讓企業(yè)不越過(guò)涉稅風(fēng)險(xiǎn)“雷池”半步

劉力菲+李曉誠(chéng)

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成效和納稅情況的一種直接呈現(xiàn)。在稅收征管人員征收稅額的過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表是稅收工作人員獲取基本信息并進(jìn)行詳細(xì)分析，來(lái)加強(qiáng)稅收管理工作的工具。因此，在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，建立稅收與各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，對(duì)降低企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)有重要的作用。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度分析了企業(yè)如何在做好稅收籌劃同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表

一、引言

納稅規(guī)劃是企業(yè)主體在遵守相關(guān)稅收法律政策的條件下，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部資源與流程再整合，以期幫助企業(yè)盡可能地減少納稅支出。我國(guó)對(duì)納稅籌劃的研究已有二三十年，但是在相關(guān)的理論上的研究還有待深入。因此，研究企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理具有現(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的納稅額進(jìn)行評(píng)估時(shí)，主要的評(píng)估資料就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)做好財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系對(duì)降低稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。本文在研究企業(yè)納稅籌劃以及納稅籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，討論分析了站在財(cái)務(wù)報(bào)表的角度上如何減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以期為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供參考。

二、稅收籌劃概述

納稅籌劃是指企業(yè)在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)或者延緩納稅，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部各個(gè)環(huán)節(jié)以及流程和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化整合與事前規(guī)劃的過(guò)程。納稅籌劃的目的主要是降低稅收壓力和增加企業(yè)的納稅期間。一是通過(guò)絕對(duì)減少稅負(fù)來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。絕對(duì)減少稅負(fù)就是直接減少稅收負(fù)擔(dān)額，比如，某企業(yè)去年交稅2000萬(wàn)元，通過(guò)正常的納稅籌劃以后，今年就少交了500萬(wàn)元的稅負(fù)。此外，在企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者企業(yè)重組時(shí)，事前進(jìn)行合理的安排也可以達(dá)到絕對(duì)減少稅負(fù)的目的。二是相對(duì)減少稅負(fù)。相對(duì)減少稅負(fù)就是企業(yè)把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤進(jìn)行對(duì)比。如果企業(yè)在正常的稅收籌劃后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降，則企業(yè)的稅收就相對(duì)的得以減少。三是通過(guò)稅收籌劃達(dá)到企業(yè)延緩納稅的目的。延緩納稅就是通過(guò)合理的事先安排，把企業(yè)年初應(yīng)該繳納的稅收推遲到年末。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

形成企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)既有企業(yè)內(nèi)部的因素，也有國(guó)家宏觀政策方面的因素。首先，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部而言，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要在于企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的成本很難把握以及在納稅籌劃方法的運(yùn)用上很靈活且有很大的風(fēng)險(xiǎn)，往往違法與不違法只在一步之間。企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中，需要花費(fèi)一定的時(shí)間和精力去協(xié)調(diào)人際關(guān)系，還需要有一定的資金支出。其次，在國(guó)家宏觀政策方面，國(guó)家的反避稅措施不斷加強(qiáng)，稅收籌劃的合法性也沒(méi)有明確的規(guī)定，這也給企業(yè)稅后籌劃帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃需要企業(yè)密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變動(dòng)，稅收籌劃不是一成不變的，它是企業(yè)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的一場(chǎng)博弈。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃要充分考慮到企業(yè)所面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及道德風(fēng)險(xiǎn)，本文就從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度分析企業(yè)該如何減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表等，反映了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金流動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，將根據(jù)所掌握的納稅申報(bào)資料，對(duì)企業(yè)的納稅額進(jìn)行核實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估的重要資料，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系以及計(jì)算相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)初步判定企業(yè)是否有偷稅漏稅的嫌疑。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)，做好財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，以及計(jì)算相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)并與同行業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，如有出入進(jìn)一步在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整和附注說(shuō)明，對(duì)于減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。

