為增值稅進項稅抵扣憑證。這一舉措是國家在電子發(fā)票抵扣制度上的改進和突破，未來需要更完善的相關(guān)制度來推進電子發(fā)票的應(yīng)用。

三、電子發(fā)票的風險防控措施分析

雖然，大數(shù)據(jù)時代下新型技術(shù)發(fā)展為電子發(fā)票注入了新的發(fā)展活力。但是，在電子發(fā)票進行開具過程當中，還是存在著一些風險問題。這些問題也在最大程度上限制了電子發(fā)票發(fā)展和進步。因此，以下主要是針對電子發(fā)票風險防控方面一些措施進行分析和研究。

（一）審核電子發(fā)票的真實性、唯一性、連續(xù)性

充分利用電子發(fā)票服務(wù)平臺與稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)票查驗平臺，建立報銷前校驗機制，確保電子發(fā)票真實性。通過建立電子發(fā)票臺賬、改進 ERP 系統(tǒng)等手段，防范電子發(fā)票重復報銷。優(yōu)化公司內(nèi)控體系對企業(yè)自身存在的隱患進行內(nèi)部梳理，制定具有可行性的內(nèi)控方案，確保電子發(fā)票的唯一性，防止虛造電子發(fā)票進行財務(wù)舞弊。

引入“壓力-機會-自我合理化借口”的舞弊三角理論進行有效的內(nèi)部控制，提高電子發(fā)票信息流轉(zhuǎn)過程中的連續(xù)性。

（二）構(gòu)建全面稅務(wù)自查制度

企業(yè)需構(gòu)建稅務(wù)自查體系以降低稅務(wù)風險，具體的企業(yè)的稅務(wù)自查工作可以從以下幾個方面展開：一是企業(yè)管理層、重要的相關(guān)人員對稅法做到知法、懂法、守法;二是熟悉企業(yè)所處行業(yè)情況、企業(yè)自身的組織架構(gòu)、管理模式、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)及具體財務(wù)狀況;三是對企業(yè)內(nèi)部控制制度、落實、考核等方面的調(diào)查;四是涉稅人員在專業(yè)能力上是否合格、企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化程度是否達標。

財務(wù)數(shù)據(jù)是從企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)信息中收集提取的，因此財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實，取決于企業(yè)業(yè)務(wù)流程和財務(wù)信息的收集方式是否合理，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)達的時代，為保證數(shù)據(jù)真實，最重要的是要保證財務(wù)系統(tǒng)的安全和相關(guān)人員的遵紀守法[10]。企業(yè)的稅務(wù)自查體系需要涵蓋信息流、物流、資金流三方面：對于信息流，企業(yè)信息流基本以憑證、賬簿、報表的形式輸出，最終由財務(wù)部門收集和整理，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，因此要識別稅務(wù)風險需要從證、賬、表著手;對于物流信息，物流信息主要包括商品的出庫、轉(zhuǎn)移、入庫、庫存量等信息，需要相關(guān)人員的定期實地盤點，確認記錄與真實庫存情況;對于資金流，資金流反映的是企業(yè)資金的流向、金額、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，以及交易的真實性、公允性。

（三）構(gòu)建業(yè)稅結(jié)合的稅務(wù)風險控制體系

在金稅三期系統(tǒng)中，為了對企業(yè)稅務(wù)風險進行定期評估，企業(yè)需要對數(shù)據(jù)進行比對，進行風險評分。數(shù)據(jù)比對是指對納稅申報人提供的發(fā)票信息、申報信息等，需要將其與第三方可靠信息進行比對，確保申報信息的真實性。具體的比對分析工作包括：生產(chǎn)經(jīng)營指標平均增長值分析、財務(wù)比率分析、稅收管理指標分析、稅前限制列支項目指標分析等，涉及企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、稅務(wù)等方面。風險評分工作需要建立數(shù)據(jù)模型，構(gòu)建稅務(wù)風險的預警系統(tǒng)以及時發(fā)現(xiàn)風險[11]。

構(gòu)建業(yè)稅結(jié)合的稅務(wù)風險控制體系，企業(yè)需要將稅務(wù)風險管理的端口前移，提前考慮相應(yīng)的稅務(wù)安排和規(guī)劃，再開始日常工作，可有效防范稅務(wù)風險;從企業(yè)內(nèi)控角度看，財務(wù)部門也需要加強對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解、管理和控制，比如介入合同的評審、招標等;此外，不定期邀請專業(yè)人員組織培訓，向員工普及書稅務(wù)管理知識，建立風險導向的企業(yè)文化，定期開展涉稅風險相關(guān)知識的評估和考核，并和員工績效掛鉤，提升員工風險管控的積極性[12]。

