審計失敗的成因及規(guī)避

【摘要】隨著我國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，CPA審計在我國得以恢復(fù)。但是，由于近些年經(jīng)常出現(xiàn)審計失敗的案例，一時間使得CPA的專業(yè)性和獨立性遭到嚴(yán)重的質(zhì)疑，而CPA發(fā)表的不正當(dāng)審計意見也會影響審計信息的有效利用，一定程度上嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文首先闡明我國審計問題的時代背景和問題現(xiàn)狀，然后分析導(dǎo)致審計失敗的因素，從CPA的角度分為內(nèi)部因素和外部因素。最后針對各種因素預(yù)防審計失敗提出相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】審計失敗 ?風(fēng)險管理 ?對策分析

一、我國審計問題的時代背景及問題現(xiàn)狀

（一）審計的宏觀環(huán)境

對于上市公司財報，自然財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠也成了廣大投資者和資本市場的現(xiàn)實需求。審計失敗是指注冊會計師在審計工作后發(fā)表了錯誤意見的審計報告從而為被審計單位謀取了不正當(dāng)利益，讓大多數(shù)投資者蒙受損失。審計意見失真是現(xiàn)階段審計中一個較為棘手的問題。我們目前的社會決策越來越依靠數(shù)據(jù)，因此財報披露信息的可靠性也越來越重要。審計是個系統(tǒng)謹(jǐn)慎又復(fù)雜的工作，特別是對上市公司的審計，由于其業(yè)務(wù)多且涉及廣泛甚至復(fù)雜，對其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞约鞍l(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娮兊酶须y度。

（二）易導(dǎo)致審計失敗的原因

注冊會計師在審計過程中，會遇到被審計單位自己做出的一些會計估計，當(dāng)設(shè)計到其他專業(yè)領(lǐng)域時，注冊會計師很可能不能有效的進(jìn)行判斷時就容易出現(xiàn)紕漏。由于審計人員自身專業(yè)的局限性從而輕信了被審計單位的解釋而作出錯誤類型審計報告。管理層往往過于樂觀來粉飾報表，當(dāng)公司業(yè)績不好或整體經(jīng)濟環(huán)境的嚴(yán)峻，企業(yè)總是故意隱瞞成本費用，擴大收入，制造表面繁榮的假象，從而達(dá)到獲得投資者的投資信心等一系列目的。

二、導(dǎo)致審計失敗的因素

（一）審計失敗的外部因素分析

1.法律因素

我國社會主義市場經(jīng)濟下，每一參與主體并未被相關(guān)的法律法規(guī)嚴(yán)格約束，普遍現(xiàn)象是被審計單位幾乎都存在嚴(yán)重程度不同的違法行為，CPA沒有被法律充分地限制。CPA在進(jìn)行相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)工作中需要強有力的法律體系作出規(guī)范以防止非法行為的出現(xiàn)，當(dāng)CPA出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑧?yīng)該接受相應(yīng)的法律懲罰。

2.經(jīng)濟因素

我國CPA的收費標(biāo)準(zhǔn)相對是是較為廉價的，根據(jù)價格的基本經(jīng)濟原理，在當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下，審計費的高低與審計質(zhì)量的好換有十分重要的關(guān)系。在CPA的角度看，進(jìn)行較高質(zhì)量的審計行為要具備良好的職業(yè)道德，更需要嚴(yán)格的審計流程和出色的專業(yè)勝任能力，所以這種相對優(yōu)秀的CPA的收費標(biāo)準(zhǔn)也就隨之增高。但現(xiàn)狀是，我國的收費標(biāo)準(zhǔn)很低，從而會帶來一系列資本市場中的投資風(fēng)險。

（二）審計失敗的內(nèi)部因素分析

1.注冊會計師行業(yè)管理模式

如何選擇注冊會計師行業(yè)的管理模式，決定注冊會計師協(xié)會履行什么樣的職責(zé)。目前，三種模式普遍接受并廣泛應(yīng)用于各個國家：一是行業(yè)自律型管理模式，這種模式是職業(yè)組織如注冊會計師協(xié)會在自律中起主導(dǎo)作用，負(fù)有對CPA及會計師事務(wù)所的監(jiān)督和管理職能。二是政府管制型管理模式，即政府通過強有力的行政手段對注冊會計師和事務(wù)所實行監(jiān)督和管理的職能，并對其起主要作用;三是獨立管制模式，這是國際較為先進(jìn)的管理體系也正在被積極探索，它既獨立于政府，又獨立于職業(yè)組織。獨自負(fù)起對CPA及事務(wù)所的監(jiān)督和管理的責(zé)任。

