定額預(yù)算方法在河南省煙草公司安陽(yáng)市公司預(yù)算管理中的運(yùn)用研究

劉艷超 王 錦

（河南省煙草公司安陽(yáng)市公司林州市分公司財(cái)務(wù)科，林州 456550）

引 言

河南省煙草公司安陽(yáng)市公司結(jié)合目前公司預(yù)算管理中所存在的問(wèn)題，希望能夠?qū)緝?nèi)部的預(yù)算管理體系進(jìn)行針對(duì)性的優(yōu)化改進(jìn)工作，力求能夠保證預(yù)算編制逐漸朝著精細(xì)化測(cè)算方向轉(zhuǎn)變，進(jìn)而提升公司的成本控制水平。各個(gè)縣局（分公司）積極參與到其中，對(duì)優(yōu)化公司預(yù)算管理體系方案進(jìn)行了積極探索。從目前整體情況看，河南省煙草公司安陽(yáng)市公司預(yù)算管理體系建設(shè)依然處于最初的發(fā)展階段，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)缺乏時(shí)效性，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理規(guī)范，并沒(méi)有將成本費(fèi)用與企業(yè)的業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合在一起，目前公司預(yù)算整體效果并不是十分理想。從整體角度來(lái)看，安陽(yáng)市公司在基礎(chǔ)管理方面還需要進(jìn)行不斷提升，不斷優(yōu)化定額指標(biāo)的科學(xué)性和實(shí)用性，所以，在外部壓力與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)雙重影響下，安陽(yáng)市公司開(kāi)始逐漸探索將定額預(yù)算方法應(yīng)用到預(yù)算管理當(dāng)中。因此，本文在研究過(guò)程中從這個(gè)角度出發(fā)加以探索與分析。

一、定額預(yù)算方法相關(guān)概念

（一）定額預(yù)算的概念

從傳統(tǒng)角度來(lái)看，定額預(yù)算的主要內(nèi)涵就是在建筑或者生產(chǎn)行業(yè)當(dāng)中，通過(guò)對(duì)資源進(jìn)行有效的配置與利用，預(yù)計(jì)完成特定任務(wù)和產(chǎn)出所耗費(fèi)的理論數(shù)量的基準(zhǔn)額度。尤其是定額預(yù)算的概念，被人們?cè)诘谝淮翁岢鲋?，?guó)內(nèi)外的很多研究學(xué)者都結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行了分析。也有很多研究學(xué)者對(duì)定額預(yù)算提出了全新的理解與定義。例如，王化城指出為了能夠最大限度上地反映出企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理，需要通過(guò)對(duì)資源進(jìn)行有效定額的方式，對(duì)企業(yè)在今后所開(kāi)展的一系列相關(guān)工作進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)與管理。而在定額預(yù)算當(dāng)中，所突出的兩個(gè)字就是定額，不要簡(jiǎn)單地局限在簡(jiǎn)單預(yù)算層面，更多的還是要將自身關(guān)注的重點(diǎn)集中在使用定額的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，結(jié)合企業(yè)目前發(fā)展的實(shí)際情況設(shè)置針對(duì)性的目標(biāo)，保證企業(yè)價(jià)值能夠得以有效提升。

（二）定額預(yù)算的特征

在開(kāi)展日常工作的過(guò)程中，定額預(yù)算的關(guān)鍵所在就是結(jié)合公司實(shí)際情況確定定額標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作作為基礎(chǔ)，合理地預(yù)算并分析完成一定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品或者服務(wù)所需要耗費(fèi)的資源數(shù)量或者價(jià)格的具體標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于定額標(biāo)準(zhǔn)而言，其具有三個(gè)方面的特征：第一，全面性，對(duì)目前公司工作范圍進(jìn)行合理確定；第二，快捷性，主要體現(xiàn)在時(shí)效性層面，力求能夠?yàn)楣咎峁┍憬萸铱焖俚姆?wù)，減少工作量，同時(shí)還需要在第一時(shí)間確定科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求能夠得到充分滿(mǎn)足；第三，準(zhǔn)確性，主要是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷定額標(biāo)準(zhǔn)是否能夠滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際發(fā)展要求，避免制定出假大空的標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于煙草行業(yè)而言，開(kāi)展定額預(yù)算的最根本目的就是要將預(yù)算管理與定額管理充分聯(lián)系在一起，將預(yù)算管理作為自身的核心要素，將定額管理作為輔助模式。對(duì)目前煙草公司已有的業(yè)務(wù)進(jìn)行充分梳理和研究，使用定額預(yù)算方法，一是將企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)預(yù)算制度進(jìn)行明確化處理，二是將企業(yè)內(nèi)部所覆蓋的所有業(yè)務(wù)開(kāi)展預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)化處理，三是要對(duì)企業(yè)整個(gè)預(yù)算流程進(jìn)行有效的規(guī)范。

