內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)研究

蔣和軍 朱成巖

〔內(nèi)容提要〕目前，我國(guó)有很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，并形成獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，確保相關(guān)工作的實(shí)施。本文闡述了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并有針對(duì)性地提出相關(guān)優(yōu)化建議。

〔關(guān)鍵詞〕內(nèi)部審計(jì) 職業(yè)化 企業(yè)

《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》和國(guó)務(wù)院頒布的審計(jì)工作的指導(dǎo)性文件中，均提及了審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的本質(zhì)是為內(nèi)部審計(jì)賦予職業(yè)的特征，將內(nèi)審的架構(gòu)、認(rèn)證、程序以及評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)納入職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)體系。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。審計(jì)工作的獨(dú)立性是保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確的必要條件。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化對(duì)提升審計(jì)工作的獨(dú)立性有積極的作用：內(nèi)審的職能部門(mén)獨(dú)立于企業(yè)的管理體系，不再受企業(yè)管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，且內(nèi)審職能部門(mén)相關(guān)工作人員的績(jī)效考核、薪酬調(diào)整、職務(wù)變動(dòng)等均不由企業(yè)的管理者決定，而審計(jì)的實(shí)施人與被審組織也不存在從屬關(guān)系；由專(zhuān)門(mén)組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行委派，并在接收審計(jì)結(jié)果之后進(jìn)行處理，有效地規(guī)避了企業(yè)既作為被審計(jì)方，又是審計(jì)結(jié)果的接收方的不利局面，保障了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

2.有利于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)踐性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，將內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)劃歸獨(dú)立的部門(mén)，輔助企業(yè)的科學(xué)決策與管理，審計(jì)人員將會(huì)有更多的時(shí)間與精力投入到審計(jì)工作中，為提高審計(jì)職能實(shí)踐性奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，可以更好地提高審計(jì)人員的工作素養(yǎng)。

3.促進(jìn)企業(yè)及其審計(jì)人員的雙贏發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，可有效推動(dòng)企業(yè)與審計(jì)相關(guān)工作人員實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。企業(yè)積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)的獨(dú)立性，有效地提升企業(yè)的管理效率，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的決策、管理與經(jīng)營(yíng)，有助于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)力，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，有助于更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的工作價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德不足。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中，審計(jì)人員的職業(yè)道德與綜合素養(yǎng)關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的實(shí)際效果。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)操守以及道德素養(yǎng)仍存在不足：一是企業(yè)管理者忙于改善各種內(nèi)部審計(jì)制度，沒(méi)有多余的時(shí)間與精力提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。二是企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的培訓(xùn)機(jī)制與繼續(xù)教育學(xué)習(xí)計(jì)劃，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)，無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)工作的基本需要。

2.有關(guān)法律法規(guī)發(fā)展滯后。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的過(guò)程中，完善有效的法律體系是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)得以順利進(jìn)行的基本保障，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)指明了方向。目前，內(nèi)部審計(jì)只有作為指導(dǎo)作用的由國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)的相關(guān)工作細(xì)則，缺乏完善的法律法規(guī)加以約束，同時(shí)企業(yè)為了內(nèi)部管理制訂的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度具有一定的局限性，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中行政化的色彩較濃，從而阻礙了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化建設(shè)?，F(xiàn)階段，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作具有直接指導(dǎo)作用的法律發(fā)展滯后，尚未形成法律體系，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中缺乏良好的指導(dǎo)方向，遇到相關(guān)工作問(wèn)題時(shí)無(wú)法充分借助當(dāng)前法律的更多優(yōu)勢(shì)，降低內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的效果。

3.審計(jì)準(zhǔn)則的有效性不強(qiáng)。審計(jì)準(zhǔn)則的有效性對(duì)推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程的準(zhǔn)則內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容比較多，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)具有正向的影響。但在內(nèi)審職業(yè)化建設(shè)的實(shí)務(wù)中，企業(yè)各項(xiàng)準(zhǔn)則并沒(méi)有得到良好的實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)職業(yè)偏向尚未得到良好的改進(jìn)，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支查錯(cuò)防弊依然成為重點(diǎn)，而在業(yè)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)中，審計(jì)人員的工作職能未得到良好的發(fā)揮，審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)范制度也未得到根本性落實(shí)。

