構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范

【摘要】構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的組織保障。由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不同，不同企業(yè)的內(nèi)部控制體系也應(yīng)有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)際出發(fā)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系， 尤其應(yīng)處理好風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)的設(shè)置、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的選擇、不同部門(mén)之間的職責(zé)劃分與溝通等問(wèn)題。本文將在借鑒國(guó)內(nèi)外企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究，以期對(duì)各企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制有所借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) ?風(fēng)險(xiǎn)防范 ?控制體系

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形式下，企業(yè)在發(fā)展運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨著合同、財(cái)稅、項(xiàng)目、安全環(huán)保等風(fēng)險(xiǎn)，并逐漸成為企業(yè)發(fā)展和提高競(jìng)爭(zhēng)力的制約要素。如何結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，就成為企業(yè)管理者必須要考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的基本問(wèn)題

具體而言，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)主要解決以下兩方面的問(wèn)題： ①相關(guān)主體在在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中權(quán)責(zé)的劃分問(wèn)題;②各主體之間的關(guān)系。對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》已經(jīng)進(jìn)行了較為成熟的研究，因此，本文將針對(duì)第二個(gè)問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

二、國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制體系概述

具體來(lái)說(shuō)，國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建有以下三個(gè)要點(diǎn)：

（一）根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際選擇適當(dāng)?shù)目刂企w系

不同企業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)性質(zhì)、發(fā)展階段等影響，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系各不相同。各類企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系。

（二）建立規(guī)范的報(bào)告線

科學(xué)的內(nèi)部控制體系最為顯著的特征便是具有清晰明確的報(bào)告線，各個(gè)部門(mén)、員工明確自身在風(fēng)險(xiǎn)控制當(dāng)中的職責(zé)以及匯報(bào)對(duì)象，從容地應(yīng)對(duì)各類突發(fā)狀況， 有條不紊地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)保持良好的溝通

控制體系應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制融入到企業(yè)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。各類公司的內(nèi)部控制體系盡管有所差異，但都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)科學(xué)地構(gòu)建、調(diào)整控制體系。

三、對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制體系中幾個(gè)問(wèn)題的思考

隨著企業(yè)環(huán)境不確定性的日益提高，我國(guó)企業(yè)也越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題， 并開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立部門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。但是，許多企業(yè)尚未建立內(nèi)部控制體系，對(duì)此尚存有疑慮。以下，筆者就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。

（一）獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置

實(shí)踐表明，設(shè)立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)對(duì)于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、降低風(fēng)險(xiǎn)控制成本、促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的信息溝通具有積極的意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況決定是否建立以及如何建立風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)。具體應(yīng)考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)在組織中的位置。獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的位置決定了其權(quán)威性以及職責(zé)范圍，并會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的成本、組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息溝通產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。因此，獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)究竟是對(duì)董事會(huì)、總裁、總經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)，是建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)時(shí)必須要考慮的重要問(wèn)題。

（2）獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)。獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)一方面應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制政策和程序的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，另一方面更應(yīng)在整合信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層決策提供科學(xué)依據(jù)的參謀機(jī)構(gòu)。以某公司為例，其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)審計(jì)法規(guī)部職責(zé)主要包括：在經(jīng)營(yíng)管理層的指導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)運(yùn)行的質(zhì)量、財(cái)務(wù)預(yù)算及完成情況、對(duì)外投資項(xiàng)目、內(nèi)部控制制度的健全性進(jìn)行評(píng)審;參與公司投資、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、上市、重組、整合、招投標(biāo)等涉及公司權(quán)益的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提出減少或避免風(fēng)險(xiǎn)的措施或意見(jiàn)，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理決策提供風(fēng)險(xiǎn)分析;負(fù)責(zé)對(duì)下屬企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制工作進(jìn)行檢查和指導(dǎo)。

（3）獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)的規(guī)模。獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)的規(guī)模應(yīng)以能夠全面控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為限，這具體取決于企業(yè)規(guī)模的大小以及風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)類別等要素。

（二）分子公司中內(nèi)部控制模式的選擇

分子公司中的內(nèi)部控制體系問(wèn)題實(shí)際上是對(duì)集權(quán)與分權(quán)模式的選擇問(wèn)題。在集權(quán)式風(fēng)險(xiǎn)控制模式下，由總部的風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)負(fù)責(zé)處理大部分事務(wù)。而在分權(quán)式風(fēng)險(xiǎn)控制模式下，分子公司均設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)或?qū)T，負(fù)責(zé)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制并向總部報(bào)告。

集權(quán)式風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)點(diǎn)在于：一方面在處理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，并能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)與管理層之間的溝通;另一方面，由較少的工作人員集中處理風(fēng)險(xiǎn)，更便于確保公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的一致性。其弊端在于：可能降低公司其他部門(mén)、分子公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度。

分權(quán)式風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)點(diǎn)在于： 一方面，將風(fēng)險(xiǎn)成本或損失細(xì)分到具體單位， 使風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任更為具體，從而引起分子公司的充分重視;另一方面，將日常風(fēng)險(xiǎn)控制工作落實(shí)到具體單位， 分子公司可以對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的防范與處理。其弊端在于：如果缺乏有效的溝通機(jī)制， 總部便不能及時(shí)、準(zhǔn)確了解分子公司的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，難以從全局的角度做出科學(xué)、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并可能導(dǎo)致公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的不一致。

四、某公司內(nèi)部控制體系建設(shè)運(yùn)行情況

以某企業(yè)為例，總部、分子公司分布于貴陽(yáng)市、六盤(pán)水市、興義市等多座城市，所屬企業(yè)分布多個(gè)行業(yè)。一方面，分處不同的城市使總部難以依靠自身力量全面詳細(xì)掌握各分子公司的風(fēng)險(xiǎn)情況，難以對(duì)突發(fā)事件進(jìn)行及時(shí)處理;另一方面，各分子公司因其所處的行業(yè)不同，風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)也有所不同。該公司綜合考慮各種因素，已初步構(gòu)建起分散式風(fēng)險(xiǎn)控制體系：總部設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制部，全面負(fù)責(zé)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，對(duì)下屬的分子公司進(jìn)行指導(dǎo)。各分子公司專設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制崗位，根據(jù)其所在具體環(huán)境，協(xié)調(diào)其所在公司各部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步分析與控制，定期向總部風(fēng)險(xiǎn)控制部匯報(bào)工作;遇到重大、緊急事件時(shí)及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)控制部反饋，提供自身掌握的原始材料，總部風(fēng)險(xiǎn)控制部協(xié)助所屬企業(yè)控制、化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：沈?。?971-），男，漢族，貴州貴陽(yáng)人，本科，貴州盤(pán)江電投發(fā)電有限公司，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：工商管理。