論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題及對(duì)策

叢榕　趙凱

摘要：2006年我國(guó)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，2014年對(duì)其進(jìn)行修訂，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)管理的同趨勢(shì)發(fā)展，這意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性在日益增加的同時(shí)，也給會(huì)計(jì)人員提出了全新的工作要求，會(huì)計(jì)人員需基于政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境的影響下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和未來發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出合理的職業(yè)判斷。因此，要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;影響因素;現(xiàn)狀分析

一、研究背景

決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素有很多，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等多方面因素的影響，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決定性因素?，F(xiàn)目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度體系的不完善、會(huì)計(jì)人員總體的職業(yè)技能水平偏低等的矛盾問題被提高到前所未有的高度。因此，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系，充分發(fā)揮監(jiān)管部門監(jiān)管作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的意識(shí)和職業(yè)技能，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，成為目前會(huì)計(jì)工作亟需解決的問題。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的定義及特征

20世紀(jì)60年代，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念首次在西方國(guó)家提出，勞福特、吉賓斯和齊曼爾等學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷做了初步的研究分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的，在充分考慮會(huì)計(jì)主體實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略等經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的前提下，依據(jù)會(huì)計(jì)工作謹(jǐn)慎性、客觀性的原則，利用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力、工作實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及高度的責(zé)任感，對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的選擇、分析、審查與裁定的決策過程，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠性。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，涉及到方方面面。影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)外部因素有很多，外部因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)和政治環(huán)境等方面的影響，而內(nèi)部因素就是企業(yè)判斷本身具有不確定性和一定的主觀判斷成份。會(huì)計(jì)是一種主觀性較強(qiáng)的工作，這就使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在處理業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)權(quán)衡的問題，在客觀公允與利益驅(qū)使中作出恰當(dāng)判斷。另外，在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)人員僅根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)，可能會(huì)無法合理地完成會(huì)計(jì)處理;而當(dāng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過量使用，主觀判斷占主導(dǎo)時(shí)，會(huì)引起會(huì)計(jì)信息在不同程度上的失真現(xiàn)象。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作為一種權(quán)衡、博弈的過程，其影響因素是多層次、多方面的，可以總結(jié)為具有主觀性、權(quán)衡性和兩面性等特點(diǎn)。

三、目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜和工作總量的日益增加，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用也更為普遍。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)理論和研究尚未形成一套完整的實(shí)踐依據(jù)體系，存在理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象，現(xiàn)存的很多問題仍需要不斷去改進(jìn)和完善。

（一）會(huì)計(jì)制度不健全

當(dāng)前會(huì)計(jì)制度下，部分概念模糊不清，沒有詳盡明確的指導(dǎo)和操作范圍，會(huì)計(jì)人員在判斷上會(huì)在企業(yè)利益驅(qū)動(dòng)下，趨向于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，因此造成會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的偏頗，另外，在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方面尚未建立特定的法律法規(guī)等行為規(guī)范，還沒有形成一套完善的監(jiān)管體系。因此，完善的法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量有重大意義，不僅是提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的有效途徑之一，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的保障。

（二）會(huì)計(jì)教育機(jī)制不完善

扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、過硬的職業(yè)技能以及良好的職業(yè)道德三大要素是進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，同時(shí)也反映出我國(guó)會(huì)計(jì)教育機(jī)制的不完善，包括會(huì)計(jì)教學(xué)理念過于陳舊滯后、教育教學(xué)過程中忽略學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育普遍缺失等亟需解決的問題。就目前而言，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的受教育水平和職業(yè)素質(zhì)是參差不齊的，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的理論、實(shí)務(wù)功底處于初級(jí)水平，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力有待提升，這些問題要?dú)w因于傳統(tǒng)教學(xué)的觀念。我國(guó)會(huì)計(jì)教育過程中“重理論、 輕實(shí)踐”的現(xiàn)象在整個(gè)教育教學(xué)過程中普遍存在，傳統(tǒng)的教學(xué)方法過于強(qiáng)調(diào)對(duì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，這種學(xué)習(xí)方法必然會(huì)導(dǎo)致與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象，不僅降低了學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，不能從會(huì)計(jì)的原理上扎根學(xué)習(xí)，也不利于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。另外，大多數(shù)高校的師資隊(duì)伍更加傾向于聘用高學(xué)歷和理論研究水平較高的教師，盡管這些教師有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)水平，但實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)可能較會(huì)計(jì)工作崗位上的會(huì)計(jì)人員側(cè)重點(diǎn)不同，導(dǎo)致對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)缺少實(shí)踐方面的鍛煉。再有，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升要求會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)外，同時(shí)具備良好的職業(yè)道德，尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，給會(huì)計(jì)人員更多自由的空間后，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問題顯得尤為重要。從目前會(huì)計(jì)教學(xué)體系上看，關(guān)于職業(yè)道德的學(xué)習(xí)是整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)體系中的一大空缺，大多數(shù)課程對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的學(xué)習(xí)只是點(diǎn)到為止，無論思想還是課程設(shè)置都達(dá)不到專業(yè)知識(shí)的重要程度。

