國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的路徑研究

李凌君

〔內容提要〕國家審計人員需要履行審計職能，并通過國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的方式，將經濟犯罪治理相關的審計工作落實到位。本文著重研究國家審計功能在經濟犯罪治理中的作用，通過分析國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的可行性，把握影響國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的因素，并探索出國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的路徑。

〔關鍵詞〕國家審計 經濟犯罪 治理路徑

審計機構的審計人員履行審計監(jiān)督職能，審計監(jiān)督的行業(yè)領域范圍較廣。目前，國家審計功能在經濟犯罪治理中具有威懾作用、警示作用和防護作用。基于國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的可行性分析，產生的影響因素諸多，本文探索相關治理路徑，對期對國家審計人員切實履行審計監(jiān)督職能提供幫助。

一、國家審計功能在經濟犯罪治理中的作用

（一）通過審計立法起到威懾作用

國家審計功能作為一種強有力的監(jiān)督制度，在實際的法治實踐中，已經得到廣大群眾的認可和接受，《審計法》等與審計相關法律制度的逐漸完善，使得國家審計功能在審計監(jiān)督方面擁有了更加強有力的約束效力，以及在執(zhí)行過程中有法可依，有法必依。并且通過審計立法的方式，使得審計職能的履行過程變得更加具有強制性，當出現(xiàn)經濟犯罪行為時，即可依據審計法的相關管理條例對其犯罪行為進行強力打擊，能夠大大提升國家審計在經濟犯罪治理中的威懾作用。

（二）借助審計監(jiān)督發(fā)揮警示作用

國家審計功能在治理經濟犯罪過程中具有重要的警示作用。根據審計機關以往的工作報告，我們可以發(fā)現(xiàn)自審計機關建立以來，已經查處大量的經濟違規(guī)和經濟犯罪案件，并對大量經濟犯罪案件直接進行處理和處罰，審計監(jiān)督職能不僅為司法機關在打擊經濟犯罪方面提供了極其重要的證據和線索，而且為司法機關的經濟犯罪打擊工作指明了具體方向，為司法機關打擊經濟犯罪提供了有力幫助。綜合來說，國家審計在打擊經濟犯罪過程中的表現(xiàn)力，體現(xiàn)了其在經濟犯罪治理中的積極作用，發(fā)揮極其重要的警示作用。

（三）通過審計測評實現(xiàn)防護作用

國家審計功能在經濟犯罪治理過程中具有極其重要的防護作用。國家審計單位在日常工作過程中，可通過審計監(jiān)督的實際作用對相關部門的經濟情況進行把控，及時對企業(yè)內部的經營和經濟問題進行測評和監(jiān)督，對企業(yè)內部經濟控制情況的優(yōu)劣進行有效評估，及時發(fā)現(xiàn)相關企業(yè)內部存在的經濟經營問題，并有針對性地提出改進辦法，幫助企業(yè)查找自身內部問題建立自我管理機制，彌補經濟漏洞，從源頭上遏制經濟犯罪問題的發(fā)生，對企業(yè)經濟安全具有一定的保護作用。

二、國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的可行性

（一）法律基礎

國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理具有極其明確的法律基礎。我國是社會主義法治國家，依法治國是我國國家治理的基本方針，現(xiàn)階段我國已經建立有關審計工作的相關法律規(guī)定，如《審計法》相關條文明確規(guī)定審計機關在自身職責履行過程中，可以申請公安等相關行政機關的配合，《刑事訴訟法》相關條例同樣規(guī)定對審計過程中所發(fā)現(xiàn)的經濟犯罪行為可以移交檢察院進行審理。以上相關法律條文的具體規(guī)定，在一定基礎上為審計工作提供了較為切實的法律依據，同時也為審計工作的開展提供了法律保障。

（二）實踐經驗

國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理具有一定的實踐經驗。在堅實的法律基礎下，我國地方已開始進行審計功能協(xié)助經濟犯罪治理的有效探索，并取得較為豐厚的實踐經驗。如海南省所建立的“三位一體”審計模式有效協(xié)調了政府、社會和內部審計三大部門，不僅有效提升了審計部門的監(jiān)督職能，而且在很大程度上提升了審計部門督促整改的整體能力，該模式執(zhí)行以來已幫助海南省政府發(fā)現(xiàn)和解決多項經濟問題，取得諸多實戰(zhàn)成果，也為我國國家經濟安全的審計協(xié)作機制建設提供了較為良好的參考和借鑒。