（四）培養(yǎng)和引進人才，優(yōu)化電子發(fā)票管理

企業(yè)員工如果沒有電子發(fā)票風險防控意識，或者相關(guān)工作能力不夠，不能很好落實企業(yè)風險防控工作，企業(yè)出現(xiàn)電子發(fā)票風險概率非常大。為確保企業(yè)電子發(fā)票風險防控工作的落實，提高人員能力應(yīng)該注意三方面。一是加強對基層員工發(fā)票知識的培訓，邀請電子發(fā)票風險防控方面專家和有經(jīng)驗人士，傳授知識和經(jīng)驗;二是適當引入一些電子發(fā)票風險防控專業(yè)人才;三是適時開展相關(guān)活動，例如稅務(wù)知識技能比賽，鼓勵員工不斷更新自身知識面。

對電子發(fā)票管理，企業(yè)應(yīng)該配備專業(yè)人才來進行這項工作，確保企業(yè)電子發(fā)票相關(guān)電子數(shù)據(jù)是正確無誤。同時，應(yīng)該確認相關(guān)責任制度。并把制度落實到企業(yè)發(fā)票開具每個步驟中[13]。這樣子才能夠最大程度上避免企業(yè)出現(xiàn)發(fā)票風險。如果存在一些危害電子發(fā)票管理行為，相關(guān)負責人一定要加強管理。在工作時候，要時刻按照電子發(fā)票規(guī)定來進行業(yè)務(wù)操作。不適當業(yè)務(wù)操作，可能會帶來發(fā)票風險，一定要對這方面加以關(guān)注。

收取電子發(fā)票的企業(yè)也要完善對電子發(fā)票的管理。企業(yè)可以通過搭建包含電子發(fā)票查驗功能的進項發(fā)票管理平臺來對進項電子發(fā)票從信息歸集、防篡改校驗、防重、真?zhèn)尾轵?、影像存儲等方面進行規(guī)范化管理。管理電子發(fā)票時，需要核實其時效性、真實性和安全性。通過電子發(fā)票管理平臺從進銷項兩方面著手建立一套穩(wěn)定完整的增值稅電子發(fā)票管理規(guī)范和操作指引，可以幫助企業(yè)確保業(yè)務(wù)正常進行，規(guī)避稅務(wù)風險。

（五）落實電子發(fā)票風險管控制度

完善電子發(fā)票風險管控制度后，規(guī)章和制度不能只停留在紙上，需要真正落實。首先需要上層領(lǐng)導的重視，帶動下層執(zhí)行人員按照企業(yè)制度來執(zhí)行[14]。其次可以適當制定一些獎勵措施，對于認真執(zhí)行企業(yè)電子發(fā)票風險管理、電子發(fā)票稅控制度的工作人員給予物質(zhì)獎勵。在這種情況下，職工也會有更大興趣投身到企業(yè)制度執(zhí)行中。所制定出來的制度更加具有公信力，也能夠更好落實到工作每個步驟。

四、結(jié)束語

其實，電子發(fā)票發(fā)展歷程是相對比較短。電子發(fā)票還處在不斷發(fā)展更新的階段。因此，在初步發(fā)展階段，電子發(fā)票存在問題比較多。如果沒有辦法對這些風險進行妥善解決，是會影響到電子發(fā)票發(fā)展步伐的。本文研究了電子發(fā)票在推行過程中遇到的難題，給企業(yè)帶來的稅務(wù)風險和管理難題，例如電子發(fā)票真實性、唯一性、連續(xù)性的難以保證，新增的稅控風險難題，以及發(fā)票報銷、抵扣等方面的制度瓶頸等。在對現(xiàn)階段電子發(fā)票推行困境深入研究的基礎(chǔ)上，提出了針對性解決措施。一是充分利用電子發(fā)票服務(wù)平臺與稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)票查驗平臺，建立報銷前校驗機制，確保電子發(fā)票真實性的唯一性;二是構(gòu)建全面稅務(wù)自查制度和業(yè)稅結(jié)合的稅務(wù)風險控制體系，從體系是完善和優(yōu)化電子發(fā)票的管理;三是培養(yǎng)和引進人才，優(yōu)化電子發(fā)票管理，落實電子發(fā)票風險管控制度。本文研究為企業(yè)電子發(fā)票管理制度的優(yōu)化和落實提供了一定的參考和借鑒，具有一定現(xiàn)實意義。

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