成本管理的常見問題及對(duì)策研究

【摘要】適用、先進(jìn)、有效的成本管理體系，能夠給企業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中帶來優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)需要正視成本管理系統(tǒng)的常見問題，并借助于先進(jìn)信息技術(shù)建立適當(dāng)有效的成本管理系統(tǒng)，有效運(yùn)用成本管理，以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中充分使用企業(yè)資源，取得成本優(yōu)勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)資源 成本管理 成本優(yōu)勢(shì)

成本管理是企業(yè)通過運(yùn)用管理學(xué)科的理論、知識(shí)和方法，對(duì)企業(yè)資源的預(yù)算、耗費(fèi)、分析、控制、優(yōu)化等的理論、程序和方法的總稱。企業(yè)的成本管理體系具體來來說，一般應(yīng)該包括成本計(jì)劃、成本核算、成本分析、成本控制、成本決策和成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等部分。成本管理系統(tǒng)可以通過提供適當(dāng)信息的方式，有效進(jìn)行產(chǎn)品成本核算和存貨估價(jià)，有效保證企業(yè)成本費(fèi)用的合理支出，有效提供對(duì)管理決策成本數(shù)據(jù)支持。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須充分重視成本管理，并借助于現(xiàn)在的先進(jìn)技術(shù)手段，充分使用成本管理的先進(jìn)方法理論。

從20世紀(jì)90年代起，成本管理的理論快步發(fā)展，但相應(yīng)理論在企業(yè)的落地卻相對(duì)比較慢。一直到近年，得益于信息技術(shù)的飛速進(jìn)步和信息工具成本的大幅降低，才使原先一些束之高閣的先進(jìn)成本管理理論開始進(jìn)入企業(yè)實(shí)踐階段。這些企業(yè)通過對(duì)這些成本管理理論、程序和方法的實(shí)踐、改進(jìn)和落地，給公司帶來了良好的效益，同時(shí)也總結(jié)了成本管理體系構(gòu)建的常見問題及對(duì)策。

一、成本計(jì)劃工作不受重視，導(dǎo)致成本管理工作不能有效推進(jìn)

成本計(jì)劃是企業(yè)預(yù)算中的重要部分，它通過制定企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)的各種耗費(fèi)和成本水平以及相應(yīng)的計(jì)劃措施，指導(dǎo)企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)的成本相關(guān)工作。成本計(jì)劃是成本管理中事前管理的重要部分，只有制定切實(shí)可行的成本計(jì)劃，才能使后續(xù)相關(guān)的成本控制、成本分析、成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等工作有效展開；同時(shí)，成本計(jì)劃也是企業(yè)預(yù)算中的主要中間環(huán)節(jié)，成本計(jì)劃的有效性對(duì)企業(yè)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)有著重要的作用。

但實(shí)際上，很多企業(yè)對(duì)成本計(jì)劃工作并不是很重視。一是由于一部分企業(yè)預(yù)算工作流于形式，為預(yù)算而制定預(yù)算，預(yù)算工作的目標(biāo)以及后續(xù)考核很寬松，整個(gè)預(yù)算工作都主要是走形式，自然包含預(yù)算內(nèi)的成本計(jì)劃工作就不不受重視了；二是部分企業(yè)的財(cái)務(wù)與生產(chǎn)較為脫節(jié)，財(cái)務(wù)并不清楚各種耗費(fèi)或成本的合理水平，導(dǎo)致制定的耗費(fèi)或成本水平經(jīng)常因制定不合理、考慮不周等原因難以達(dá)成，后續(xù)也無法有效考核，從而財(cái)務(wù)人員可能會(huì)選擇最簡(jiǎn)單的但可能不合理的歷史耗費(fèi)或成本水平作為成本計(jì)劃的主要數(shù)據(jù)，最終導(dǎo)致成本計(jì)劃工作實(shí)質(zhì)上不受重視。

成本計(jì)劃是成本管理中企業(yè)達(dá)成目標(biāo)成本的重要工作，要能使各級(jí)員工有著明確、合理的成本目標(biāo)，這才能推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本的有效控制，才能成為成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)尺度。