三、影響國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的因素

（一）審計管理體制

審計管理體制是影響國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的關鍵因素。根據我國相關法律規(guī)定，審計機關是我國政府重要的組成部門，不僅接受政府行政部門領導，而且還接受審計直屬部門領導，這在一定程度上限制了審計部門的自主獨立性，使得審計部門在進行審計監(jiān)督的過程中，無法就涉及政府行政部門的經濟問題發(fā)揮較為強有力的監(jiān)管作用。雙重領導的審計管理體制限制了審計部門職能的有效發(fā)揮，不利于審計部門建立有效的監(jiān)督管理機制，一定程度上限制了審計監(jiān)督的實際作用。

（二）審計操作分工

審計操作分工是影響國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的又一因素所在?，F(xiàn)階段，我國仍然執(zhí)行審計操作分工制度，國稅系統(tǒng)的審計工作由審計署直接負責，地方的各級審計機構不具有直接審計國稅的權限，但在實際執(zhí)行過程中審計署的人力精力有限，對于國稅審計的精力投入明顯不足，這導致實際的審計工作無法保證整體審計內容的完整性和統(tǒng)一性，國稅系統(tǒng)的審計工作執(zhí)行不到位，也意味著在審計系統(tǒng)中存在一定漏洞，使得部分經濟犯罪分子有機可乘。

（三）審計技術手段

審計技術手段是影響國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的重要因素。審計技術手段的落后使得審計監(jiān)督的實際作用被大大削減，實際的審計工作中審計部門所面對的對象極其復雜，涉及的財務內容及會計資料比較繁多，手工查賬為主的審計方式，不僅使得審計工作人員的任務極其繁重，還會在很大程度上影響整體測評和核對的準確性。審計技術手段未能及時更新嚴重影響審計職能的有效發(fā)揮，進而無法實現(xiàn)國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理。

四、國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的路徑

（一）戰(zhàn)略層面

1.協(xié)同戰(zhàn)略目標并實現(xiàn)目標審計協(xié)同。要想順利實現(xiàn)國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理，就必須保證協(xié)同戰(zhàn)略目標并實現(xiàn)目標審計協(xié)同。國家審計單位通過進行經濟監(jiān)察的方式協(xié)助政府進行廉政建設，而國家廉政監(jiān)察部門則是通過對公職人員職權監(jiān)管推進廉政工作，雖然兩者在具體執(zhí)行內容上略有區(qū)別，但在戰(zhàn)略目標上趨于一致，因此必須要實現(xiàn)國家審計部門和國家監(jiān)察部門兩者戰(zhàn)略目標的協(xié)同，通過兩者的有機協(xié)作發(fā)揮行政管理的專業(yè)技術水平，提升治理腐敗的關鍵能力，最終提升經濟犯罪治理的實際效用。

2.交叉職能并構成審計職能互補系統(tǒng)。其是利用國家審計功能服務經濟犯罪治理的關鍵舉措之一。國家審計機構和國家監(jiān)察機構均是我國監(jiān)督系統(tǒng)的關鍵部門，兩者擁有明確的自主職能，但也同樣存在職責交叉之處。因此，為了避免兩者職能交叉所帶來的職責不清問題，國家相關管理部門應著手建立相應的審計職能互補系統(tǒng)，切實凸顯審計單位在經濟治理中的關鍵作用，實現(xiàn)權能互補，有效保證審計單位和國家監(jiān)察系統(tǒng)的高效對接，最大限度地促進國家對于經濟犯罪治理工作成效的提升。

3.評估外部環(huán)境并實現(xiàn)審計子系統(tǒng)協(xié)同。其是推進國家審計功能服務經濟犯罪治理路徑探索的關鍵所在。國家監(jiān)督機構在進行經濟犯罪治理過程中，往往會通過對外部經濟環(huán)境的評估制訂與其相匹配的監(jiān)管策略，因此在進行外部環(huán)境評估過程中，為了確保評估工作的高效性和評估結果的準確性，就必須要保證我國監(jiān)管系統(tǒng)子系統(tǒng)的高效協(xié)同，通過有效協(xié)作全面分析我國現(xiàn)階段經濟犯罪治理的外部環(huán)境，并根據審計子系統(tǒng)不同職能部門的相關職責，制定較為高效的經濟犯罪治理方針政策。