4.審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的重要保障，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)工作的優(yōu)良發(fā)展產(chǎn)生重要的影響?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不高，很多企業(yè)中承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)的機(jī)構(gòu)仍處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管轄范圍之內(nèi)，受到諸多因素的約束。在內(nèi)審職業(yè)化建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性并未得到切實(shí)的保障。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作人員在工作中未獲得良好的職業(yè)發(fā)展，后續(xù)培訓(xùn)工作未及時(shí)跟上，所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中常見(jiàn)問(wèn)題掌握不到位。在新形勢(shì)下，企業(yè)環(huán)境發(fā)生改變時(shí)審計(jì)工作人員對(duì)審計(jì)工作的適應(yīng)性降低，過(guò)于依賴(lài)企業(yè)管理者或者其他部門(mén)，缺乏獨(dú)立性。

三、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化優(yōu)化建議

1.重視審計(jì)人員道德建設(shè)。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的道德建設(shè)，堅(jiān)持正確的價(jià)值導(dǎo)向，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的審核標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)審核與評(píng)價(jià)；在日常審計(jì)工作職能發(fā)揮中，企業(yè)管理者要提高自身的管理效率，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施情況進(jìn)行有效的監(jiān)管，如審計(jì)工作人員是否做好審計(jì)保密性工作，是否在審計(jì)工作中堅(jiān)持公平與正義等。

2.健全我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)。目前，我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的法律法規(guī)發(fā)展相對(duì)滯后，有待進(jìn)一步完善。相關(guān)部門(mén)或行業(yè)組織應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)法律體系的建設(shè)力度，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的實(shí)際情況以及存在的諸多不足，科學(xué)確定企業(yè)內(nèi)審職業(yè)化建設(shè)的發(fā)展方向，提高法律法規(guī)的實(shí)踐性，推進(jìn)審計(jì)法律法規(guī)的司法完善，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的條件。

3.加大審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)及管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要范疇。企業(yè)必須要加大執(zhí)行力度，將審計(jì)準(zhǔn)則全面貫徹、落實(shí)到實(shí)處。對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，將財(cái)務(wù)審計(jì)各項(xiàng)工作進(jìn)行明確的劃分，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行效益；針對(duì)業(yè)務(wù)審計(jì)，企業(yè)管理者要樹(shù)立良好的管理理念，加大改革力度，重視企業(yè)審計(jì)部門(mén)工作職能的發(fā)揮，將企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作融合，提高審計(jì)工作的科學(xué)性與有效性；針對(duì)管理審計(jì)，企業(yè)管理者更加需要給予高度的重視，聯(lián)系企業(yè)實(shí)際管理現(xiàn)狀，將管理審計(jì)納入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)內(nèi)容，將審計(jì)工作準(zhǔn)則與內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行深度的融合。

4.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作。為推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的進(jìn)程，應(yīng)重視企業(yè)審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的提升。通過(guò)制訂相關(guān)規(guī)章制度保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)組織架構(gòu)中位于較高的等級(jí)；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人只對(duì)企業(yè)的所有者或最高管理者負(fù)責(zé)，接受委托并將審計(jì)結(jié)果直接上報(bào)，保證審計(jì)工作的有效性。三是保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性，盡可能的降低外界的干擾，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)管理者還要重視審計(jì)人員的個(gè)人職業(yè)發(fā)展與定位，制訂良好的職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，提高審計(jì)人員的工作能力。

綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中尚存在許多不足。推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的進(jìn)程有助于企業(yè)完成科學(xué)的決策，提高企業(yè)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，促進(jìn)企業(yè)工作效率的提升。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中，應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，促進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)能力的提升。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)現(xiàn)狀，合理定位審計(jì)發(fā)展方向，完善相關(guān)法律法規(guī)。重視審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效益，將財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等全面落實(shí)到企業(yè)發(fā)展中，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的執(zhí)行能力。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司）