促進(jìn)西安小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策探討

雷鳴

摘要：稅收是一只有形的手，能夠調(diào)節(jié)收入結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置。本文通過借鑒國外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，探討了發(fā)展西安小微企業(yè)的財稅扶持，從長遠(yuǎn)來看，不僅有利于小微企業(yè)的長足發(fā)展，也保障了西安的財政收入。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);西安;稅收政策

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。截止至2015年底西安工商登記的小微企業(yè)法人單位數(shù)61531個，從業(yè)人員943126人，西安法人單位共計79270個從業(yè)人數(shù)2893959人，其中小微企業(yè)占企業(yè)總量的77.6%，活躍在農(nóng)、林、牧、漁、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等等各個領(lǐng)域，是地區(qū)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在繁榮西安經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)造物質(zhì)財富、彌補市場不足、增加就業(yè)機會、促進(jìn)社會進(jìn)步中做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而，由于內(nèi)受限于自身發(fā)展勁頭和創(chuàng)新能力不足、用工荒等問題，外面臨稅費高、融資難、成本居高不下的嚴(yán)重生存困境，使得小微企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀不容樂觀，此時如果政府再對小微企業(yè)征收較高的稅收，無疑是雪上加霜，導(dǎo)致小微企業(yè)步履維艱。

一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問題

1.小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場競爭力

根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人一律采用的是3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項稅額。并且在市場競爭中，由于無法開具增值稅專用發(fā)票使得小微企業(yè)失去與大中規(guī)模企業(yè)交易的資格，在市場競爭中處于十分不利的地位。

2.小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度不夠

通過實地調(diào)研的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大中小微企業(yè)的實際所得稅稅負(fù)率幾乎相差無幾。所得稅優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)只適用于小型微利企業(yè)，而事實上有相當(dāng)一部分小型微型企業(yè)都不在標(biāo)準(zhǔn)限定的范圍內(nèi)。

另外，對于適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)來說，其年應(yīng)納所得稅額低于6萬元，按照其所得減按50%計算應(yīng)納所得稅額，再按照20%的稅率上繳企業(yè)所得稅，實際稅率10%，即使按最高標(biāo)準(zhǔn)6萬計算，年應(yīng)納稅額6萬元的小型微利企業(yè)，納稅由12000萬元減至6000元，平攤至每月僅減少稅款500元。

3.稅收優(yōu)惠政策條件門檻較高，納稅人主動申請稅收優(yōu)惠積極性不高

從總體來看，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施基本上都設(shè)置了一個前提條件：擁有比較健全的會計核算制度，能夠比較準(zhǔn)確的核算其生產(chǎn)經(jīng)營成本費用和收入，采用查賬征收稅款的方式。而有相當(dāng)一部分的小微企業(yè)沒有建立健全的會計制度，會計賬目混亂，難以準(zhǔn)確核算成本費用，采用核定征收的方式繳納稅款，不具備享受優(yōu)惠的基本條件。另外，對于企業(yè)來說，在優(yōu)惠力度不大，享受稅收優(yōu)惠還要承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險成本的情況下，納稅人主動申請稅收優(yōu)惠的積極性大大的降低了。

4.稅收優(yōu)惠執(zhí)行程序繁雜

小微企業(yè)所得稅減免政策需要進(jìn)行備案，備案手續(xù)比較繁瑣，其他的費用也需要在相關(guān)部門進(jìn)行備案后才能享受優(yōu)惠。且在實際的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中，存在稅收任務(wù)與稅收征管的矛盾。稅收任務(wù)一直都是稅務(wù)機關(guān)考核部門工作完成情況的重要績效指標(biāo)，為此有時各級稅務(wù)機關(guān)為了完成稅收任務(wù)繳盡腦汁，在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時對于納稅人的要求會要相對嚴(yán)格一些。對于那些稅源不夠充足地區(qū)的稅務(wù)部門來說，落實這一政策難度較大，稅務(wù)部門會對納稅人進(jìn)行嚴(yán)格的稅收征管來完成既定的稅收收入任務(wù)，從而使得稅收優(yōu)惠政策落實不夠到位。對于財務(wù)管理非常薄弱的小微企業(yè)來說，稅制如此復(fù)雜，在判斷如何申報繳稅，交哪些稅和交多少稅額方面確實存在一些困難，流程過于繁瑣的稅收優(yōu)惠備案過程使得一些企業(yè)不愿意為了不多的優(yōu)惠奔走浪費精力和時間。

二、國外發(fā)展小微企業(yè)對促進(jìn)西安小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

1.建立小微企業(yè)稅收政策體系

目前針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策較零散，很多是在原有的政策上通過修改補充的方式發(fā)布，穩(wěn)定性差，時限性強，沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。“依法治國”已經(jīng)成為了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企業(yè)為主體，從小微企業(yè)的特點和需要出發(fā)，加強立法，盡快建立全國性的小微企業(yè)稅收法律體系，突出針對性、系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。有了統(tǒng)一全面的法律體系，為解決各種問題提供法律依據(jù)，在實踐中也變得有法可依。