（三）職業(yè)判斷意識(shí)和解決問題能力有待提高

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)信息使用主體較為匱乏單一，因而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄和列報(bào)的要求范圍內(nèi)操作即可，使得會(huì)計(jì)人員逐漸形成了“機(jī)械化”思維模式，工作中缺少判斷意識(shí)。而目前，我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍和復(fù)雜程度都與過去有巨大的差異，有部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理方法并未在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)制度中給出明確的操作指南，這賦予了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的空間，傳統(tǒng)思想和思維定式導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員仍習(xí)慣套用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就造成了會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷的意識(shí)和分析解決問題的能力的現(xiàn)狀。

四、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量和能力的對(duì)策

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的法律環(huán)境

會(huì)計(jì)作為實(shí)踐性和操作性較強(qiáng)的工作，其所處的工作環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量有顯著的影響，可以從法律法規(guī)制度建設(shè)、監(jiān)督機(jī)制完善等兩方面著手改善。

一是要完善相關(guān)法律法規(guī)等制度建設(shè)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要依據(jù)，也是對(duì)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保障。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》不僅內(nèi)容需要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化不斷改善，還要建立起指導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的專項(xiàng)工作指南，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程中的重點(diǎn)、難點(diǎn)環(huán)節(jié)。從整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》必然是依據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而制定的，因此加強(qiáng)有關(guān)濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的措施可以對(duì)會(huì)計(jì)人員意識(shí)和行為起到一定的約束規(guī)范作用，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。在準(zhǔn)則制定層面上，進(jìn)一步明確、細(xì)化職業(yè)判斷的依據(jù)、程序以及操作指南，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更為審慎的職業(yè)判斷提供保障，也便于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的了解。因此，必須加大經(jīng)濟(jì)檢查的力度，對(duì)違法違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。制定相關(guān)的法律法規(guī)，要求企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做出正確的會(huì)計(jì)處理，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性提供可靠的保證。

二是要強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制?？紤]到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性，保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵是有完善健全的監(jiān)督機(jī)制，因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注處理，及時(shí)對(duì)可疑現(xiàn)象進(jìn)行重點(diǎn)排查，從根本上保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。另一方面在外部監(jiān)督體系的構(gòu)建上，應(yīng)靈活運(yùn)用民間審計(jì)組織的作用，基于專業(yè)性、獨(dú)立性、公允性等的原則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，全面、客觀地對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果審查和判定。因此，應(yīng)整個(gè)審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督作用，完善監(jiān)督管理機(jī)制。

（二）改革會(huì)計(jì)教育體系

會(huì)計(jì)作為實(shí)踐性和操作性較強(qiáng)的專業(yè)，因而對(duì)綜合實(shí)踐能力的要求較高。會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系可以從以下幾個(gè)方面著手改善。一是要在專業(yè)理論的學(xué)習(xí)中引入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念，深入了解我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的重要性，必要性。二是構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，實(shí)踐能力的提升很大程度上都是從實(shí)踐過程中獲得的，另一方面會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的學(xué)習(xí)離不開實(shí)際的案例，因此在專業(yè)理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)和能力的提升有顯著的效果，形成相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系，大大提升了學(xué)習(xí)效率。三是要提升學(xué)生的職業(yè)道德素養(yǎng)，高?？蛇m當(dāng)增設(shè)人文知識(shí)和案例方面的教學(xué)，以此提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)職業(yè)道德素養(yǎng)的重視程度，詳盡了解會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德而產(chǎn)生的社會(huì)負(fù)面影響與后果，堅(jiān)守職業(yè)道德的立場(chǎng)和底線，構(gòu)建起科學(xué)的價(jià)值觀，形成科學(xué)的職業(yè)道德品質(zhì)。

（三）提高職業(yè)判斷和解決實(shí)際問題的能力

會(huì)計(jì)人員首先要轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的思想意識(shí)，考慮到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有兩面性的特點(diǎn)，在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，過于“機(jī)械化”處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可能無法合理完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如若對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過于靈活，摻雜過多主觀判斷時(shí)，會(huì)引起會(huì)計(jì)信息在不同程度上的失真。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了會(huì)計(jì)人員較強(qiáng)的職業(yè)判斷空間，然而，因傳統(tǒng)觀念和思維習(xí)慣，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員仍習(xí)慣套用現(xiàn)成規(guī)定，缺乏職業(yè)判斷的意識(shí)。

提高職業(yè)判斷和解決實(shí)際問題的能力是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，會(huì)計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的目標(biāo)和決心，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通過持續(xù)的學(xué)習(xí)和歷練，積累實(shí)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷技巧，提高會(huì)計(jì)人員解決實(shí)際問題的能力，堅(jiān)決杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，力求真實(shí)地反應(yīng)會(huì)計(jì)信息企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)向更加科學(xué)的方向發(fā)展。

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（作者單位：叢榕，昆明理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院;趙凱，云南能投海裝新能源設(shè)備有限公司）