促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的相關(guān)稅收政策研究

邊夢嬌

摘 要：人類得以生存的基本條件便是自然環(huán)境，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快的進(jìn)程中，生態(tài)環(huán)境也為之付出了一定的代價。鑒于市場經(jīng)濟(jì)活動的參與者在無約束的前提下，可能忽視自然環(huán)境和公共利益，從而加劇生態(tài)污染和資源枯竭問題。因此，作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)重要手段的稅收，應(yīng)當(dāng)在建設(shè)生態(tài)文明中發(fā)揮必要的作用，通過稅收政策引導(dǎo)市場主體重視生態(tài)環(huán)境建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。本文通過研究與之相關(guān)的稅收政策，發(fā)現(xiàn)其缺點(diǎn)和不足，進(jìn)而提出符合我國國情的生態(tài)建設(shè)稅收改革建議。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明;稅收政策;可持續(xù)發(fā)展

一、我國生態(tài)文明建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）生態(tài)文明建設(shè)的重要性

生態(tài)文明建設(shè)不僅是加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的需要，也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的需要，更是當(dāng)今時代開展和諧社會建設(shè)的必然選擇和實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的必然要求。生態(tài)文明建設(shè)是功在當(dāng)代，利在千秋的一項(xiàng)偉大事業(yè)。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，環(huán)境也付出了巨大的代價，自然生態(tài)平衡受到了極大的沖擊和破壞，資源儲備量銳減，且面臨著資源枯竭的危險，這成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的短板。大氣污染、水污染、土壤污染等問題的嚴(yán)峻性引起了黨和國家的高度重視。黨的十八大提出，要將生態(tài)文明建設(shè)納入“五位一體”總體布局;黨的十九大中提出，把生態(tài)文明建設(shè)作為國家永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)。

（二）我國生態(tài)文明建設(shè)現(xiàn)存問題

雖然高質(zhì)量發(fā)展為經(jīng)濟(jì)和社會指明了未來的方向，但是鑒于當(dāng)前的環(huán)境壓力，生態(tài)文明建設(shè)依舊是一條漫漫長路。

1.資源日益匱乏

改革開放以來，我國逐漸認(rèn)識到了環(huán)境保護(hù)的重要性，也相應(yīng)提出了保護(hù)環(huán)境的措施，但并沒有得到足夠的重視，在資源開采和利用上依然存在不加節(jié)制的現(xiàn)象，使得我國生態(tài)的平衡受到嚴(yán)重破壞。此外，在人口的快速增長和能源利用低效率的背景下，資源緊缺問題愈發(fā)嚴(yán)重。

2.環(huán)境污染嚴(yán)重

一些地區(qū)和企業(yè)為了快速推進(jìn)工業(yè)化、城市化發(fā)展，大量排放污染物，產(chǎn)生了嚴(yán)重的大氣污染、土壤污染、水污染等問題，嚴(yán)重破壞了當(dāng)?shù)氐淖匀画h(huán)境，對于生產(chǎn)生活產(chǎn)生極大影響。霧霾、酸雨等極端天氣頻發(fā)，水污染導(dǎo)致的水危機(jī)，生活垃圾、工業(yè)廢物形成的“白色污染”，使得環(huán)境污染問題日益加重。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式有待轉(zhuǎn)變

很長時間以來，我國處于粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，這種高投資、高能耗、高排放的發(fā)展模式雖然縮小了我國與發(fā)達(dá)國家之間的距離，但是環(huán)境也付出了沉重的代價。這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式難以支持中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量健康發(fā)展，因此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，應(yīng)限制并徹底拋棄以犧牲環(huán)境為代價的粗放型發(fā)展模式，并努力向集約型積極發(fā)展的模式轉(zhuǎn)型。

二、我國生態(tài)文明建設(shè)稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）生態(tài)文明建設(shè)視域下的稅收政策功能

