探討軟件企業(yè)稅收籌劃策略

游旋

摘要：在信息化時(shí)代，隨著我國軟件市場(chǎng)的快速發(fā)展，軟件企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，在軟件企業(yè)產(chǎn)業(yè)利潤持續(xù)走低的情況下，如何對(duì)軟件企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)軟件企業(yè)效益的最大化，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè);稅收籌劃;研發(fā)加計(jì)

21世紀(jì)是創(chuàng)新的時(shí)代，21世紀(jì)國家競(jìng)爭(zhēng)的本質(zhì)是科學(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，信息產(chǎn)業(yè)也成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，因此我國對(duì)軟件企業(yè)等信息產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度越來越大，但是我國軟件企業(yè)在實(shí)際稅收活動(dòng)中，對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策理解不到位的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，尚未做到稅收籌劃的程度，本文在理解我國軟件企業(yè)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，探討相應(yīng)的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)軟件企業(yè)的最大效益。

一、軟件行業(yè)的特點(diǎn)

軟件行業(yè)相比于傳統(tǒng)行業(yè)具有明顯的特點(diǎn)，首先無形資產(chǎn)的比重較高而相對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)設(shè)備比重較輕，軟件行業(yè)的專利權(quán)，產(chǎn)品研發(fā)和高科技人才都是極為重要的無形資產(chǎn);其次軟件行業(yè)的主要成本是人力資源成本，其開發(fā)的項(xiàng)目具有高成本和收益回收期較長(zhǎng)的特點(diǎn)，同時(shí)相應(yīng)的發(fā)展速度快，產(chǎn)品的附加值高于同行業(yè)的其他產(chǎn)品;第三軟件行業(yè)的顯著特點(diǎn)是成本支出中的研發(fā)成本較高，軟件企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新避免不了大規(guī)模的研發(fā)投入，這些特點(diǎn)決定了軟件企業(yè)的稅收籌劃具有一定的難度。

二、改善軟件企業(yè)納稅籌劃的具體方法

（一）全面預(yù)算管理體系下的稅務(wù)籌劃

全面預(yù)算管理制度作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度已經(jīng)在我國大部分企業(yè)中實(shí)施，我國軟件企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為前提，在財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，軟件企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的需要，國家稅收優(yōu)惠政策和區(qū)域優(yōu)惠政策，針對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行全面性的籌劃，比如軟件企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以根據(jù)預(yù)計(jì)營業(yè)收入的15%來設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，職工福利費(fèi)按照職工工資總額14%設(shè)置預(yù)算金額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以根據(jù)預(yù)計(jì)發(fā)生額的60%和預(yù)計(jì)營業(yè)收入的0.5%熟低設(shè)置預(yù)算金額，例如我們?cè)诖思俣坠?018年的營業(yè)收入是X，當(dāng)年所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，因此可以得到一個(gè)恒等式，0.6Y小于等于0.5%X，進(jìn)而求出業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界扣除點(diǎn)為Y=0.833%X，也就是說當(dāng)一個(gè)年度內(nèi)軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過了當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.833%，則導(dǎo)致軟件企業(yè)當(dāng)年度超過的部分需納稅調(diào)增，這就說明軟件企業(yè)沒有完全利用設(shè)置好的預(yù)算體系進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要注意的是目前在稅法的執(zhí)法實(shí)踐活動(dòng)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的劃分范圍有待確定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)都沒有準(zhǔn)確的定義，只是一個(gè)較為籠統(tǒng)的概念，導(dǎo)致在實(shí)際操作的過程中有些費(fèi)用是模糊不清而且無法界定，這就給軟件企業(yè)帶來了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì);再者公益性捐贈(zèng)根據(jù)預(yù)計(jì)利潤的12%以內(nèi)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)還需要注意公益性捐贈(zèng)的方式不同，所帶來的節(jié)稅效果不同，例如A公司2019年8月通過縣級(jí)以上的政府機(jī)關(guān)向山區(qū)希望小學(xué)捐贈(zèng)現(xiàn)金300萬元，捐贈(zèng)的自產(chǎn)物資折價(jià)為113萬元（按照視同銷售金額），假定都在12%的稅前可扣除范圍之類且適用的所得稅稅率為10%，則其可稅前扣除的金額為400[（300+113）÷1.13]萬元，可以少繳納40（400×10%）萬元企業(yè)所得稅，如果A公司用全部現(xiàn)金現(xiàn)金捐贈(zèng)，則其繳納企業(yè)所得稅為41.3[（300+113）×10%]萬元，兩者相差了1.3萬元的企業(yè)所得稅，可見直接捐贈(zèng)現(xiàn)金相比于通過貨物捐贈(zèng)的節(jié)稅效果要好得多，因此軟件企業(yè)在以后的對(duì)外捐贈(zèng)中，把公益性捐贈(zèng)額控制在利潤總額的12%之內(nèi)的前提下，可以盡量的選擇現(xiàn)金捐贈(zèng)的方式，另外我們還需要注意的是設(shè)置的預(yù)算節(jié)稅金額不是一成不變的，應(yīng)當(dāng)在合理范圍內(nèi)進(jìn)行控制，以達(dá)到減少納稅調(diào)增的目的，從而達(dá)到合理節(jié)稅的目標(biāo)。

（二）尋找優(yōu)惠的減稅平臺(tái)