2.改進(jìn)增值稅政策

增值稅的改進(jìn)主要是對其納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以財務(wù)會計管理的健全為依據(jù)，并且調(diào)低納稅人的起征率。同時，允許小規(guī)模納稅人抵扣進(jìn)項，小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)在創(chuàng)立初期階段，固定資產(chǎn)投入較多，但是收入較少，小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，固定資產(chǎn)進(jìn)項無法抵扣不利于其發(fā)展壯大。建議適當(dāng)放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，試行允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，逐步拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，減輕小微企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)順利渡過創(chuàng)業(yè)階段的初始困難期。

3.推動所得稅政策的優(yōu)化

在企業(yè)所得稅方面，要采用超額累進(jìn)稅率，并使低稅率具有豐富性，制定不同檔的稅率，在此基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)對小微企業(yè)的關(guān)照。同時，在小微企業(yè)所得稅方面，要運用減半征收的方法，并且要使其期限逐步延長。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以按 15%的低稅率征稅，但必須符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。而該項認(rèn)定需要滿足 6 個條件，對于研發(fā)實力弱小的小微企業(yè)來說，很難達(dá)到要求。另外，工信部小微企業(yè)的含義與稅法中的小型微利企業(yè)并不等同，兩者存在差異，使得很大一部分的小微企業(yè)并不能享受企業(yè)所得稅法中稅率按 20%的優(yōu)惠政策。因此應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，使絕大部分的小微企業(yè)都可以享受。

4.加大優(yōu)惠力度

采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)西安小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，針對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，制定詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。同時，制定貫穿小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，切實減免小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等各個稅種的稅負(fù)，可以改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財政補貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補貼，注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對性、個性化納稅服務(wù)政策。要明確小微企業(yè)的界定，進(jìn)而不同類型的企業(yè)均能夠享受稅收優(yōu)惠政策。

5.加強政策宣傳，注重政策落實

小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，政府在近些年出臺了很多關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如果執(zhí)行不到位，政策也就成了擺設(shè)，因此政策好也需要到位的執(zhí)行。企業(yè)從政策上享受了優(yōu)惠，但是后續(xù)的發(fā)展并沒有完全跟上，很多“個”轉(zhuǎn)“企”的僅僅是在形式上轉(zhuǎn)變沒有實現(xiàn)真正意義上的產(chǎn)業(yè)升級。另一方面，大多數(shù)的小微企業(yè)財務(wù)管理制度欠缺，企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，稅務(wù)部門應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變自身的觀念，建立以服務(wù)為導(dǎo)向，多多走訪小微企業(yè)，深入調(diào)查了解企業(yè)包括生產(chǎn)、經(jīng)營、資金、稅收等在內(nèi)的一系列經(jīng)濟(jì)信息，宣傳稅費優(yōu)惠政策，分析企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，為企業(yè)出謀劃策，在政策上享受更多優(yōu)惠，促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長。還要進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)，確保政策落實到位。對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行建立臺帳，對政策落實情況實時跟蹤，幫助企業(yè)規(guī)范財務(wù)會計，不定期到小微企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時盡量簡化審批程序。

6.優(yōu)化納稅服務(wù)，營造和諧稅收環(huán)境

在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級中，稅務(wù)部門要優(yōu)化納稅服務(wù)，營造良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)提供便捷高效的服務(wù)。正確引導(dǎo)小微企業(yè)用好用足享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，并且正確履行義務(wù)，幫助企業(yè)安全納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險。強化各個部門之間的工作聯(lián)系，在財稅部門、工商部門等多個政府部門之間搭建溝通的橋梁，以提高政府的辦事效率，降低企業(yè)的辦事成本。在辦稅服務(wù)大廳提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，主要包括首問責(zé)任制、一次性告知、免填單服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、同城同辦、辦稅公開等服務(wù)。辦稅服務(wù)大廳是處在第一線的稅務(wù)工作，直接面對廣大納稅人，更應(yīng)創(chuàng)建一個一站式服務(wù)模式，以方便納稅人為主要目的，以節(jié)省納稅人的辦稅時間，樹立稅務(wù)部門的良好形象。

7.改革稅收優(yōu)惠管理方式

在對小微企業(yè)的認(rèn)證中可以引入稅務(wù)師事務(wù)所，從專業(yè)性上對小微企業(yè)形成精準(zhǔn)性的認(rèn)定。引入第三方的認(rèn)證，可以促使稅務(wù)機關(guān)減少工作量，使其將更多的精力投入到企業(yè)的日常管理中來。建議取消備案資料的報送等，采用電子報送的方式，簡化行政審批程序，促進(jìn)對小微企業(yè)的便利性管理，切實給小微企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。定期向其小微企業(yè)會員發(fā)送最新的小微企業(yè)稅收政策，組織他們進(jìn)行相關(guān)的會計和納稅申報培訓(xùn)，從而使小微企業(yè)不但能了解到最新的稅收優(yōu)惠政策，并且使他們具備享受稅收優(yōu)惠的基本條件，提高主動申請稅收優(yōu)惠的積極性。如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時盡量簡化審批程序。

總之，小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，西安政府應(yīng)全面分析小微企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，在政策制定上為企業(yè)能夠享受更多的優(yōu)惠出謀劃策，從而促進(jìn)小微企業(yè)持續(xù)地創(chuàng)業(yè)成長。

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作者簡介：雷 鳴（1974-），女，重慶銅梁縣人，講師，研究方向為稅法。

基金項目：西安社會科學(xué)規(guī)劃基金項目 （16F71）：西安小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)及財稅政策研究。