黨的十八屆三中全會得出一個重要結(jié)論，即“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”。國家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于財稅收入的支持，而財政體系中的稅收體系更是重中之重，我國的生態(tài)文明建設(shè)中要充分利用稅收政策，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和環(huán)境的負(fù)外部性內(nèi)部化，改善我國的環(huán)境問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，最終達(dá)到生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)。

1.征稅政策

征稅政策指的是開征與環(huán)保有關(guān)的生態(tài)稅，其主要目的是減少資源浪費(fèi)和環(huán)境污染，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境為最終目標(biāo)，從而達(dá)到“以稅控污”的效果。征稅額可以給納稅主體帶來一定的壓力，促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)保意識，提高技術(shù)，也可以使消費(fèi)者減少污染性產(chǎn)品的消費(fèi)，引導(dǎo)其消費(fèi)行為，來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。由此可見，生態(tài)稅收作為生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容，可以調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)行為，也能鼓勵引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為。

2.優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策指的是國家對特定的企業(yè)和課稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施，這些稅收優(yōu)惠政策包括減稅、免稅、加速扣除、稅額抵免等。這不但有利于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且能夠激勵企業(yè)根據(jù)優(yōu)惠政策調(diào)整生產(chǎn)模式，比如采用節(jié)能節(jié)水設(shè)備、使用清潔能源、減少排污量等，這些都符合稅收優(yōu)惠的要求。稅收優(yōu)惠政策一方面有利于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，減輕納稅負(fù)擔(dān)，另一方面可以鼓勵企業(yè)從事有利于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動，從而達(dá)到稅收優(yōu)惠政策的目的——節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境。

（二）生態(tài)文明建設(shè)視域下的稅收政策梳理

近些年來，隨著生態(tài)文明的理念逐漸深入人心，我國生態(tài)文明領(lǐng)域內(nèi)的稅收政策在不斷完善。

1.排污費(fèi)

我國有關(guān)生態(tài)文明建設(shè)的相關(guān)稅收最早可追溯到20世紀(jì)70年代的排污費(fèi)制度，這是由1979年發(fā)布的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》中制定的，具體指對超標(biāo)的污染物征收排污費(fèi)。1982年，在全國范圍內(nèi)開始正式施行排污費(fèi)制度。2003年，排污費(fèi)制度的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為按總量計(jì)征，又進(jìn)一步確定了對廢氣、廢水征收排污費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。

2.消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是一種間接稅，稅負(fù)承擔(dān)者是消費(fèi)者，根據(jù)這一特征國家也在不斷地進(jìn)行消費(fèi)稅改革。近些年，涉及到環(huán)保稅的消費(fèi)稅征稅范圍在不斷擴(kuò)大，其中，1994年發(fā)布的《消費(fèi)稅暫行條例》中僅包含鞭炮、小汽車、汽油等，2006年擴(kuò)大至游艇、實(shí)木地板和木制一次性筷子，2015年再次增加了電池和涂料，對這些帶有破壞環(huán)境性質(zhì)的產(chǎn)品征稅體現(xiàn)了稅收的生態(tài)環(huán)保功能在不斷加強(qiáng)。在2014-2015年期間將成品油稅率不斷提高三次，2016年對超豪華小汽車加征消費(fèi)稅，意在促進(jìn)節(jié)能減排和合理消費(fèi)。

3.增值稅

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，覆蓋范圍很廣，在環(huán)保方面增值稅體現(xiàn)為稅額的即征即退、免稅、減稅等優(yōu)惠政策。2001年起，對于利用城市垃圾、風(fēng)力、水力等生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅即征即退;利用建筑廢棄物生產(chǎn)出的建筑砂石、購置新能源汽車等，則免征增值稅。這些優(yōu)惠措施可以引導(dǎo)企業(yè)提高企業(yè)的資源利用率，并減少污染物排放，促進(jìn)清潔生產(chǎn)。29BF86B2-395A-44FD-A3D4-9E65AF116DBB