二、成本核算觀念落后，未建立與公司運(yùn)作相適應(yīng)的成本核算系統(tǒng)

成本核算是通過對(duì)各種應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙浜蜌w集，進(jìn)而形成合理產(chǎn)品成本所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。成本核算是企業(yè)進(jìn)行成本管理的重要基礎(chǔ)工作，為后續(xù)的成本分析、成本控制、成本業(yè)績(jī)考核等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

當(dāng)前，由于客戶需求的多樣性、產(chǎn)品的快速更新?lián)Q代，企業(yè)大多會(huì)遇到大批量主流產(chǎn)品與多樣化的小批量特色產(chǎn)品并存的情況，傳統(tǒng)單一的成本核算方式是不能對(duì)此情況進(jìn)行有效支持的。針對(duì)這種新變化，企業(yè)應(yīng)建立可以與之適應(yīng)的新的成本核算系統(tǒng)，該成本核算系統(tǒng)應(yīng)該具有多層面核算的特色，能有效反映各類產(chǎn)品、各個(gè)批次、各工序的成本。這種成本系統(tǒng)產(chǎn)生的成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自然比僅僅采用品種法等單一傳統(tǒng)方式得到的數(shù)據(jù)更為有效。

這里針對(duì)多層次成本核算系統(tǒng)，要特別提出的是建立該系統(tǒng)要考慮成本與效益、效率與價(jià)值的平衡，不能僅僅考慮成本核算的精確性。

三、成本分析手段簡(jiǎn)單，分析結(jié)果表面化，未能有效提供對(duì)管理決策的合理支持

成本分析是企業(yè)按照合理的原則、恰當(dāng)?shù)姆椒ǎC合使用成本計(jì)劃、成本核算和其他成本相關(guān)信息，有效揭示實(shí)際成本的支出狀況、成本計(jì)劃的完成情況，查明成本異常的原因，并制定降低成本的方案，以達(dá)到成本效用最大化的目的。成本分析為成本控制、成本績(jī)效考核等提供重要參考，是成本管理中一個(gè)重要環(huán)節(jié)。而實(shí)際工作中，由于成本分析人員工作地位不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面、不受重視等原因，導(dǎo)致成本分析工作比較粗糙，往往僅僅是用最簡(jiǎn)單的直接比較等分析手段，得出的結(jié)果也常常僅是數(shù)據(jù)的直接反映，導(dǎo)致制定成本改進(jìn)方案不具有落實(shí)性，無法從根子上有效解決成本異常。

因此，要對(duì)成本分析工作足夠重視，培養(yǎng)具有相應(yīng)知識(shí)結(jié)構(gòu)的成本分析人員，給成本分析人員調(diào)查成本異常的相應(yīng)權(quán)責(zé)，只有這樣，成本分析才能對(duì)合理的管理決策提供有效支持。

四、成本控制中的產(chǎn)品投產(chǎn)前控制不足

成本控制是企業(yè)以成本管理目標(biāo)為依據(jù)，由具體的成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本支出過程中，對(duì)相應(yīng)的影響成本的因素和條件采取一系列的預(yù)防、管制、調(diào)節(jié)等措施，進(jìn)而保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)行為。成本控制是成本管理很核心的一個(gè)環(huán)節(jié)，它對(duì)成本管理的成敗起著重要作用。成本控制按成本的形成過程可以分為產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制、制造過程中的控制和流通過程中的控制，這三者都很重要，其中的產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制尤為重要。

但實(shí)際工作中，由于成本管理工作開展的范圍不夠，導(dǎo)致成本控制產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制不足。這個(gè)錯(cuò)誤可能會(huì)帶來巨大的影響，因?yàn)楫a(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制可以決定成本控制工作質(zhì)量的60%。產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、加工工藝成本、物資采購(gòu)成本等內(nèi)容，屬于重要的事前控制方式，這部分成本在整個(gè)成本控制過程中屬于重大部分。

因此，企業(yè)需要重視產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制，將成本控制工作延伸到研發(fā)、設(shè)計(jì)等前端部門，以得到更好的成本控制效果。

