談建筑企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中內(nèi)部交易的抵銷處理

劉志偉

摘要：由于當(dāng)前社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益健康發(fā)展，建筑工程企業(yè)內(nèi)部共同資產(chǎn)合并交易逐漸增多，企業(yè)管理編制內(nèi)部合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作難度日益增大，而內(nèi)部國(guó)有資產(chǎn)報(bào)表交易財(cái)務(wù)抵消在某些特殊情況下由于存在一定的行業(yè)特殊性，所以相較于其他類型的企業(yè)合并財(cái)務(wù)抵消處理項(xiàng)目更為復(fù)雜，處理起來(lái)也更為困難?，F(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部國(guó)有資產(chǎn)交易的抵消和有關(guān)處理的表述較為概括，實(shí)務(wù)操作在這方面仍然還有很大的理論探討空間。通過(guò)深入探討我國(guó)建筑工程集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部存貨資產(chǎn)交易抵消的具體操作方法，探究企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提出優(yōu)化措施，為企業(yè)做好合并報(bào)表工作提供參考，促進(jìn)企業(yè)有效依據(jù)合并后財(cái)務(wù)報(bào)表信息制定戰(zhàn)略決策，保障中小股東權(quán)益。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);內(nèi)部交易;財(cái)務(wù)報(bào)表

一、緒論

合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映集團(tuán)母公司及其全部全資子公司和控股子公司合并形成的企業(yè)管理集團(tuán)當(dāng)年整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和整體現(xiàn)金流量的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)先加總所有納入本次合并抵銷范圍的個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，然后在本次合并抵銷工作報(bào)告底稿中重新編制合并抵銷后的分錄，再剔除由于個(gè)別企業(yè)以及集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)而在個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中需要重復(fù)進(jìn)行計(jì)算的重要事項(xiàng)，最后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的存貨循環(huán)流轉(zhuǎn)主要是母子關(guān)系公司的存貨交易，屬于整個(gè)建筑集團(tuán)公司為交易主體的內(nèi)部存貨資產(chǎn)循環(huán)流轉(zhuǎn)，如果不及時(shí)進(jìn)行差額抵消的話就會(huì)直接造成公司銷售收入和經(jīng)營(yíng)成本的重復(fù)會(huì)計(jì)確認(rèn)，造成整個(gè)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的虛增或者利潤(rùn)虛減，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

二、公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目編制中內(nèi)部存貨交易的債務(wù)抵銷處理釋義

抵消分錄：

借： 營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易的售價(jià)）

貸： 營(yíng)業(yè)成本

借： 未分配利潤(rùn)——年初（上期內(nèi)部資產(chǎn)交易的當(dāng)期利潤(rùn)額）

貸： 營(yíng)業(yè)成本

借： 營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部業(yè)務(wù)交易的實(shí)際未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額）

貸： 存貨

A為母公司，B為子公司，在其組織結(jié)構(gòu)如圖1-1的情況下，存在兩種基本情況：

B公司是A公司的房地產(chǎn)子公司，承接公司部分房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。公司的盈利情況如表所示。

1、已實(shí)現(xiàn)損益

這種情況，對(duì)于進(jìn)行合并的兩個(gè)整體：A與B的內(nèi)部存貨交易賬戶一進(jìn)一出，不需任何調(diào)整。企業(yè)集團(tuán)本應(yīng)只記了從A轉(zhuǎn)入購(gòu)進(jìn)時(shí)的實(shí)際成本，和從B轉(zhuǎn)入銷售時(shí)的實(shí)際售價(jià)，由于內(nèi)部存貨交易， A就重復(fù)記錄了收入（內(nèi)部存貨交易的實(shí)際售價(jià)）， B則重復(fù)記錄了成本（即在銷售商賣給第三方時(shí)從他的存貨賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的成本），這樣就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性造成影響，如果不調(diào)整的話也就會(huì)出現(xiàn)虛增內(nèi)部收入的情況。這時(shí)要進(jìn)行合并抵消處理，操作方法如下。

借： 營(yíng)業(yè)收入（記在母公司財(cái)務(wù)賬上的）

貸： 營(yíng)業(yè)成本（子公司賬上的）

2、未實(shí)現(xiàn)損益

由于A的存貨未全部售出， B對(duì)應(yīng)賬上不可能存在對(duì)應(yīng)的收入，但卻存在存貨成本的價(jià)值確認(rèn)，從存貨整體上來(lái)看，只是應(yīng)存在稱為A在其購(gòu)入時(shí)的內(nèi)部存貨價(jià)，但由于內(nèi)部進(jìn)行交易， A的收入和存貨成本存在主觀操作的空間， B在購(gòu)入存貨時(shí)以內(nèi)部交易的存貨售價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，即稱為B的內(nèi)部存貨收入賬面資產(chǎn)價(jià)值=A的存貨收入。此時(shí)，為了保證不虛增存貨收入和實(shí)際存貨成本價(jià)值，應(yīng)通過(guò)抵消扣減掉高于A的實(shí)際收入和存貨成本，將高于B的實(shí)際存貨收入價(jià)值水平降至低于A再次購(gòu)入時(shí)的存貨價(jià)值。