（三）生態(tài)文明建設(shè)視域下稅收政策的不足

進(jìn)入新時代以來，我國進(jìn)行了一系列的生態(tài)文明建設(shè)工作，發(fā)布了相關(guān)的新環(huán)保理念和發(fā)展戰(zhàn)略，但是生態(tài)文明建設(shè)并不是一蹴而就的，仍有一系列的不足。我國目前的生態(tài)稅收體系中只對礦產(chǎn)資源開發(fā)、土地資源開發(fā)、水資源使用與排污征稅，提出了一部分稅收優(yōu)惠政策，對于二氧化碳、硫化物、氮氧化物等有毒有害氣體還沒有進(jìn)行征稅，可見我國的稅收政策仍存在一些缺點(diǎn)?？删唧w分為以下三點(diǎn)：

1.生態(tài)稅體系不完善

我國與環(huán)保有關(guān)的現(xiàn)行稅種，成立之初均不是以保護(hù)環(huán)境為目的，例如消費(fèi)稅是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)消費(fèi);資源稅旨在調(diào)節(jié)開采資源中的級差收入;車船使用稅的目的是更好的管理與合理配置車輛、城市維護(hù)建設(shè)稅意在維護(hù)城市建設(shè)，而且目前生態(tài)稅的數(shù)量很少、制約力較弱、征稅范圍有限。即使消費(fèi)稅在2006年進(jìn)行了一次大規(guī)模的征稅范圍調(diào)整，但是也難以完全適應(yīng)我國目前環(huán)保的需要，亟需再次調(diào)整;環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍不夠全面，僅包括大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、噪聲污染四類，對于同樣至關(guān)重要的土地資源、森林資源等并未涉及。此外，這些分散的稅種難以通過相互配合來實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境的合力。

2.資源稅調(diào)節(jié)能力不足

我國資源稅的征稅對象分為礦產(chǎn)品和鹽兩類，對開采不同等級的資源征收不同的稅額，采取從量（銷售量或者自用量）征收的方法，即普遍征收級差調(diào)節(jié)。雖然資源稅的目的是調(diào)節(jié)資源級差收入，體現(xiàn)國有資源的有償使用，但是存在征稅范圍窄、調(diào)節(jié)力度低、低稅率制約作用小，計(jì)稅依據(jù)不合理等問題。而市場經(jīng)濟(jì)主體為了高額利潤有可能犧牲生態(tài)環(huán)境，導(dǎo)致資源過度開發(fā)，無法起到資源保護(hù)的效果。

3.生態(tài)稅收優(yōu)惠政策不合理

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策較少、范圍設(shè)置不合理且優(yōu)惠形式單一，一些稅收優(yōu)惠政策范圍過寬，但卻沒有實(shí)際意義，一些該突出的優(yōu)惠卻又沒有重點(diǎn)突出。生態(tài)方面的稅收優(yōu)惠在整體的稅收優(yōu)惠中所占比例很小，那么對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體降低污染物排放和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的作用也就十分有限;對環(huán)保設(shè)備科技創(chuàng)新的相關(guān)領(lǐng)域缺少特殊優(yōu)惠政策，難以引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保方面的科技創(chuàng)新，而環(huán)保設(shè)備的應(yīng)用能很好地減少污染物排放和改善環(huán)境質(zhì)量;由于未對天然氣和石油資源進(jìn)行明確區(qū)分，而天然氣作為可再生資源，缺少鼓勵天然氣的開采和使用并促進(jìn)清潔能源應(yīng)用的專項(xiàng)優(yōu)惠政策。此外，稅收優(yōu)惠形式單一，主要體現(xiàn)為減稅或者免稅。隨著時代的發(fā)展，優(yōu)惠政策的形式應(yīng)該進(jìn)一步豐富、靈活，努力做到精準(zhǔn)優(yōu)惠，以此滿足不同企業(yè)和不同行業(yè)的具體需求。

