試論公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系

王藝

摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系下，公司作為一個(gè)龐大的利益共同體，想要得到快速的發(fā)展，想要獲得高收益，就必須要妥善處理好公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系。公司治理是內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部會計(jì)控制是公司治理的保證，兩者是相輔相成的關(guān)系，只有將兩者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能促進(jìn)公司更好的發(fā)展。本文先對公司治理和內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行了一個(gè)簡單的介紹，然后從四個(gè)方面著重論述了公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制兩者之間關(guān)系。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部會計(jì)控制；關(guān)系

公司治理是企業(yè)的所有權(quán)人授予職業(yè)經(jīng)理人決策權(quán)利時(shí)所制定的一系列的制度，目的是約束職業(yè)經(jīng)理人的權(quán)利，對職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督，預(yù)防經(jīng)理人的決策出現(xiàn)錯(cuò)誤而危害企業(yè)的利益，并且也可以對職業(yè)經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行激勵。一個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)模型主要由董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會這三部分組成，三者之間依靠公司的治理結(jié)構(gòu)來相互制約，達(dá)到平衡。用人體作比喻來說，董事會相當(dāng)于人體的大腦，起著領(lǐng)導(dǎo)與支配的作用，總經(jīng)理相當(dāng)于人體的心臟和各個(gè)組成器官，發(fā)揮著主要的執(zhí)行的作用，監(jiān)事會相當(dāng)于免疫系統(tǒng)，起著保護(hù)、抵御外在不良誘惑的作用，而公司治理則相當(dāng)于神經(jīng)系統(tǒng)，它遍布于整個(gè)企業(yè)，起著聯(lián)系并制約各部門之間的作用。內(nèi)部會計(jì)控制既是企業(yè)所有權(quán)人對職業(yè)經(jīng)理人管理與控制的一種手段，也是職業(yè)經(jīng)理人對與公司經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督，既保證了職業(yè)經(jīng)理人不能濫用職權(quán)，又監(jiān)督了公司的財(cái)務(wù)。公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制是密不可分的，因此企業(yè)要加強(qiáng)公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的綜合應(yīng)用，讓企業(yè)能獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

一、公司治理

（一）公司治理是一種權(quán)力配置機(jī)制

有人的地方就有權(quán)力的存在，更不要說對于一個(gè)盈利性的組織來說，對于不同崗位上的人來說自然有著不同的權(quán)力。權(quán)力是由領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督兩個(gè)要素所組成的，對于公司治理制度來說，董事會、總經(jīng)理等就象征著權(quán)力，因?yàn)樗麄兺瑫r(shí)具有領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管的能力。領(lǐng)導(dǎo)表示的是命令，對于總經(jīng)理等管理層人員發(fā)出的一切指令員工都要努力去完成目標(biāo)，這樣才會有很好地成績，公司才能夠獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。監(jiān)管表示基于公司的規(guī)章制度對于員工的一些行為進(jìn)行約束。公司只有有了完善的規(guī)章制度和監(jiān)管系統(tǒng)，員工才會安心認(rèn)真工作，為公司的發(fā)展獻(xiàn)出一份力。因此，公司治理是一種權(quán)力配置機(jī)制。

（二）公司治理是一套多贏的制度安排

對于一個(gè)大型企業(yè)來說，各部門之間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，想要將公司管理的井井有條，就需要加強(qiáng)公司治理制度。因?yàn)樗軌蛴行У靥幚砗霉緝?nèi)部各部門、各利益方之間的關(guān)系，并且合理安排各部門的職責(zé)。不管對于企業(yè)所有人，還是對于職業(yè)經(jīng)理人和員工來說，公司治理都是百利無一害的[1]。對于企業(yè)所有人來說，它保證了公司進(jìn)行決策的正確性，因?yàn)橐粋€(gè)項(xiàng)目或者提案的施行需要董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會等各個(gè)部門進(jìn)行共同討論，降低了失誤性。對于職業(yè)經(jīng)理人來說，決策的共同討論避免了錯(cuò)誤，同時(shí)也降低了自己在下一步施行過程中虧損的風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩碚f，公司治理對于企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)共贏的局面，它是一套多贏的制度安排。

（三）公司治理是一種合約安排

公司治理是利用一種制度對公司各利益方進(jìn)行管理，既然是一種制度，那么不管是員工還是管理人員都要遵守其中所規(guī)定的制度。因此，這代表著一種合約的安排，所有人都約定俗成的按照規(guī)章制定執(zhí)行工作，無一例外。公司治理已經(jīng)在每一個(gè)人心里形成了一份契約，誰都不能去打破其中的規(guī)定。

（四）公司治理是治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制的統(tǒng)一

公司治理結(jié)構(gòu)是由企業(yè)所有者、董事會和職業(yè)經(jīng)理人所組成的一個(gè)結(jié)構(gòu)體系，三者相互制約，共同為企業(yè)的美好發(fā)展做出努力。治理機(jī)構(gòu)區(qū)別與傳統(tǒng)的企業(yè)體系，它將所有者與經(jīng)營者分開，形成一個(gè)相互制衡的局面，從而促進(jìn)企業(yè)決策方案正確的提出。公司治理結(jié)構(gòu)如果是“操作系統(tǒng)”的話，那么公司治理機(jī)制就相當(dāng)于“軟件系統(tǒng)”，一臺電腦離了這兩個(gè)中的任何一個(gè)都無法使用，同樣的道理，對于一個(gè)企業(yè)來說，兩者同樣重要，缺少任何一個(gè)企業(yè)都無法運(yùn)行。因此，想要將一個(gè)公司治理好，必須要做到將治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)有效的統(tǒng)一起來。

