軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃探討

劉林濤

【摘 要】近10年來(lái)，隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的大力扶持以及各行業(yè)信息化要求的逐步提高，市場(chǎng)對(duì)軟件的需求持續(xù)不斷增長(zhǎng)，我國(guó)的軟件行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，也為我國(guó)增加了巨大的財(cái)政收入。同時(shí)，我國(guó)軟件行業(yè)稅收政策和相關(guān)法律也在不斷完善，尤其在增值稅和企業(yè)所得稅方面，近10年來(lái)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了不少軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低軟件企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高軟件企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。然而，在全球經(jīng)濟(jì)弱勢(shì)復(fù)蘇和IT行業(yè)加速轉(zhuǎn)型調(diào)整的背景下，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)已逐步邁入轉(zhuǎn)型調(diào)整期，收入增長(zhǎng)穩(wěn)中趨緩，利潤(rùn)增幅出現(xiàn)下滑。在國(guó)家軟件產(chǎn)業(yè)邁入轉(zhuǎn)型調(diào)整期的大環(huán)境下，軟件企業(yè)本身應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的關(guān)注，合理運(yùn)用國(guó)家對(duì)軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文重點(diǎn)論述了軟件企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別和稅務(wù)籌劃在軟件企業(yè)中的具體應(yīng)用，力求規(guī)范軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃，推動(dòng)軟件行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】軟件企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收政策；即征即退；“兩免三減半”

近年來(lái)，隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的大力扶持以及各行業(yè)信息化要求的逐步提高，軟件行業(yè)處于快速發(fā)展階段，尤其在北京、深圳等經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的城市產(chǎn)生了大批優(yōu)秀的軟件企業(yè)。根據(jù)工信部網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，我國(guó)軟件行業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入僅為9970億元，2014年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入37235億元，與2009年相比，增幅達(dá)273.47%，年復(fù)合增長(zhǎng)率為30.15%。受益于國(guó)家政策對(duì)軟件行業(yè)的大力支持和云計(jì)算、“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的興起，預(yù)計(jì)我國(guó)軟件行業(yè)仍將保持快速增長(zhǎng)。國(guó)家出臺(tái)了不少軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低軟件企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高軟件企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。

一、稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別

1.避稅

避稅，是指納稅人在熟練掌握稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅收法律法規(guī)的差異、疏忽、模糊之處，通過(guò)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。

避稅是鉆法律的空子，導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少，是政府所不提倡的。

2.稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃，是指納稅主體在納稅行為發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對(duì)性的規(guī)劃，設(shè)計(jì)一套完整的納稅操作方案，以達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

稅務(wù)籌劃是合理合法的，這是它區(qū)別于偷稅、漏稅和避稅最顯著的特征。由于稅務(wù)籌劃是對(duì)稅法的深入理解并順應(yīng)立法意圖，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃降低納稅成本的同時(shí)，國(guó)家也實(shí)現(xiàn)了稅收的杠桿調(diào)控作用。在法律上國(guó)家努力將避稅納入到打擊范圍，而對(duì)于稅務(wù)籌劃國(guó)家是支持與鼓勵(lì)的。

二、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

1.充分利用軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策

從1999年開(kāi)始，國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，軟件產(chǎn)品銷售便開(kāi)始適用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。

依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售的屬于自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品按17%的稅率繳納了增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。因此，軟件企業(yè)在銷售軟件產(chǎn)品前可提前布局并達(dá)到“增值稅即征即退”稅收優(yōu)惠政策所需的條件，從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

例如某軟件企業(yè)如果某月銷售符合增值稅即征即退優(yōu)惠條件的軟件產(chǎn)品1000萬(wàn)元（不含稅），開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)月取得軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，則當(dāng)月軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=170-20=150萬(wàn)元，當(dāng)月即征即退稅額=150-1000X3%=120萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)為3%。

2.創(chuàng)造條件使企業(yè)享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立的符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門(mén)認(rèn)定后，自第一個(gè)獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，簡(jiǎn)稱為“兩免三減半”。國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳在對(duì)《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2016]49號(hào)）的解答中明確指出軟件企業(yè)可自行判斷是否符合“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策的條件。凡符合“財(cái)稅[2012]27號(hào)”文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策條件的，企業(yè)每年匯算清繳時(shí)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)提交《通知》（財(cái)稅[2016]49號(hào)）規(guī)定的備案資料。

因此，軟件企業(yè)在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行年終匯算清繳前可先創(chuàng)造享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策所需的條件，并及時(shí)按照《通知》（財(cái)稅[2016]49號(hào)）的規(guī)定做好備案工作，享受優(yōu)惠政策從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3.申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立且屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)適用15%的所得稅稅率。

軟件企業(yè)是近年來(lái)國(guó)家大力扶持和鼓勵(lì)的行業(yè)，而且屬于技術(shù)密集型企業(yè)，大多數(shù)軟件企業(yè)的技術(shù)含量都很高。因此，如果軟件企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件，則可向國(guó)家相關(guān)部門(mén)申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，這樣一來(lái)可增強(qiáng)企業(yè)的知名度和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

