稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及危機(jī)處理探析

[摘 要]在稅收法規(guī)不斷完善的今天，企業(yè)遭遇稅務(wù)稽查的概率與日俱增，要想使涉稅爭議得到有效化解，并轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，就需要在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。文章對(duì)企業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及危機(jī)處理進(jìn)行了簡單的探討和梳理，旨在有效解決企業(yè)涉稅危機(jī)，提供借鑒和參考，使企業(yè)涉稅危機(jī)處理能力得到有效提升，同時(shí)還需要在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上完善稅務(wù)管控體系，科學(xué)開展稅務(wù)稽查，將稅務(wù)處罰和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，最大限度地保護(hù)企業(yè)自身稅務(wù)價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)稽查;涉稅危機(jī);風(fēng)險(xiǎn)防范

1 引言

在中國經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勢(shì)融入國際經(jīng)濟(jì)的今天，稅收新政不斷推出，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中“兩難”問題增多，稅收任務(wù)全面吃緊，企業(yè)遭遇稅務(wù)稽查的概率與日俱增，但可能會(huì)因?yàn)閷?duì)涉稅爭議的解決、稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)、稅務(wù)危機(jī)的處理不夠?qū)I(yè)，導(dǎo)致稅企無法有效順暢溝通，從而使企業(yè)面臨極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 稅務(wù)稽查的概念和內(nèi)容

所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅人和其他涉稅人員履行必要的納稅義務(wù)，并詳細(xì)檢查涉稅事項(xiàng)，圍繞檢查處理相關(guān)工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查是對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面或?qū)ｍ?xiàng)的稽查，是稅收征管工作的重要步驟和環(huán)節(jié)。

3 企業(yè)稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)

正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，并對(duì)其進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，然后制定一套與之相匹配的解決措施。需要結(jié)合檢查目的，將稅務(wù)稽查分為日常檢查、專項(xiàng)檢查和專案檢查。

由于企業(yè)對(duì)稅收政策不熟悉，對(duì)賬務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)涉稅危機(jī)，增加納稅成本，承擔(dān)稅務(wù)處罰。企業(yè)無法回避稅務(wù)稽查，但應(yīng)對(duì)方法不同，處理結(jié)果也就大不相同。企業(yè)應(yīng)了解應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的程序和方法，把握好企業(yè)合理避稅和偷逃稅款的臨界點(diǎn)，兼顧收益與風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)獲得切實(shí)可行的節(jié)稅方法，將稅務(wù)處罰和風(fēng)險(xiǎn)降到最低。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)從以下五個(gè)方面著手防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 理解稅務(wù)稽查意圖，積極開展自查

面對(duì)稅務(wù)稽查，企業(yè)應(yīng)該了解稅務(wù)稽查中選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行情況，策略性的安排、組織稅務(wù)自查，研究分析自查提綱、掌握自查重點(diǎn)，制定既符合自身利益又順應(yīng)時(shí)勢(shì)的《稅務(wù)自查應(yīng)對(duì)方案》，并根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅收法律法規(guī)開展自查，該過程不僅要遵循國家稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)，還需要遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度，對(duì)其中存在的問題積極整改，化解一部分納稅風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)以稅務(wù)稽查為契機(jī)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后續(xù)管理，建立適應(yīng)企業(yè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的稅務(wù)評(píng)估、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范的長效機(jī)制，從企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)上的“違規(guī)”項(xiàng)目進(jìn)行合理的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。在企業(yè)稅務(wù)管理過程中，不僅要對(duì)涉稅項(xiàng)目可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予關(guān)注，還需要對(duì)涉稅項(xiàng)目的內(nèi)容給予綜合考慮，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中巧妙地融入稅務(wù)政策，從而有效提高企業(yè)的稅務(wù)價(jià)值。

3.2 利用在稅務(wù)稽查中所擁有的權(quán)利，應(yīng)對(duì)稅務(wù)爭議，維護(hù)自身合法權(quán)益

第一，分析稽查處罰意見相關(guān)條款。在企業(yè)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)自查，面臨稅務(wù)稽查的處罰結(jié)果時(shí)，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析稅務(wù)稽查處罰意見，分析援引法律條文是否準(zhǔn)確完整，分析稅務(wù)稽查證據(jù)是否充分，并對(duì)檢查事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，找出應(yīng)對(duì)策略與技巧。復(fù)核稽查程序是否合法、稽查事實(shí)是否確鑿、稽查手續(xù)是否完整、適用法律是否恰當(dāng)以及稽查數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。屬于政策運(yùn)用錯(cuò)誤，對(duì)政策本身進(jìn)行抗辯;屬于政策模糊，要站在有利于企業(yè)的角度理解把握政策規(guī)定，或者尋找其他單位被從輕處罰的案例;屬于政策本身清楚無誤，尋找其與上位法的沖突進(jìn)行抗辯。

