淺談上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)

陳雪梅

摘要：內(nèi)部控制有利于上市公司持續(xù)健康的發(fā)展，涉及到公司的方方面面，同時(shí)也影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。保證上市公司內(nèi)部控制的實(shí)施是上市公司制度不斷完善的基本保障機(jī)制。從理論上講，內(nèi)部控制為公司內(nèi)部層級(jí)之間存在的代理問(wèn)題提供了新的解決思路，不斷完善的內(nèi)控體系也可以促進(jìn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)應(yīng)對(duì)和管理，還對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起到推動(dòng)作用，促使公司內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的員工的工作都以公司價(jià)值最大化的目標(biāo)進(jìn)行，最終有利于提升公司價(jià)值。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;改進(jìn)措施

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制制度是在上市公司內(nèi)部建立的將各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)、互相制約的措施、方法和規(guī)程。是現(xiàn)上市公司管理的必然趨勢(shì)?？梢苑譃闀?huì)計(jì)控制和管理控制。主要包括以下方面：進(jìn)行明確的職責(zé)分工;嚴(yán)格審批檢查;健全會(huì)計(jì)制度;增強(qiáng)保管保衛(wèi)水平;完善內(nèi)部審計(jì)制度;提高職工能力。

美國(guó)是較早實(shí)行內(nèi)部控制的國(guó)家之一，其內(nèi)部控制的主要關(guān)注點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管控。通過(guò)改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、減少由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的正向衍生效應(yīng)，提升管理層對(duì)于公司盈余的預(yù)判能力，為相關(guān)經(jīng)濟(jì)分析師提供更為精確的預(yù)算依據(jù)、減少預(yù)測(cè)分歧，通過(guò)內(nèi)部控制的實(shí)施減少企業(yè)的債務(wù)與權(quán)益資本成本，同時(shí)在公司執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)大大減少耗費(fèi)的時(shí)間。

但是我國(guó)的內(nèi)控與之存在一定差別。我國(guó)財(cái)政部等五部委在2008年聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)做出了詳細(xì)的規(guī)定，我國(guó)的內(nèi)控涉及的不僅僅是“財(cái)務(wù)報(bào)告”。首先是目標(biāo)的不同，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)中不僅僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，還需要同時(shí)完成戰(zhàn)略目標(biāo)的把控，這就需要更加全面的內(nèi)部控制;其次，企業(yè)的自評(píng)范圍是要包括企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的有效性，而非僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部規(guī)范;此外，審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中需要同時(shí)關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，其需要審計(jì)的內(nèi)容更廣泛。內(nèi)部控制的直接目標(biāo)在于可以幫助企業(yè)管控經(jīng)營(yíng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期和短期的戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率，改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等。

二、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義

（一）減少上市公司經(jīng)濟(jì)資源損失，提升資源整合能力

首先，完善的內(nèi)部控制制度可以提高內(nèi)控水平，從而幫助上市公司減少不必要的經(jīng)濟(jì)資源損失，這也是進(jìn)行內(nèi)部控制的最基本的作用之一。內(nèi)部控制制度中包括了對(duì)于資產(chǎn)保護(hù)的控制以及對(duì)于預(yù)算的控制等，可以及時(shí)對(duì)資產(chǎn)的異常情況進(jìn)行管控，保護(hù)資產(chǎn)安全，在預(yù)算方面提高合理性，找到改進(jìn)措施。內(nèi)部控制還可以通過(guò)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)、全面地掌握上市公司各部門經(jīng)營(yíng)狀況，從而提高運(yùn)營(yíng)效率。由于內(nèi)部控制涉及到上市公司內(nèi)部的許多個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高了所涉及環(huán)節(jié)中的工作水準(zhǔn)，提高相關(guān)部門的業(yè)務(wù)能力。相關(guān)資源在分配時(shí)更加透明和規(guī)范化，理性程度加強(qiáng)，因此還可以提高上市公司的資源整合和分配能力，更大的發(fā)揮和利用已有資源實(shí)現(xiàn)上市公司價(jià)值最大化。除此之外，通過(guò)內(nèi)部控制制度的建設(shè)改進(jìn)內(nèi)控水平，可以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)警水平，及時(shí)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)不確定性，減少由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）提高上市公司決策的合理性