五、成本決策的意識(shí)薄弱，不能有效發(fā)揮成本管理的應(yīng)有作用

成本決策是企業(yè)依據(jù)掌握的各種決策相關(guān)成本成本及相關(guān)數(shù)據(jù)，通過一些有效的方法或模型對(duì)各種備選方案進(jìn)行有價(jià)值的分析比較，進(jìn)而從中選出最佳方案的過程。成本決策是企業(yè)成本管理中不可或缺的一項(xiàng)重要管理職能，它對(duì)于正確地制定成本計(jì)劃，有效地進(jìn)行成本控制等有十分重要的意義。成本決策是一個(gè)比較復(fù)雜但科學(xué)的系統(tǒng)性問題解決方案，首先它是有一套解決問題的基本程序的，一般常用的程序是提出問題、明確決策目標(biāo)、擬定方案、分析評(píng)價(jià)、優(yōu)化選擇、納入計(jì)劃；其次成本決策中涉及的成本數(shù)據(jù)用那些、怎么用等還是比較復(fù)雜的，比如成本數(shù)據(jù)會(huì)依據(jù)具體的決策問題分為機(jī)會(huì)成本、沉沒成本、重置成本、專屬成本、差量成本等；再次，成本決策的是由很多科學(xué)的方法和模型的，如線性規(guī)劃法、邊際分析法、成本無差別點(diǎn)法等等。

成本決策的程序和方法雖然復(fù)雜，但通過系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)，還是可以掌握的，但成本決策的意識(shí)，也就是成本決策程序中的“提出問題”，卻不能夠通過快速學(xué)習(xí)獲得，其實(shí)成本決策在實(shí)際工作中是有很多應(yīng)用的，比如新產(chǎn)品開發(fā)成本決策分析、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的成本決策分析、自制與委外加工的成本決策分析、采購(gòu)批量成本決策分析、工藝成本決策分析、生產(chǎn)批量成本決策分析、最佳質(zhì)量成本決策分析等等，這些成本決策意識(shí)是需要在實(shí)踐中不斷、有意識(shí)地自我培養(yǎng)、積極使用的?，F(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)關(guān)鍵崗位的人員并沒有這種意識(shí)，這就可能導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行的操作可能是高成本的，進(jìn)而給公司帶來不必要損失。

六、成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不合理，不能得到業(yè)務(wù)部門的認(rèn)可，難于有效落地

成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是企業(yè)通過對(duì)成本指標(biāo)的對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)情況、完成結(jié)果進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果作為相應(yīng)責(zé)任人業(yè)績(jī)的重要參考指標(biāo)。成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是成本管理的重要組成部分，是保證成本管理有效運(yùn)行、反映成本管理效果的一個(gè)重要工具。企業(yè)根據(jù)成本計(jì)劃以及各成本的具體、真實(shí)的耗費(fèi)情況，將成本業(yè)績(jī)指標(biāo)下達(dá)給各部門、工序、崗位、責(zé)任人，賦予具體的成本業(yè)績(jī)目標(biāo)與權(quán)力，以保證成本管理工作的有效開展。

而現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)如何把成本業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行有效分配是一個(gè)難題，很多企業(yè)就是因?yàn)槌杀緲I(yè)績(jī)指標(biāo)的分配不合理，導(dǎo)致部門間相互推諉、員工抗拒成本業(yè)績(jī)指標(biāo)的分配、成本管理工作無法有效推動(dòng)等問題。

因此，企業(yè)要特別重視成本業(yè)績(jī)指標(biāo)的細(xì)分工作，通過據(jù)實(shí)調(diào)研、充分溝通、明確責(zé)權(quán)等將成本業(yè)績(jī)指標(biāo)有效細(xì)分到具體的責(zé)任人，并取得相應(yīng)責(zé)任人的認(rèn)可，并借助于績(jī)效激勵(lì)工具加強(qiáng)相應(yīng)責(zé)任人主動(dòng)推動(dòng)成本管理工作。

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作者簡(jiǎn)介：黃燕兵（1973-），男，漢族，湖北黃岡人，任職于中國(guó)南玻集團(tuán)股份有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。