大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)審計(jì)的探究

陽(yáng)秋林 唐倩倩

[摘? ? 要] 大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究與應(yīng)用是近年來審計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)，數(shù)據(jù)的井噴式增長(zhǎng)以及技術(shù)的更迭對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督而言無(wú)異于當(dāng)頭棒喝。因此如何在海量數(shù)據(jù)中獲取與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)以及選擇適應(yīng)時(shí)代的審計(jì)方法是目前開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文首先闡述了開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的必要性，分析了目前大數(shù)據(jù)審計(jì)在數(shù)據(jù)采集過程中存在的問題，提出了基于python的大數(shù)據(jù)審計(jì)原理，其次通過梳理大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究現(xiàn)狀，剖析傳統(tǒng)審計(jì)在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，審計(jì)程序的轉(zhuǎn)型，最后研討大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法對(duì)審計(jì)的支撐作用。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)審計(jì);Python;審計(jì)方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 032

[中圖分類號(hào)] F239? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）01- 0070- 04

1? ? ? 引? ? 言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，被審計(jì)單位的運(yùn)行越來越依賴于信息化，審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，以傳統(tǒng)的審查賬簿為主要手段的審計(jì)面臨著巨大的困境。2015年，國(guó)務(wù)院印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》。2016年金磚國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)議上指出：要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略規(guī)劃，加大大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提升審計(jì)效能，更好發(fā)揮審計(jì)作用[1]。2018年，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界也對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)上的研究給予高度重視，Earley（2015）分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，研究了大數(shù)據(jù)技術(shù)在CPA審計(jì)中的應(yīng)用[2];陳偉（2017）分析了大數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展，以及大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計(jì)的機(jī)遇、挑戰(zhàn)與方法?？v觀學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界，研究大數(shù)據(jù)審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義與應(yīng)用價(jià)值。

2? ? ? 研究現(xiàn)狀

2.1? ?大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

早在2008年，《Nature》就推出了“Big Data”?？?，首次提出了大數(shù)據(jù)的概念。2011年，麥肯錫（2011）發(fā)布了《Big data： The next frontier for innovation， competition， and productivity》，將大數(shù)據(jù)定義為大小超出常規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)工具獲取、存儲(chǔ)、管理和分析能力的數(shù)據(jù)集。

概括來說，大數(shù)據(jù)主要具有以下四個(gè)特點(diǎn)。

（1）大量： 數(shù)據(jù)量大，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的超大規(guī)模和增長(zhǎng)比結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)增長(zhǎng)快10～50倍;另一方面，計(jì)算量較大。

（2）多樣性：大數(shù)據(jù)的形式多樣，如文字、圖片、視頻等。

（3）迅捷：一方面，數(shù)據(jù)量增長(zhǎng)速度快;另一方面，大數(shù)據(jù)要求實(shí)時(shí)分析，處理速度要快。

（4）真實(shí)性：數(shù)據(jù)必須是準(zhǔn)確的、可靠的、一致的，具有可追溯性。

2.2? ?大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵

目前，國(guó)外有關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)的學(xué)術(shù)研究還比較零散。Lohr（2011）認(rèn)為，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)以后，審計(jì)判斷更多的是依據(jù)數(shù)而非經(jīng)驗(yàn)，這將提高審計(jì)的質(zhì)量 。Moffitt etal（2013）也認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)將改變審計(jì)判斷的方式[3]。國(guó)內(nèi)學(xué)者大都認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的一種新的審計(jì)方式，其主要內(nèi)容包括電子數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)兩方面。

2.3? ?大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響研究

（1）加大對(duì)外部數(shù)據(jù)的依賴：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，加大了審計(jì)的難度，傳統(tǒng)的“一對(duì)一”的審計(jì)獲取數(shù)據(jù)不夠全面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)更加依賴于電子數(shù)據(jù)，對(duì)紙質(zhì)數(shù)據(jù)的需求減少，更多的是需要外部數(shù)據(jù)。

（2）加強(qiáng)相關(guān)關(guān)系證據(jù)的應(yīng)用：大數(shù)據(jù)技術(shù)下的審計(jì)不再依賴于審計(jì)證據(jù)之間的因果關(guān)系而是基于數(shù)據(jù)間的相關(guān)性進(jìn)行分析和驗(yàn)證， 利用計(jì)算機(jī)可以提取并分析相關(guān)性較弱的審計(jì)證據(jù)。