（一）通過(guò)指標(biāo)分析來(lái)減少企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)

稅收分析指標(biāo)來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要圍繞著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)展開(kāi)企業(yè)應(yīng)納稅分析活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常通過(guò)計(jì)算企業(yè)稅收分析指標(biāo)并與同行業(yè)不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行對(duì)比，查找納稅人是否有偷稅漏稅的嫌疑，為其征收檢查工作提供方向。因此，企業(yè)提前測(cè)算本企業(yè)稅收指標(biāo)并與同行業(yè)的相關(guān)稅收指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，提前做好準(zhǔn)備來(lái)減少企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、樹(shù)立良好的企業(yè)形象有重要的意義。

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行分析的指標(biāo)主要有銷(xiāo)售收入稅收負(fù)擔(dān)率、資產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)率、成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)率以及所有者權(quán)益稅收負(fù)擔(dān)率。首先，銷(xiāo)售收入稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅中額/企業(yè)總銷(xiāo)售收入×100%，資產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)應(yīng)納稅總額/資產(chǎn)總額*100%，成本費(fèi)用稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)稅收總額/當(dāng)期成本費(fèi)用*100%。所有者權(quán)益稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)稅收總額/所有者權(quán)益總額*100%。所有者權(quán)益稅收負(fù)擔(dān)率排除了企業(yè)大小以及行業(yè)等的影響，常作為衡量納稅主體稅負(fù)水平的綜合性的指標(biāo)。

（二）分析報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，減少企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況的檢查都是從財(cái)務(wù)報(bào)表著手。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容的了解和檢查，可以了解被檢查企業(yè)的納稅情況以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，從而推測(cè)企業(yè)是否有偷稅漏稅、少交稅收等情況。因此處理好財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系是減少企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，比如，增值稅和企業(yè)毛利以及存貨、房產(chǎn)稅與固定資產(chǎn)中房屋價(jià)值聯(lián)系起來(lái)等。下面就財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間與稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的主要勾稽關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)要分析：

首先，把財(cái)務(wù)報(bào)表中的增值稅與毛利聯(lián)系起來(lái)。增值稅是對(duì)產(chǎn)品附加值所征收的稅，即產(chǎn)品投入與產(chǎn)出差額征收的稅。因此增值稅就相當(dāng)于對(duì)收入的毛利額征收的稅。雖然，生產(chǎn)的產(chǎn)品投入的部分的材料、工資、費(fèi)用等不能取得增值稅發(fā)票，但毛利額與企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅之間有一定的聯(lián)系，常常被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為檢查的重點(diǎn)。通常情況下，企業(yè)的毛利額越高，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅就越高，比如企業(yè)去年的毛利比今年的毛利額低，而企業(yè)今年應(yīng)繳納的增值稅總額反而不去年少，這就會(huì)存在一定的稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)。

其次，把財(cái)務(wù)報(bào)表中的增值稅與存貨聯(lián)系起來(lái)。存貨包括原材料、半成品、產(chǎn)成品，存貨的主要目在于出售和備供消耗。當(dāng)企業(yè)的原材料的準(zhǔn)備量過(guò)大，意味著企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額增加。如果這些大量的原材料不能馬上轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷(xiāo)售出去且銷(xiāo)售額度小于購(gòu)買(mǎi)的原材料時(shí)，企業(yè)的銷(xiāo)售稅額就大于進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅就會(huì)減少。此外，當(dāng)企業(yè)遇到市場(chǎng)滯銷(xiāo)或者產(chǎn)品價(jià)格下跌，企業(yè)的銷(xiāo)售量就會(huì)減少，銷(xiāo)售收入也隨之下降，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅負(fù)也呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額之間有著眾多的聯(lián)系，這些聯(lián)系可以揭曉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)狀況。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查工作，對(duì)重要指標(biāo)進(jìn)行核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)不對(duì)或者有較大差異的數(shù)據(jù)，應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系來(lái)查找原因，做好財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，減少企業(yè)的稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)。

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