根據(jù)相關(guān)稅收法律規(guī)定，對(duì)于即符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策又符合高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在同一個(gè)納稅年度可以選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，也可以選擇按高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，但不能同時(shí)享受軟件企業(yè)“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，某符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)2011年為第一個(gè)盈利年度，若選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的適用稅率，則2011-2012年免稅，2013-2015年減半征收；若選擇按高新技術(shù)企業(yè)適用的優(yōu)惠稅率，則2011-2015年所得稅稅率均為15%。因此，該企業(yè)2011-2015年應(yīng)選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策納稅，2016年起按高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策納稅，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

4.利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策降低企業(yè)稅負(fù)

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

因此，軟件企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可單獨(dú)核算，在所得稅匯算清繳時(shí)按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。

5.利用其他稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)

比如，針對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)部分減半征收。納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有或?qū)儆谖蟹降牟徽魇赵鲋刀?；?duì)在銷售軟件產(chǎn)品時(shí)一并轉(zhuǎn)讓所有權(quán)、著作權(quán)的，不征收增值稅。軟件企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)因素，做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有效融合，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

又如，軟件企業(yè)申請(qǐng)即征即退所退回的增值稅稅款，如果是由企業(yè)設(shè)立專項(xiàng)資金賬戶管理并且用于擴(kuò)大再生產(chǎn)與軟件產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的可以作為不征稅收入，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)從應(yīng)納稅所得額中減除。因此，企業(yè)可以對(duì)增值稅即征即退所退回的稅款進(jìn)行單獨(dú)核算并規(guī)定用途專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)，從而享受所得稅的優(yōu)惠。軟件企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中應(yīng)盡量創(chuàng)造條件靠近那些有利于降低企業(yè)稅負(fù)的法律法規(guī)。

再如，可利用各地區(qū)的不同稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，不同國(guó)家的稅收政策差異較大，主要有征稅對(duì)象差異、稅收征管差異、稅基差異、稅率差異、納稅人差異和稅收優(yōu)惠差異等?？鐕?guó)公司可以巧妙地利用各國(guó)的稅收差異進(jìn)行國(guó)際間的稅務(wù)籌劃。從國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不盡相同，目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜。軟件企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略布局的需要選擇在西部享受優(yōu)惠政策的地區(qū)成立子公司，以便達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展節(jié)約資金成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

6.在合同簽訂環(huán)節(jié)控制稅負(fù)

在現(xiàn)代商業(yè)模式中，經(jīng)濟(jì)合同的相應(yīng)條款決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程決定稅收負(fù)擔(dān)，有鑒于此，經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收成本最有效的重要工具之一。因?yàn)楹贤幸恍┲匾纳娑悧l款，如發(fā)票條款、價(jià)格條款、質(zhì)量和數(shù)量條款、違約條款和交貨時(shí)間條款等，都對(duì)企業(yè)的稅負(fù)成本有重要影響。因此，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)認(rèn)真分析涉及稅收的相應(yīng)條款，合理巧妙地運(yùn)用各種節(jié)稅技巧，有效發(fā)揮合同控稅的作用。

比如，軟件企業(yè)為客戶提供定制化開(kāi)發(fā)服務(wù)的項(xiàng)目合同中含有標(biāo)準(zhǔn)化的自產(chǎn)軟件產(chǎn)品，則可將整個(gè)項(xiàng)目按兩份合同來(lái)簽訂，定制化開(kāi)發(fā)服務(wù)部分簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，自產(chǎn)軟件產(chǎn)品銷售部分簽訂產(chǎn)品銷售合同。定制化開(kāi)發(fā)服務(wù)部分，按照技術(shù)開(kāi)發(fā)合同相應(yīng)條款開(kāi)具6%的增值稅專用發(fā)票；軟件產(chǎn)品銷售部分，按照產(chǎn)品銷售合同相應(yīng)條款開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐?，這樣可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。同時(shí)，客戶取得的稅率為6%和17%的增值稅專用發(fā)票均可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)與客戶可實(shí)現(xiàn)雙贏。

綜上所述，稅務(wù)籌劃做得好與不好，對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要。做得好，則可以為企業(yè)節(jié)省大量資金；做得不好，則可能造成資金鏈的緊張，甚至可能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)既要加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)與銷售團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，研發(fā)出高品質(zhì)的軟件產(chǎn)品的同時(shí)擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入，也要提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)在全面掌握稅收法律知識(shí)并熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身情況充分利用國(guó)家對(duì)軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開(kāi)展企業(yè)所得稅和增值稅的稅務(wù)籌劃。軟件企業(yè)即是資金密集型企業(yè)也是技術(shù)密集型企業(yè)，在企業(yè)的發(fā)展初期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，要做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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