我國注冊會計師行業(yè)管理模式即第一種行業(yè)自律型的管理模式，以注冊會計師協(xié)會為主要力量，以政府行政部門輔助的形式表現(xiàn)出來。比如，我國的審計準(zhǔn)則由注冊會計師協(xié)會制定完成，由政府批準(zhǔn)。注冊會計師協(xié)會對于審計質(zhì)量有監(jiān)督的責(zé)任，但政府在監(jiān)管處于主導(dǎo)地位。在地位從屬方面，注冊會計師協(xié)會接受政府的領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)會經(jīng)費的劃撥均與政府密切相關(guān)?？傊覈淖詴嫀焻f(xié)會并沒有做到真正的獨立，在很多關(guān)鍵性行為中，政府的作用仍在很大程度上支配著注冊會計師協(xié)會。

2.會計師事務(wù)所規(guī)模

會計師事務(wù)所是整個審計行業(yè)的重要組成部分。每一項審計業(yè)務(wù)的審計都是以會計師事務(wù)所的名義進(jìn)行的。因而會計師事務(wù)所的質(zhì)量也就在很大程度上決定著我國注冊會計師行業(yè)能否可持續(xù)的發(fā)展和資本市場的健康運行。事務(wù)所規(guī)模偏小則是影響我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的瓶頸之一，絕大部分的事務(wù)所沒有足夠的規(guī)模只是一個僅有幾人十幾人的袖珍事務(wù)所，顯然不可能完成對大型被審計單位的總體審計，這樣少數(shù)大型事務(wù)所會承接越來越多的項目，不利于資源的合理分配，也不利于注會行業(yè)的整體發(fā)展。

三、對審計失敗提出的對策

（一）加強政府在審計控制體系中的作用

政府可以直接或間接的進(jìn)行干預(yù)審計失敗的行動，而且政府在其中的作用是巨大而有效的。對于改變、調(diào)整審計的宏觀大環(huán)境，只有政府用有形的調(diào)控政策才能進(jìn)行強有力的改革，也只有政府才能對于經(jīng)濟、法律、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及注冊會計師行業(yè)管理模式作出相應(yīng)的調(diào)整。政府能夠擬定和頒布相關(guān)的法律法規(guī)，明確注冊會計師的地位、會計職業(yè)組織的監(jiān)管、會計師事務(wù)所的設(shè)立、辦法執(zhí)業(yè)資格證書、對違規(guī)違法行為的處罰等作出明確的法律規(guī)定，使之有法可依。

（二）完善行業(yè)自律管理

中國注冊會計師協(xié)會在權(quán)力精簡后如何保持對于注冊會計師行業(yè)的約束力以及監(jiān)督和管理的義務(wù)，筆者認(rèn)為，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強與注冊會計師的聯(lián)系，加強與政府有關(guān)部門的溝通與合作。具體而言，要做到以下幾點：第一，監(jiān)督CPA依法執(zhí)業(yè)，堅守職業(yè)道德紅線。第二，進(jìn)一步完善職業(yè)培訓(xùn)體系，加強CPA專業(yè)勝任能力;第三，認(rèn)真組織CPA考試，完善能夠加強年審考核力度;第四，及時向政府等有關(guān)部門提出針對CPA的監(jiān)督和管理措施，以及努力改善CPA的執(zhí)業(yè)環(huán)境;第五，維護(hù)CPA的正當(dāng)利益以及加強CPA與其他地區(qū)以及國際組織間的交流與合作;第六，加強注冊會計師的職業(yè)道德水平。

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作者簡介：孫騰（1994-），男，漢族，河北衡水人，北京印刷學(xué)院會計學(xué)2018級研究生，研究方向：公司資本運營。