三、完善稅收政策，促進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)

（一）健全生態(tài)稅收政策體系

生態(tài)文明建設(shè)的成功離不開完善的生態(tài)稅收體系，這是治理環(huán)境污染的基石和保障。我國要加快生態(tài)稅收體系的建立完善，加強(qiáng)各稅種之間的聯(lián)系，重視稅收的引導(dǎo)作用和稅收征收的約束作用，努力讓生態(tài)稅收更加具有針對性和全面性，將征稅范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)、生活的各方面和全過程。首先，開征新的生態(tài)綠色稅種，進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。將對環(huán)境有污染的各種行為都納入征稅范圍內(nèi)，增強(qiáng)稅收對于保護(hù)環(huán)境、治理污染的作用，努力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。同時，要將石油、天然氣、二氧化碳等納入征稅范圍，選擇合適時機(jī)開征碳稅。其次，確保各稅種之間能夠協(xié)調(diào)配合，在避免重復(fù)征稅的前提下充分發(fā)揮出合力作用。目前，鑒于資源稅和消費(fèi)稅的征收歷史較長，基礎(chǔ)較好，可將二者作為生態(tài)稅系中的主體稅種，并與其他生態(tài)稅種相互配合，更好地達(dá)到生態(tài)稅制的目的。

（二）優(yōu)化生態(tài)稅收要素設(shè)計(jì)

為了加強(qiáng)稅收對生態(tài)文明建設(shè)的推動作用，我國應(yīng)不斷推進(jìn)主體生態(tài)稅種的改革進(jìn)程。一方面，優(yōu)化資源稅稅制設(shè)計(jì)，增強(qiáng)資源稅的調(diào)節(jié)能力，征稅范圍上要擴(kuò)大，更多的涉及到一些自然資源，比如森林、灘涂等;同時提高資源稅稅率，提高稀缺資源的征稅標(biāo)準(zhǔn);最后將計(jì)稅依據(jù)進(jìn)一步完善，通過開采數(shù)量的等級規(guī)定來引導(dǎo)合理開發(fā)。另一方面，優(yōu)化消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)，在征稅范圍上，把高污染高消耗的產(chǎn)品納入到征稅范圍中并設(shè)置較高稅率，反之對低污染產(chǎn)品設(shè)置較低稅率;由于消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，消費(fèi)者無法直觀的感受到自己承擔(dān)的稅負(fù)，可以將其改變?yōu)閮r外稅，這樣能清楚的看到稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用。

總之要通過稅制要素的優(yōu)化設(shè)計(jì)，引導(dǎo)企業(yè)提高資源利用率，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新;鼓勵群眾響應(yīng)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的號召，踐行基本國策，更好地塑造環(huán)保意識，助力于資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會的建設(shè)。

（三）完善生態(tài)稅收優(yōu)惠政策

在完善生態(tài)文明稅制體系的過程中，稅收優(yōu)惠措施也不能落后。首先，設(shè)置更加合理的稅收優(yōu)惠范圍，增加對于企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備的優(yōu)惠力度，對綠色的科技產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收減免，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)，增強(qiáng)優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)性。其次，加強(qiáng)各種優(yōu)惠政策之間的相互配合，借此達(dá)到保護(hù)環(huán)境減少污染的目的，更好的服務(wù)于生態(tài)稅收體系。再次，落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域內(nèi)增值稅與企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，進(jìn)行優(yōu)惠措施的明文規(guī)定，取消一些不利于環(huán)保的政策，比如對高污染類型的小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠和農(nóng)機(jī)農(nóng)膜的低稅率政策，讓企業(yè)更加明確如何朝著綠色發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展的方向努力。最后要對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分門別類的整合，進(jìn)行多樣化、多元化的政策宣傳，努力將稅收優(yōu)惠政策真正落實(shí)。

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