（三）定額預(yù)算的運(yùn)用

從具體角度來(lái)看，定額預(yù)算不但代表的是一條比較科學(xué)完善的預(yù)算管理方法，同時(shí)其所代表的也是一種比較先進(jìn)的思想。如果想要保證公司目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，一方面需要將業(yè)務(wù)指標(biāo)作為基礎(chǔ)，同時(shí)還需要保證公司制度、流程規(guī)范、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行充分提升，只有將這些因素充分結(jié)合在一起，才能夠保證預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于定額預(yù)算運(yùn)用所具有的優(yōu)勢(shì)上看，主要可以概括為以下幾點(diǎn)：①能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的預(yù)算制度以及流程進(jìn)行有效的規(guī)范；②能夠保證企業(yè)內(nèi)部的所有預(yù)算活動(dòng)都具有統(tǒng)一性；③能夠幫助企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況構(gòu)建出一套最為科學(xué)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；④力求能夠最大限度地提升企業(yè)內(nèi)部工作人員對(duì)于預(yù)算管理所具有的關(guān)注力度，合理地提高其內(nèi)部工作人員的整體素質(zhì)。

但是定額預(yù)算在實(shí)際使用的過(guò)程中也會(huì)遇到一些困難，并不一定適應(yīng)所有企業(yè)，因此在使用定額預(yù)算方法之前，同時(shí)也需要對(duì)此類(lèi)方法所存在的缺陷進(jìn)行充分的了解，防止企業(yè)在應(yīng)用這種方法的過(guò)程當(dāng)中存在著了解程度不夠的情況。

從定額預(yù)算使用的缺點(diǎn)上看，主要包括以下幾點(diǎn)：①首先，整個(gè)過(guò)程比較復(fù)雜，在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)的高度配合，實(shí)施成本比較高；②涉及的層面比較廣泛，在搭建指標(biāo)框架的過(guò)程中需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)研與收集，存在著比較大的平衡難度；③一些環(huán)節(jié)所獲得的實(shí)施效果無(wú)法進(jìn)行量化，導(dǎo)致所在環(huán)節(jié)的落實(shí)比較困難。

二、安陽(yáng)市公司基于定額預(yù)算方法修訂預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

（一）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的定義與表現(xiàn)方式

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指的就是在確定的生產(chǎn)技術(shù)條件之下，對(duì)所需要資源的消耗情況所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)加以確定，主要涵蓋了企業(yè)的主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)板塊以及管理內(nèi)容的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

從預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)方式上看，主要包括：①業(yè)務(wù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，主要涵蓋了單車(chē)油耗量、消防設(shè)施配備量等；②貨幣金額標(biāo)準(zhǔn)，主要涵蓋了重點(diǎn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等；③單位金額標(biāo)準(zhǔn)，主要涵蓋了人均辦公用費(fèi)等。

（二）修訂預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)框架的設(shè)計(jì)思路

筆者結(jié)合安陽(yáng)市公司的實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)充分地調(diào)研與研究，對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)框架的設(shè)計(jì)思路進(jìn)行了明確，如圖1所示。

圖1 預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)框架的設(shè)計(jì)思路圖

1.修訂定額指標(biāo)

（1）在進(jìn)行實(shí)際修訂的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)企業(yè)最近幾年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了有效的收集，并將其作為重要的依據(jù)，確定出企業(yè)的一個(gè)時(shí)間段，同時(shí)還與下屬的相關(guān)部門(mén)建立了良好的溝通關(guān)系，對(duì)于企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的資源消耗問(wèn)題進(jìn)行了有效的了解與分析。

（2）確定出不同環(huán)節(jié)之下的定額指標(biāo)，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的資源消耗以及配置情況加以分析研究。

2.測(cè)算定額指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

首先，要將所列出的各項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展方向有機(jī)結(jié)合在一起，之后再對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行有效地填充，最終制定出預(yù)算定額指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)卡。另外，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，還需要判斷所最終確定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)，是否具有著比較良好的通用性與有用性，結(jié)合實(shí)際情況選擇其中的某個(gè)指標(biāo)進(jìn)行有效的預(yù)算，整個(gè)流程如圖2 所示。

圖2 定額指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算過(guò)程圖

本文在研究過(guò)程中主要將差旅費(fèi)定額指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)作為案例加以分析。首先，需要對(duì)差旅費(fèi)的特性與屬性加以分析，修訂差旅費(fèi)定額卡，如表1 所示。