目前我國新辦的軟件企業(yè)享受所得稅免二減三的政策，但是在五年的過渡期之后應(yīng)當(dāng)尋找優(yōu)惠的減稅平臺(tái)，眾所周知，稅收優(yōu)惠具有地域性，這就注定了不同的地區(qū)或者規(guī)劃的不同園區(qū)，其所享受的稅收優(yōu)惠的力度是不同的，軟件企業(yè)可以在國家大力扶持的中西部地區(qū)（如內(nèi)蒙古、西藏、新疆等地）注冊(cè)公司，在東部地區(qū)進(jìn)行業(yè)務(wù)的具體開展，這樣企業(yè)就不僅能夠更好的稅收籌劃還能為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（三）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用

“符合條件的居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的減半征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定中，所強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)，因此我國軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否符合居民企業(yè)的要求，其次針對(duì)500萬元的零界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，比如K企業(yè)（在此假定K企業(yè)為居民企業(yè)）在2018年度應(yīng)某客戶需求，進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，在此轉(zhuǎn)讓過程中，K企業(yè)共獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得400萬元，客戶在獲得此技術(shù)轉(zhuǎn)讓的同時(shí)，還向K企業(yè)購買了相關(guān)項(xiàng)目所配套的服務(wù)器產(chǎn)品150萬元，K企業(yè)將其作為銷售收入，此筆業(yè)務(wù)K企業(yè)需要繳納15萬元的企業(yè)所得稅，如果我們將此筆業(yè)務(wù)重新梳理下，K企業(yè)在與客戶談判的過程中，可以將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格定成500萬元，把購買了相關(guān)項(xiàng)目配套的服務(wù)器產(chǎn)品的價(jià)格定成50萬元，這樣看來，在獲取收入相同的情況下，利用稅收優(yōu)惠零界點(diǎn)的優(yōu)惠政策，K企業(yè)可以少繳納10萬元的企業(yè)所得稅，因此，我國軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的控制規(guī)模，加強(qiáng)對(duì)稅基零界點(diǎn)的控制，通過價(jià)格調(diào)整和產(chǎn)量調(diào)整的方法將企業(yè)的收入控制在零界點(diǎn)之內(nèi)，以達(dá)到免稅和減稅的目的，另外軟件企業(yè)還可用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法將企業(yè)較多的利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)中去，需要關(guān)注的是，這種調(diào)整方法一定要在合法的范圍之類，切勿因小失大。

（四）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理

眾所周知，軟件行業(yè)是以項(xiàng)目研發(fā)為核心的高新技術(shù)企業(yè)，因此軟件企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目較多，其主要發(fā)生的成本就是各種新技術(shù)、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，目前根據(jù)財(cái)稅[2018]99號(hào)文的規(guī)定，軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照其成本的175%可以在稅前扣除，未形成無形資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)期損益的，按照75%在稅前加計(jì)扣除，并且要求根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置專門輔助核算賬簿進(jìn)行核算，因此，我國軟件企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)提前做好研發(fā)項(xiàng)目梳理，確保各研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集合法合規(guī)，其次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法無法對(duì)研發(fā)支出何時(shí)資本化何時(shí)費(fèi)用化做出明確的界定，這也就給軟件企業(yè)帶來了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，因此我國軟件企業(yè)可以根據(jù)自身資金的需求或者研發(fā)的進(jìn)度，把控好是否對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行資本化的時(shí)點(diǎn)，不一定必須對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行資本化處理。比如A公司2018年研發(fā)投入金額為500萬元，若這部分研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，則稅前可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為375（500×75%）萬元，研發(fā)投入費(fèi)用共可從應(yīng)納稅所得額中扣除875（500+375）萬元，若其全部資本化，則其可稅前扣除的折舊費(fèi)用（假定10年攤銷）87.5[500×175%÷10]萬元，相比于全部費(fèi)用化少扣除787.5（875-87.5）萬元的稅前可扣除金額，企業(yè)所得稅少繳78.75萬元（假定10%的所得稅稅率），這是一筆非常大的稅收負(fù)擔(dān);最后99號(hào)文所規(guī)定的主要時(shí)間節(jié)點(diǎn)注定了研發(fā)所形成的無形資產(chǎn)的攤銷節(jié)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在2020年12月31日之前，在2021年1月1日形成無形資產(chǎn)的不享受次稅收優(yōu)惠，這就要求軟件企業(yè)在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行管理時(shí)要關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管控，確保有享受稅收優(yōu)惠的資格。

（五）合理分配職工薪酬結(jié)構(gòu)

與傳統(tǒng)行業(yè)相比，軟件行業(yè)顯著的特點(diǎn)是主要成本為人力成本，軟件企業(yè)的高技術(shù)性要求其需要大量的高科技人才;根據(jù)規(guī)定，軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，針對(duì)此特殊情況，軟件企業(yè)可以從人力資源的角度合理調(diào)節(jié)員工的薪資構(gòu)成，增強(qiáng)職工的福利收益，增加職工的教育經(jīng)費(fèi)的比例，合理的降低軟件企業(yè)的稅負(fù)基數(shù)和人力資源壓力，為軟件企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)在的推動(dòng)力。

三、結(jié)束語

綜上所述，稅收籌劃帶來的不僅有收益同樣也有風(fēng)險(xiǎn)，要注意稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)防范，因此稅收籌劃的基本原則是要在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，適時(shí)采取節(jié)稅避稅措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，本文首先對(duì)軟件企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，然后根據(jù)作者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出了對(duì)軟件企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的幾點(diǎn)措施，可行性方面有待實(shí)踐，由于作者的研究水平有限，參考價(jià)值有待認(rèn)證。

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