（3）力推審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的提升：在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必采用抽樣審計(jì)調(diào)查，而是全面調(diào)查，這樣可以避免抽樣誤差，從而提高審計(jì)質(zhì)量。利用大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)證據(jù)將會(huì)更多、更全面。

3? ? ? 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的技術(shù)支持

3.1? ?大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集

3.1.1? ?大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)來源分析

大數(shù)據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)采集過程中的挑戰(zhàn)主要集中在兩方面，一方面，在數(shù)據(jù)生成過程中，有許多可以人為控制的環(huán)節(jié)，增強(qiáng)了舞弊的可能性，再者單位之間用的軟件不同也可能影響審計(jì)的有效性，例如A公司使用金蝶，審計(jì)單位使用用友，那么這兩者之間所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)格式將會(huì)有所不同，審計(jì)人員在沒有有效的手段驗(yàn)證數(shù)據(jù)真實(shí)性的情況下轉(zhuǎn)換不同格式之間的數(shù)據(jù)，可能產(chǎn)生不可預(yù)見的錯(cuò)誤，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度的提高，企業(yè)數(shù)據(jù)呈幾何級(jí)增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)所呈現(xiàn)形式也豐富多樣，不僅僅局限于數(shù)值，還包括文字、圖片等多種形式，數(shù)據(jù)類型也不僅僅局限于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)還包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此審計(jì)人員在采集數(shù)據(jù)時(shí)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集查全率低，不能真正反映有效的審計(jì)信息。

3.1.2? ?現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集方法

（1）Direct replication。當(dāng)審計(jì)單位與被審計(jì)單位使用相同的數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)，直接復(fù)制到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中。

（2）ODBC接口采集。即審計(jì)人員通過ODBC數(shù)據(jù)訪問接口直接訪問被審計(jì)單位信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)化成審計(jì)所需的格式。

（3）辦公軟件數(shù)據(jù)采集。使用如Excel，MS Access，MS SQL Server 等辦公軟件完成數(shù)據(jù)采集。

（4）專屬模板采集。一些審計(jì)軟件在被設(shè)計(jì)時(shí)，根據(jù)審計(jì)單位不同的特點(diǎn)設(shè)置了相應(yīng)的模板，審計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)采集時(shí)，通過選擇相應(yīng)的模板，即可自動(dòng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集。

四種采集方式各有利弊，如表1所示。

3.1.3? ?大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)采集方法——以Python為例

目前，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集主要依托于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)，但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員也應(yīng)積極搜集第三方數(shù)據(jù)，增強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的全面性。然而這些信息大多以網(wǎng)頁(yè)的格式存在，難以被審計(jì)人員直接分析，這就影響查全率，造成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員可以采用計(jì)算機(jī)輔助工具抓取網(wǎng)上數(shù)據(jù)。

Python（網(wǎng)絡(luò)爬蟲），是一種按照特定規(guī)則抓取網(wǎng)絡(luò)信息的程序或腳本。因此，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)可以幫助審計(jì)人員獲得各類與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，利用爬蟲技術(shù)采集數(shù)據(jù)的過程主要有以下幾步：第一步，確定目標(biāo)。審計(jì)人員確定所需要獲取的數(shù)據(jù)。第二步，網(wǎng)頁(yè)分析，為獲取第一步所需的數(shù)據(jù)對(duì)相關(guān)網(wǎng)頁(yè)進(jìn)行分析。第三步，數(shù)據(jù)獲取，根據(jù)上一步對(duì)網(wǎng)頁(yè)的分析，抓取數(shù)據(jù)。第四步，數(shù)據(jù)過濾和清洗。對(duì)取得的數(shù)據(jù)利用可視化工具進(jìn)行分析，再借助SQL查詢、Excel分析等進(jìn)行建模和分析，進(jìn)一步獲得審計(jì)數(shù)據(jù)。

3.1.4? ?基于Python的審計(jì)大數(shù)據(jù)采集

常用的網(wǎng)絡(luò)爬蟲軟件主要有以下五種，其優(yōu)缺點(diǎn)如表2所示。

3.2? ?大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)

傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)有兩種存儲(chǔ)方式，一是以紙質(zhì)文檔的形式儲(chǔ)存，采用這種方式存儲(chǔ)，一旦文件數(shù)據(jù)過多，就需要占用大量的空間。造成空間上的而浪費(fèi)。且時(shí)間一長(zhǎng)，文檔可能發(fā)霉變質(zhì)。二是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)，以U盤或者移動(dòng)硬盤為載體， 這種存儲(chǔ)方式雖然相對(duì)便捷，但存儲(chǔ)介質(zhì)易受病毒感染且數(shù)據(jù)不能共享。郭紅建（2017）大數(shù)據(jù)環(huán)境下的云端存儲(chǔ)相較于上述兩種存儲(chǔ)方式有著絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)， 云端存儲(chǔ)通過集群應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)或分布式文件系統(tǒng)等功能，將云端數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)設(shè)備協(xié)同工作，共同對(duì)外提供升級(jí)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和審計(jì)作業(yè)訪問[4]。

3.3? ?大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)程序分析

3.3.1? ?審計(jì)程序分析方法

審計(jì)程序方法主要有趨勢(shì)分析、比率分析、回歸分析以及時(shí)間序列分析這四種方法。

（1）趨勢(shì)分析法。簡(jiǎn)單來說，趨勢(shì)分析是通過各期指標(biāo)對(duì)基期指標(biāo)的變化趨勢(shì)分析，看看這種趨勢(shì)的變化是否合理，進(jìn)一步可以發(fā)現(xiàn)異?；?yàn)轭A(yù)測(cè)未來發(fā)展提供幫助。

（2）比率分析法。此種方法是財(cái)務(wù)分析最常用的工具，通過財(cái)務(wù)報(bào)表上若干重要項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)相互比較分析企業(yè)獲利能力、償債能力、成長(zhǎng)能力以及周轉(zhuǎn)能力，從而評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（3）回歸分析法。回歸分析法是一種統(tǒng)計(jì)方法，通過構(gòu)建因變量與自變量之間的回歸方程式來預(yù)測(cè)與其有相關(guān)關(guān)系的隨機(jī)變量值?；貧w分析法的難點(diǎn)在于需要收集企業(yè)大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并且要確定變量之間是否存在相關(guān)關(guān)系，如若不然，預(yù)測(cè)結(jié)果將出現(xiàn)嚴(yán)重偏差。

（4）時(shí)間序列分析法。將經(jīng)濟(jì)發(fā)展、購(gòu)買力大小、銷售變化等同一變數(shù)的一組觀察值，按時(shí)間順序排列并結(jié)合數(shù)學(xué)方法來預(yù)測(cè)市場(chǎng)未來的發(fā)展變化趨勢(shì)。

3.3.2? ?大數(shù)據(jù)引進(jìn)審計(jì)分析程序的方式

引入大數(shù)據(jù)后，審計(jì)分析程序具體的分析方法也發(fā)生了一點(diǎn)改變，但基本流程是一致的?？梢苑譃榇_定分析程序?qū)ο?、明確期望值、可認(rèn)同差異運(yùn)算和分析差異合理性四個(gè)步驟。

（1）確定分析程序?qū)ο?。大?shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)分析程序不再選取預(yù)期關(guān)系作為關(guān)鍵點(diǎn)，而是采用多角度的方式將數(shù)據(jù)概念抽象化，降低低概念層次的數(shù)據(jù)，擴(kuò)大高概念層次的數(shù)據(jù)并運(yùn)用一定的分析技術(shù)處理數(shù)據(jù)，提升數(shù)據(jù)的價(jià)值并且詳盡地描述財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)報(bào)告更全面、客觀，為下一步打好基礎(chǔ)。

（2）明確期望值。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)，行業(yè)內(nèi)的審計(jì)數(shù)據(jù)共享在大數(shù)據(jù)平臺(tái)，審計(jì)程序分析數(shù)據(jù)也不例外。依托于大數(shù)據(jù)平臺(tái)不僅可以量化相似企業(yè)數(shù)據(jù)，還能從大數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取各種行業(yè)數(shù)據(jù)，并且能夠利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，使得數(shù)據(jù)更加的客觀準(zhǔn)確，擺脫了傳統(tǒng)審計(jì)獲取程序分析數(shù)據(jù)難、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的困境。

（3）可認(rèn)同差異運(yùn)算。大數(shù)據(jù)下的審計(jì)分析程序，將同行業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)以不同的屬性進(jìn)行差異性和相似性的劃分，選取與被審計(jì)單位相似的企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算差異值范圍，但要保證審計(jì)分析的準(zhǔn)確性就必須確保被選取企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)，這在一定程度上提高了審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)收集和篩選的要求。