表1 差旅費(fèi)定額卡

3.確定出定額標(biāo)準(zhǔn)框架

首先要根據(jù)定額指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算的相關(guān)方法，對(duì)于目前已經(jīng)設(shè)計(jì)好的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行有效的列出，同時(shí)要將所有的指標(biāo)填充進(jìn)定額指標(biāo)的列表之中，之后還應(yīng)當(dāng)確定好較為完善的管理方法，保證指標(biāo)具有較為理想的覆蓋范圍，力求能夠結(jié)合安陽(yáng)市煙草公司實(shí)際情況確定出一套切實(shí)可行的定額標(biāo)準(zhǔn)框架。

4.評(píng)估定額標(biāo)準(zhǔn)框架

在整個(gè)框架被最終確定之后要邀請(qǐng)各歸口管理部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)各個(gè)指標(biāo)的科學(xué)性以及嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行系統(tǒng)的論證與分析，在論證的過(guò)程當(dāng)中，要將本企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際發(fā)展情況以及今后的發(fā)展方向作為重要的基礎(chǔ)，對(duì)于各個(gè)定額指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算，保證整個(gè)框架是真實(shí)可行的。

三、安陽(yáng)市煙草公司基于定額預(yù)算方法的相關(guān)費(fèi)用控制對(duì)策

（一）車(chē)輛修理費(fèi)控制對(duì)策

在對(duì)車(chē)輛修理費(fèi)進(jìn)行控制的過(guò)程中，按照公司相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)可以首選選擇30 萬(wàn)以下的車(chē)輛維修費(fèi)用進(jìn)行有效測(cè)算，之后再按照車(chē)輛價(jià)格劃分成為20 萬(wàn)以下以及20 萬(wàn)～30 萬(wàn)的兩個(gè)區(qū)間，最后按照經(jīng)營(yíng)用車(chē)與物流配送用車(chē)兩種用途對(duì)樣本進(jìn)行差異化的研究與控制，并以此作為定額標(biāo)準(zhǔn)加以分析。因?yàn)檐?chē)輛維修費(fèi)用將會(huì)受到車(chē)輛行駛里程、車(chē)輛使用年限、車(chē)輛用途和行駛環(huán)境以及車(chē)輛本身價(jià)值品牌的影響，可以利用統(tǒng)計(jì)學(xué)當(dāng)中的多元回歸分析，找出可能影響安陽(yáng)市公司車(chē)輛維修費(fèi)中比較重要的影響因素。從整體角度出發(fā)，公司車(chē)輛維修費(fèi)用主要與車(chē)輛使用年限以及自身價(jià)格和車(chē)輛用途相關(guān)，與行駛里程顯著性不大。而在車(chē)輛按照用途進(jìn)行分類(lèi)的情況下，具體分析車(chē)輛維修費(fèi)與使用年限以及車(chē)輛價(jià)格之間的聯(lián)系。對(duì)于車(chē)輛的使用年限可以利用折舊系數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，而車(chē)輛價(jià)格則可以按照區(qū)間不同與維修費(fèi)用進(jìn)行有效匹配，實(shí)現(xiàn)對(duì)車(chē)輛維修費(fèi)用的合理控制。

（二）燃油費(fèi)控制對(duì)策

在對(duì)燃油費(fèi)進(jìn)行控制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合上一年度車(chē)輛燃油費(fèi)的實(shí)際使用情況，結(jié)合目前本單位車(chē)輛數(shù)量以及各個(gè)車(chē)型百公里油耗、車(chē)輛技術(shù)狀況以及燃油市場(chǎng)價(jià)格對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制。同時(shí)結(jié)合專(zhuān)賣(mài)、送貨車(chē)所執(zhí)行任務(wù)以及行駛路線(xiàn)的實(shí)際情況，對(duì)單車(chē)月行駛里程進(jìn)行預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上得到單車(chē)月耗油量，設(shè)定單車(chē)每個(gè)月加油次數(shù)。結(jié)合不同車(chē)型確定出加油量，汽油車(chē)車(chē)輛固定加93 與97 號(hào)汽油。

結(jié) 語(yǔ)

本文在進(jìn)行研究的過(guò)程中主要分析了定額預(yù)算方法在安陽(yáng)市煙草公司預(yù)算管理當(dāng)中的實(shí)際運(yùn)用情況。首先，對(duì)定額預(yù)算的概念、定額預(yù)算的特征以及定額預(yù)算的運(yùn)用進(jìn)行了分析。其次，分析了安陽(yáng)市煙草公司基于定額預(yù)算方法確定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)框架，從確定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)框架的設(shè)計(jì)思路上看，主要包括確定定額指標(biāo)、組成定額指標(biāo)列表、測(cè)算定額指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、確定出定額標(biāo)準(zhǔn)框架以及評(píng)估定額標(biāo)準(zhǔn)框架。最后，從預(yù)算管理體系優(yōu)化準(zhǔn)備與運(yùn)用階段兩個(gè)角度出發(fā)分析了安陽(yáng)市煙草公司基于定額預(yù)算方法的預(yù)算管理體系優(yōu)化實(shí)施方案。