借： 營(yíng)業(yè)收入（A賬上的內(nèi)部交易收入）

貸： 營(yíng)業(yè)成本（B賬上的內(nèi)部交易成本）

設(shè)想如果存貨售出了，對(duì)整體而言實(shí)現(xiàn)的收益就是"B收入——A成本"那段。存貨沒(méi)有出售，就是說(shuō)損益沒(méi)實(shí)現(xiàn)，A卻由于內(nèi)部交易記錄了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未實(shí)現(xiàn)收益”。

三、建筑工程企業(yè)資產(chǎn)合并項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、報(bào)表合并范圍不明確

目前對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分類合并的適用范圍進(jìn)行規(guī)范并不算是十分明確，所以當(dāng)財(cái)務(wù)工作人員需要進(jìn)行一些財(cái)務(wù)報(bào)表的分類合并或者編制合并報(bào)表時(shí)就可能出現(xiàn)一些問(wèn)題。主要是存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確給出處理方法的三種情況，包括子公司破產(chǎn)清算的、子公司收益為負(fù)數(shù)的和子公司不能被母公司控制的情況。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行處理此類持股問(wèn)題時(shí)往往根據(jù)自己以往的財(cái)務(wù)認(rèn)知以及經(jīng)驗(yàn)情況來(lái)進(jìn)行處理，這種主觀隨意性的操作方式，一方面會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量低，無(wú)法充分發(fā)揮為企業(yè)決策服務(wù)的作用，另一方面也為企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)信息，提供了操作空間，從而喪失公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用，損害廣大中小投資者的權(quán)益。

2、財(cái)務(wù)管理缺乏真實(shí)性。

財(cái)務(wù)管理的基本理論在不斷地改進(jìn)發(fā)展，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的以往各種財(cái)務(wù)管理工作方式也在不斷地發(fā)展產(chǎn)生了新的限制。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理控制方式已經(jīng)不可能適用于任何現(xiàn)代的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，亦不能對(duì)問(wèn)題進(jìn)行有效處理，出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題的發(fā)生幾率也可能會(huì)大大增加。一方面由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的一些工作失誤，另一方面主要是由于企業(yè)合并后在編制合并報(bào)表工作中涉及的各個(gè)母子企業(yè)公司太多，各個(gè)母子公司的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往存在著較大的程度差異，工作行為準(zhǔn)則等內(nèi)容方面也往往存在著較大的不同。

四、企業(yè)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)報(bào)表合并的措施

1、明確建筑企業(yè)報(bào)表合并的范圍

明確了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并的財(cái)務(wù)范圍主要是為了保證對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并管理編制的質(zhì)量，合并范圍不明確，保障質(zhì)量就無(wú)從談起，同一種情況，不同管理層完全可以得出完全不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。只有具體明確合并范圍，才會(huì)更加清楚的反映整個(gè)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。相關(guān)的財(cái)務(wù)部門也一定要對(duì)公司的合并范圍進(jìn)行明確的界定，確保能夠做到在整個(gè)公司合并管理工作正式開(kāi)展的過(guò)程中都要進(jìn)行實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)督查與嚴(yán)格監(jiān)管。鑒于此，準(zhǔn)確的合并范圍是保障合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作質(zhì)量的基本要求。

2、重視一致性和重要性相結(jié)合

當(dāng)報(bào)表出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真的情況時(shí)，更是需要嚴(yán)格遵循信息一致性和重要性的工作原則，對(duì)不同報(bào)表財(cái)務(wù)合作方的工作情況進(jìn)行有針對(duì)性地跟蹤處理，做好信息登記和提高企業(yè)信息化管理水平，從而保證測(cè)試結(jié)果的準(zhǔn)確性和一致性，最終取得合并報(bào)表的最佳效果。這樣不僅可以有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的采集準(zhǔn)確性，還可以大幅提高財(cái)務(wù)工作的管理效率，更重要的一點(diǎn)是，可以將重要的財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來(lái)。從而保障財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)管理決策更加科學(xué)，讓市場(chǎng)可以客觀全面的反映企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況，保護(hù)中小投資者合法權(quán)利，促進(jìn)企業(yè)良性健康發(fā)展。

結(jié)論：

總而言之，企業(yè)要重視合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，保障數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高信息化管理水平，為企業(yè)制定科學(xué)戰(zhàn)略決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。財(cái)務(wù)工作人員要積極學(xué)習(xí)，提高專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為企業(yè)選擇適合的操作方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并。政府也要明確合并范圍，對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化，健全相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，為企業(yè)具體操作提供指引。

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