（4）分析差異合理性。傳統(tǒng)審計(jì)下，執(zhí)行被審計(jì)單位分析程序時(shí)，依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)去分析和判斷重大差異，主觀性較強(qiáng)，削弱了分析程序的功能，而引入大數(shù)據(jù)技術(shù)后，深度挖掘差異存在的根本原因，重新執(zhí)行分析程序同時(shí)有效識(shí)別差異，排除干擾數(shù)據(jù)，為進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序打好基礎(chǔ)。

3.4? ?大數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘即是運(yùn)用一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)一步的分析處理，挖掘隱含的數(shù)據(jù)及其價(jià)值。主要包括以下幾個(gè)步驟。

（1）數(shù)據(jù)清理：篩選并剔除重復(fù)多余的數(shù)據(jù)。

（2）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換：即是指將數(shù)據(jù)從一種形式變?yōu)榱硪环N形式，在實(shí)務(wù)中，由于每一個(gè)軟件對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的架構(gòu)和存儲(chǔ)形式是不同的，我們?yōu)榱塑浖軌蚋玫刈R(shí)別數(shù)據(jù)而進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

（3）數(shù)據(jù)分析：運(yùn)用統(tǒng)計(jì)的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提取出有用的數(shù)據(jù)用于輔助決策。

（4）知識(shí)表示：將數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果以通俗易懂的方式描述出來。

4? ? ? 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的方法支撐

伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，傳統(tǒng)審計(jì)的弊端逐漸凸顯，人們迫切需要傳統(tǒng)審計(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)變，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。大數(shù)據(jù)審計(jì)為傳統(tǒng)審計(jì)向全量分析、宏觀評(píng)價(jià)、分工協(xié)作等方面轉(zhuǎn)變提供方法支撐。

4.1? ?數(shù)據(jù)分析方法

從樣本數(shù)據(jù)分析到全面數(shù)據(jù)分析。傳統(tǒng)審計(jì)下，由于人員、技術(shù)、地點(diǎn)等多方的限制，若要對(duì)被審單位所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，難度太大且耗時(shí)太久，因此在傳統(tǒng)審計(jì)方法下往往選擇對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不可否認(rèn)的是，對(duì)樣本數(shù)據(jù)分析結(jié)果的確有一定的代表性， 但偶然性因素較大，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)，范圍廣、內(nèi)容全，可以從全量的角度進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)對(duì)象更全面、更整體，審計(jì)結(jié)果也更具有代表性。

4.2? ?審計(jì)評(píng)價(jià)方法

傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)是從微觀和細(xì)節(jié)入手，得到也只是個(gè)體性的結(jié)論。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下可以對(duì)獲取和分析審計(jì)對(duì)象內(nèi)外部的數(shù)據(jù)，從而對(duì)公司進(jìn)行全局性的分析。

4.3? ?審計(jì)工作方法

傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法就是從審計(jì)的準(zhǔn)備階段開始，一個(gè)審計(jì)主體對(duì)一個(gè)被審計(jì)單位，各自完成各自的審計(jì)任務(wù)，而實(shí)際上，被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，往往有多個(gè)相關(guān)的單位與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?；诖?，一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方式就難以深入分析。而大數(shù)據(jù)審計(jì)可以讓多個(gè)審計(jì)單位可以共同完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，資源互補(bǔ)，優(yōu)化利用各個(gè)方面的專業(yè)人才，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

4.4? ?審計(jì)模式

傳統(tǒng)的審計(jì)模式為事后審計(jì)，僅審計(jì)被審計(jì)單位已經(jīng)完成的賬務(wù)處理和報(bào)表，判斷是否正確、合法合規(guī)，只能達(dá)到事后監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤的目的，而沒有預(yù)防的作用。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)貫穿審計(jì)的整個(gè)過程，是一種事前監(jiān)控、事中分析、事后檢查“三位一體”的持續(xù)審計(jì)模式。

5? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，給傳統(tǒng)審計(jì)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何獲得與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，探索大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)與方法的革新是推動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)需求。本文通過以上幾個(gè)方面對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行探析，為進(jìn)一步的審計(jì)流程再造、審計(jì)平臺(tái)搭建奠定了基礎(chǔ)。

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