第二，分析稅務(wù)稽查糾紛問題的性質(zhì)。在稅務(wù)稽查糾紛處理過程中，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究所涉及的稅務(wù)稽查糾紛問題及各問題之間存在的界定標(biāo)準(zhǔn)，查看其是屬于違法還是犯罪、是屬于偷稅還是人為過失。對(duì)于一些事實(shí)，特別是要補(bǔ)稅罰款的問題，需要盡可能從政策方面來解決，以期達(dá)到減輕稅務(wù)處罰的效果。對(duì)于適用自由裁量權(quán)的一些處罰，要爭取罰款最少，運(yùn)用“過罰相當(dāng)”原則跟稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。

第三，尋求法律救濟(jì)，合法維權(quán)。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)所開展的執(zhí)法行為一般會(huì)對(duì)企業(yè)納稅人產(chǎn)生一定的影響，甚至要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。對(duì)于納稅人而言，稅收法律救濟(jì)權(quán)是其可以享有的基本權(quán)利之一，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，納稅人有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定提起行政訴訟、申請(qǐng)行政復(fù)議、請(qǐng)求國家賠償?shù)?。?shí)際上，尋求法律救濟(jì)，不僅可以使涉稅危機(jī)得到有效化解，還可以對(duì)納稅人的合法權(quán)益給予保護(hù)。

在進(jìn)行稅務(wù)稽查過程中，可能會(huì)因?yàn)檎呃斫馄?、稅收制度不夠完善和自由裁量?quán)等問題的影響，而導(dǎo)致稅收行政執(zhí)法過程中出現(xiàn)一定的爭議，而單純依靠訴訟、聽證、復(fù)議等手段來解決爭議，不僅會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)行政成本，也違背了和諧稅收的初衷。稅務(wù)爭議的妥善解決，不僅可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，還可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的真實(shí)價(jià)值。作為企業(yè)納稅人，不僅要對(duì)稅法有個(gè)全面的了解和掌握，還需要掌握稅收征管和稽查的基本流程，多運(yùn)用稅收和解方式，通過稅務(wù)聽證、復(fù)議的手段達(dá)到和解的目的，實(shí)現(xiàn)稅收征納的法治、公平、文明、效率，使稅務(wù)爭議能夠妥善解決。

3.3 加強(qiáng)稅企溝通，營造良好的稅企關(guān)系

由于稅法體系龐大繁雜，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收處理間存在一定的差異，極易出現(xiàn)錯(cuò)誤問題。稅企關(guān)系處理不當(dāng)，就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為反避稅重點(diǎn)或稽查對(duì)象。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，綜合運(yùn)用多種方法進(jìn)行稅企協(xié)調(diào)，營造良好的稅企關(guān)系，建立暢通的稅企信息溝通機(jī)制和渠道，促進(jìn)征納良性互動(dòng)，最大限度地利用稅法提供的靈活性合理降低稅負(fù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，防范由于稅企信息不對(duì)稱造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

對(duì)企業(yè)而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)無處不在。隨著社會(huì)信息化發(fā)展，稅務(wù)征管稽查行為逐步規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制不斷完善，一定程度上縮小了企業(yè)可利用的投機(jī)空間。對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)危機(jī)最好的解決辦法，應(yīng)該是根據(jù)不同的納稅事項(xiàng)、納稅主體，選擇不同的風(fēng)險(xiǎn)可控的稅務(wù)策略。建立一套完整的適應(yīng)企業(yè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的稽查風(fēng)險(xiǎn)防范和稅務(wù)評(píng)估機(jī)制，以便將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

3.5 培養(yǎng)涉稅危機(jī)預(yù)防意識(shí)

其一，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的日常管理，組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)，有針對(duì)性地研究企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，在了解一般稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃;其二，強(qiáng)化對(duì)稅收政策的教育與培訓(xùn)，進(jìn)一步了解和掌握稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的類型、來源和程序，掌握涉稅危機(jī)處理方案，以此來有效提高企業(yè)稅務(wù)實(shí)操水平;其三，樹立涉稅危機(jī)意識(shí)，防患于未然。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最有效的措施就是做好內(nèi)控體系、內(nèi)部管理的建設(shè)工作;其四，定期自查或者委托中介機(jī)構(gòu)檢查，防范稅務(wù)違法行為，識(shí)別控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其五，了解稅務(wù)征管、評(píng)估、稽查流程，建立良好和諧的稅企關(guān)系，站在更高層次上進(jìn)行稅收籌劃，配合順應(yīng)稅收政策的引導(dǎo)。

4 結(jié)論

總之，在企業(yè)發(fā)展過程中，管理者和員工都需要不斷提高自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并參與到稅務(wù)管控之中，主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，以確保納稅風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避。如何解決涉稅爭議、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下創(chuàng)造利潤，最大限度地保護(hù)企業(yè)自身的稅務(wù)價(jià)值，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必修課，亟待每一個(gè)經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人持續(xù)長久地關(guān)注和探討，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]張運(yùn)增.中國稅務(wù)稽查模式改革研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[2]楊向凌.論企業(yè)稅務(wù)管理與納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（12）.

[3]王昕.基于博弈論視角下提高稅務(wù)稽查質(zhì)量的對(duì)策研究[D].呼和浩特：內(nèi)蒙古大學(xué)，2014

[作者簡介]魏威，男，漢族，河南信陽人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。