（二）管理層面

1.經濟犯罪風險識別階段的審計協(xié)同管理。要想實現(xiàn)國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理，就必須要推進經濟犯罪風險識別階段的審計協(xié)同管理。審計單位在日常監(jiān)管過程中，如果發(fā)現(xiàn)有關經濟犯罪的相關問題，應積極和國家的監(jiān)察機構進行信息共享和風險識別協(xié)作，利用我國監(jiān)察機構的特殊性，加強對公職角度進行風險識別，通過兩者之間的高效配合，嚴查經濟活動開展過程中所存在的經濟犯罪風險，提升審計子系統(tǒng)的協(xié)同管理能力，及時搭建遏制犯罪的應對措施，更加有效地保障國家經濟安全。

2.經濟犯罪風險評估階段的審計協(xié)同管理。經濟犯罪的風險評估至關重要。國家審計機構在發(fā)現(xiàn)相關的經濟犯罪風險之后，對該類經濟風險犯罪的評估同樣至關重要，尤其是特殊的經濟犯罪在進行評估的過程中，如何進行定性將會影響整個問題的解決和處理。因此，國家審計機構可通過聯(lián)合監(jiān)察機關的方式進行協(xié)同評估，利用國家監(jiān)察系統(tǒng)內部所具有的專業(yè)技術以及制度優(yōu)勢，幫助國家審計機構進行犯罪風險評估，提升經濟犯罪風險評估的準確性，為后續(xù)的經濟犯罪打擊行動提供準確的參考依據和治理標準。

3.經濟犯罪風險跟蹤階段的審計協(xié)同管理。通常情況下，為了防止出現(xiàn)更加嚴重的經濟犯罪后果，審計機構在發(fā)現(xiàn)相關經濟犯罪風險之后，將會對經濟犯罪風險人員進行跟蹤監(jiān)控，因此要想切實利用國家審計功能實現(xiàn)經濟犯罪治理，就必須要保證經濟犯罪風險跟蹤階段的審計協(xié)同管理。國家審計機構發(fā)現(xiàn)經濟犯罪風險之后，必須聯(lián)合國家監(jiān)察機構對相關違紀人員進行經濟活動和人員活動的雙重監(jiān)察，一方面能夠提升對于該類經濟犯罪的風險把控；另一方面能夠實現(xiàn)對于該類違紀人員和違紀單位的有效監(jiān)管，最大限度地避免出現(xiàn)更嚴重的經濟犯罪情況。

4.經濟犯罪風險控制階段的審計協(xié)同管理。經濟犯罪風險控制階段的審計協(xié)同管理，對于構建國家審計功能服務經濟犯罪治理機制同樣至關重要。在經濟犯罪風險控制階段，審計機構有權對該經濟犯罪活動中所涉及的資金資產進行處置，通常情況下審計機構不再對該經濟犯罪活動中所涉及的相關人員和單位進行處理，但為了保證對于經濟犯罪行為的打擊力度，提升審計威懾力，必須要聯(lián)合國家監(jiān)察機構，利用國家監(jiān)察機構的行政權力對違紀人員和單位進行相關處置，切實提升經濟犯罪的處罰和打擊力度，同時提升國家監(jiān)督系統(tǒng)的有效性和協(xié)調性。

五、結語

結合國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理現(xiàn)狀，影響因素主要包括審計管理體制、審計操作分工、審計技術手段等。國家審計功能協(xié)同服務經濟犯罪治理的路徑探索包含戰(zhàn)略層面和管理層面。戰(zhàn)略層面包括協(xié)同戰(zhàn)略目標、交叉職能并實現(xiàn)審計子系統(tǒng)協(xié)同等。管理層面則是從風險識別階段、風險評估階段、風險跟蹤階段、風險控制階段的分階段及全過程的跟蹤審計。

（作者單位：陜西警官職業(yè)學院）