基于經(jīng)濟學視角下的獨立審計與會計信息披露質(zhì)量分析

孟格格

當前，雖然證監(jiān)會對于我國企業(yè)會計信息的獨立審計和信息披露有嚴格的規(guī)定，但企業(yè)信息造假屢見不鮮。本文主要分析了獨立審計和會計信息披露的流程，從經(jīng)濟學的角度分析了其中存在的問題及原因，并提出了針對性的對策，期望能夠為審計的獨立和會計信息披露提供有益的參考。

隨著市場經(jīng)濟的不斷完善發(fā)展，關(guān)于會計獨立審計和信息披露的有關(guān)問題備受關(guān)注。從經(jīng)濟學的視角看，加強獨立審計，提升會計信息披露質(zhì)量是保持市場經(jīng)濟平穩(wěn)運行的必然選擇，應給予足夠的重視。

一、獨立審計和會計信息披露的主要流程

從圖1 可以看出，為了保證獨立審計和會計信息的完整、真實、合法，會計主體應遵守有關(guān)的會計準則、披露制度等，注冊會計師應按照獨立審計準則的規(guī)定對會計信息進行客觀公正的審查鑒證。而且，上市公司會計信息質(zhì)量的高低與廣大投資者的下一步投資方向有著直接關(guān)系?？梢姡毩徲嬍潜ＷC資本市場會計信息真實的重要關(guān)口，是保證資本市場正常運轉(zhuǎn)的重要途徑。但當前，由因獨立審計不足而引發(fā)的財務(wù)違規(guī)案件頻發(fā)，社會對注冊會計師的信任不斷降低。

二、從經(jīng)濟學視角分析影響會計信息披露質(zhì)量的成因

（一）會計信息審計屬于買方市場

買方市場就是在供大于求的情況下，市場上賣什么商品由買方來決定，是一種由消費者主導的市場。當前，我國的審計市場就屬于買方市場，被審計單位能夠自主選擇會計師事務(wù)所，而會計師事務(wù)所處于被動地位，為了爭取審計客戶輕則在審計收費上打折、優(yōu)惠，重則為被審計單位提供虛假的會計信息，進而影響了會計信息披露的客觀、公正。

（二）虛假審計報告有一定需求

注冊會計師之所以出具虛假審計報告是因為市場對虛假審計報告有巨大的需求，而對高質(zhì)量的審計報告需求量小。資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展需要高質(zhì)量的審計報告，而高質(zhì)量的審計報告會給準備上市或已市場公司的經(jīng)營帶來很大的壓力，這就導致高質(zhì)量的審計信息需求量小。

（三）地方政府尋租

當前，地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟，需要大量的資金，其不得不通過尋租來獲得發(fā)展資金。單靠剝離、包裝、重組難以使企業(yè)堂而皇之的上市，而上市后還需要圈錢維持公司運行和形象，需要粉飾會計報表吸引股民。過度介入獨立審計市場，導致注冊會計師承擔了極大的壓力，而政府也成為了會計信息造假的“后盾”。

三、規(guī)范獨立審計，提升會計信息披露質(zhì)量的對策

（一）推動會計事務(wù)所的聯(lián)合

一方面，應盡快成立有限責任合伙制的會計師事務(wù)所。有限責任合伙制不僅融合了普通的合伙制，同時也融入了有限責任制，使執(zhí)業(yè)合伙人提高了對自身風險的認識，督促其自覺規(guī)避風險。另一方面，擴大事務(wù)所的規(guī)模。從目前的審計市場的規(guī)?？?，會計師事務(wù)所的規(guī)模受客戶及其依賴程度的影響。一個大規(guī)模的會計師事務(wù)所不僅能夠抵抗審計單位的壓力，同時也能夠提高審計服務(wù)質(zhì)量，為其維護自身生育、保障自身的經(jīng)濟利益提供內(nèi)在動因。

（二）加強會計信息需求方和供給方的管理

應重視會計信息需求方和供給方在市場中的地位，平等對待，一視同仁，如有違法絕不姑息。一方面，要加強需求方管理，抑制虛假會計信息需求;另一方面，還要加強供給方的管理，堵住虛假會計信息的供給渠道，使虛假信息的供給量和需求量都能夠降到最低。

（三）改革地方政府的業(yè)績考核方法

當前，地方官員的升遷和政績考核等與地方的經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)，這就使地方政府對上市公司的作假行為采取了縱容的態(tài)度。因此，要改革地方政府的業(yè)績考核辦法，不僅要關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展，還要關(guān)注法律和制度等方面的實際實施效果，抑制地方政府的尋租行為。

（四）加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

一方面，要明確界定上市公司的產(chǎn)權(quán)制度，使所有者正確認識自己的地位，使其成為真正的審計委托人，并通過委托——代理關(guān)系利用物質(zhì)激勵和精神激勵激發(fā)起披露完整、真實會計信息的動力。依照法律嚴格懲處惡意侵犯財產(chǎn)權(quán)利的經(jīng)營者和注冊會計師。另一方面，重新構(gòu)建資本市場的審計委托關(guān)系。有關(guān)部門應制定有關(guān)規(guī)章制度，減少經(jīng)營者對事務(wù)所的控制，使其能夠大膽開展審計。注冊會計師應成立統(tǒng)一的審計業(yè)務(wù)服務(wù)機構(gòu)，專門負責被審計單位財務(wù)報表審計的委托任務(wù)，明確審計責任和任務(wù)，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量。此外，將審計業(yè)務(wù)納入社會保險范圍。將審計業(yè)務(wù)納入保險范圍能夠利用保險公司監(jiān)督審計業(yè)務(wù)，進一步提高審計的獨立性。

四、結(jié)語

會計信息的不真實、不完整等問題對我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展有直接的影響。當前，我國的審計制度不斷完善，會計信息披露也逐漸規(guī)范化，但仍存在著很多問題阻礙了會計獨立審計的公正性。從經(jīng)濟學的角度看，要從會計信息的供給方和需求方入手，進一步提高會計師事務(wù)所的獨立性，規(guī)范其會計信息供給行為，同時還應制定現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，改變需求方信息需求觀念，使會計信息審計更加獨立，信息披露更加完整、真實。（作者單位：立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所）