二、內(nèi)部會計(jì)控制

內(nèi)部會計(jì)控制屬于企業(yè)內(nèi)部控制中的一方面，與之并列的稱為內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計(jì)控制主要保證的是企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)可靠性。職業(yè)經(jīng)理人可以根據(jù)一個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表對這個(gè)項(xiàng)目日后具體的發(fā)展情況進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，以保證項(xiàng)目能夠發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)效益[2]。此外，內(nèi)部會計(jì)控制對于企業(yè)的發(fā)展主要有以下兩個(gè)方面的作用。其一，對于職業(yè)經(jīng)理人來說，企業(yè)所有人會對他們進(jìn)行監(jiān)督與控制，要求他們完成企業(yè)的創(chuàng)收計(jì)劃，對其進(jìn)行鼓勵與監(jiān)控。如果職業(yè)經(jīng)理人為企業(yè)創(chuàng)收了很高的業(yè)績，自然會受到相應(yīng)的激勵，相反來說，一旦職業(yè)經(jīng)理人因?yàn)樽约簺Q策的事物而給企業(yè)帶來巨大的損失，自然要為自己的過錯(cuò)負(fù)責(zé)。此外，職業(yè)經(jīng)理人還會根據(jù)內(nèi)部會計(jì)情況對企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展做出打算，保證企業(yè)向著更高的方向發(fā)展。其二，對于公司所經(jīng)營的活動來說。職業(yè)經(jīng)理人可以根據(jù)具體項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表情況對其進(jìn)行監(jiān)督與決策。職業(yè)經(jīng)理人首先要監(jiān)管這個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)是否有問題，然后要根據(jù)項(xiàng)目的發(fā)展前景來具體分析項(xiàng)目進(jìn)一步的發(fā)展方向，是否有繼續(xù)投資的需要？是否繼續(xù)大批量的生產(chǎn)？是否可以進(jìn)行深入的研發(fā)？這些問題都需要職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行決策，并且一旦決策失誤，將會造成巨大的損失。因此，對于一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該要得到高度的重視與發(fā)展。

三、公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系

（一）公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中

公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的共同發(fā)展目標(biāo)都是企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，都是為了幫助企業(yè)獲得更高的效益。不管是公司治理還是內(nèi)部會計(jì)控制都是通過對公司管理部門的相關(guān)監(jiān)督與督促，致力于通過全體員工的共同智慧來商討出最佳的方案決策，致力于通過對各部門財(cái)務(wù)的監(jiān)督來警戒各部門的運(yùn)行[3]。確保公司在做出最佳決策的同時(shí)，資金也能夠到位，員工也能夠非常努力的為公司發(fā)展進(jìn)行努力。不管是領(lǐng)導(dǎo)還是員工都在努力執(zhí)行公司管理與內(nèi)部會計(jì)控制二者所提出的規(guī)章制度，共同為著企業(yè)向著更高層次發(fā)展的目標(biāo)努力奮斗。

（二）公司治理是內(nèi)部會計(jì)控制的前提和基礎(chǔ)

內(nèi)部會計(jì)控制取決于財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些會計(jì)信息還依賴于公司的治理。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息非常的多且雜，那么該如何對這些會計(jì)信息進(jìn)行整理與歸納，這就依靠于公司的治理。因?yàn)橹鞴懿块T會經(jīng)常性的對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，因此會計(jì)部門要迅速的調(diào)用出相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，十分困難，這就需要公司治理制度的幫助。比如，對于董事會來說，可以單獨(dú)設(shè)立一個(gè)審計(jì)部門，以供會計(jì)信息的迅速調(diào)用，也確保了信息的準(zhǔn)確性、公平性。從而公司治理是內(nèi)部會計(jì)控制的前提和基礎(chǔ)。

（三）健全的公司治理是內(nèi)部會計(jì)控制有效運(yùn)行的保證

高效健全的公司治理有助于確保財(cái)務(wù)信息的正確性。因?yàn)閷⒇?cái)務(wù)信息公開并且透明化可以讓更多的人信服，從而對內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)也可以更加有說服力，更加的高效。此外，公開透明的財(cái)務(wù)信息制度還可以使職業(yè)經(jīng)理人不敢提供假賬，從而又保證了財(cái)務(wù)信息的正確性，幫助內(nèi)部會計(jì)控制的工作高效的進(jìn)行。

（四）公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制之間存在作用互補(bǔ)區(qū)域

因?yàn)楣局卫砼c內(nèi)部會計(jì)控制這兩者都有一定的局限性，因此企業(yè)的發(fā)展需要公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制兩個(gè)相互結(jié)合，相互補(bǔ)充，確保公司全方面的發(fā)展。公司治理主要針對的是企業(yè)所有者對職業(yè)經(jīng)理人的監(jiān)管與激勵，主要是領(lǐng)導(dǎo)階層的管理，主要在方案的決策與施行方面。而內(nèi)部會計(jì)控制主要是職業(yè)經(jīng)理人對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管，主要監(jiān)管方面是財(cái)務(wù)。因此，兩個(gè)制度都有它主要監(jiān)控的對象和方向，都有沒有涉及的地方，因此要將二者相結(jié)合，相輔相成。

四、結(jié)語

綜上所述，公司經(jīng)濟(jì)效益的提高，公司的進(jìn)一步發(fā)展都需要將公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制合理的結(jié)合。不管對于公司治理，還是對于內(nèi)部會計(jì)控制來說，它們都有一定的局限性，企業(yè)要學(xué)會取長補(bǔ)短，將公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制共同使用到公司的建設(shè)中。因?yàn)閷τ谒鼈兌邅碚f，有一個(gè)共同的目標(biāo)，就是促進(jìn)公司的發(fā)展，希望公司能夠有一個(gè)光明的未來。財(cái)

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