首先，上市公司內(nèi)部控制體現(xiàn)了權(quán)責(zé)明確的制衡觀念，所有重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在進(jìn)行決定前都必須通過(guò)集體決策審批以保證決策的合理性。因此，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度可以減少職業(yè)經(jīng)理人為獲取個(gè)人私利做出有損上市公司價(jià)值的行為。此外，內(nèi)部控制還可以加強(qiáng)信息的流動(dòng)，例如在管理層之間或者管理者與員工之間都可以進(jìn)行及時(shí)的信息傳遞，減少信息失真，信息不對(duì)稱程度降低，因此管理者能對(duì)上市公司內(nèi)的相關(guān)情況進(jìn)行有一個(gè)更為全面和準(zhǔn)確的把握，減少投機(jī)取巧損害上市公司利益的情況發(fā)生。最后，內(nèi)部控制并不僅僅包括上市公司內(nèi)部的各項(xiàng)環(huán)節(jié)的控制，還會(huì)包括與政府、供應(yīng)商、客戶等利益相關(guān)者的溝通，上市公司通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)化可以從中了解相關(guān)的國(guó)家政策和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等，通過(guò)對(duì)環(huán)境的正確分析從而提升決策結(jié)果的合理性。

（三）內(nèi)部控制制度提供了明確的標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于某些內(nèi)部控制水平低的上市公司來(lái)說(shuō)，很大一部分原因在于其內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)不合理。制度是一個(gè)行為和流程的標(biāo)準(zhǔn)，只有標(biāo)準(zhǔn)的制定合乎規(guī)范，考慮到上市公司的實(shí)際情況，符合上市公司的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，將相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)該達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)、如何完成等規(guī)定明確，才能有效提高上市公司的內(nèi)部控制水平。如果制度僅僅是一個(gè)擺設(shè)，那么內(nèi)控也就形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)該有的作用。有效的內(nèi)部控制制度可以為各個(gè)員工在完成工作對(duì)接時(shí)一個(gè)參照的工作行為標(biāo)準(zhǔn)，必須是一個(gè)考慮到各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該如何對(duì)接才能提升上市公司運(yùn)營(yíng)效率的制度。

三、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾個(gè)注意要點(diǎn)

通過(guò)上一節(jié)的分析可以看出內(nèi)部控制制度對(duì)于上市公司經(jīng)營(yíng)的重要影響，因此對(duì)于如何建立一套完善有效的內(nèi)部控制制度這個(gè)問(wèn)題的討論也就顯得尤為重要。筆者聯(lián)系當(dāng)前實(shí)際，建議在進(jìn)行內(nèi)控制度的建設(shè)時(shí)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

（一）重視內(nèi)部控制信息披露

內(nèi)部控制的信息披露是指上市公司需要按照特定的標(biāo)準(zhǔn)向外界披露本公司內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性的信息和評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告完成審核和發(fā)布評(píng)價(jià)信息。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于部分證券公司、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等要求進(jìn)行信息披露，其他上市公司同樣也需要遵循相關(guān)的披露要求。對(duì)于上市公司而言，許多的利益相關(guān)者都非常關(guān)注于它的信息披露情況。上市公司需要建立獨(dú)立的董事監(jiān)督，構(gòu)建合適的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)營(yíng)和決策混亂以及集權(quán)的情況發(fā)生，這也是為了保證信息披露的真實(shí)性、獨(dú)立性，不會(huì)受到個(gè)別人員的影響。

除了上市公司的自身對(duì)信息披露的重視和建設(shè)，政府方面也承擔(dān)著一定的義務(wù)。政府及相關(guān)行業(yè)的自律組織應(yīng)發(fā)布強(qiáng)制性的要求以及信息披露的規(guī)范性文件。為上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供更具有操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，同時(shí)為審計(jì)人員提供更為明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和參考指標(biāo)，對(duì)審計(jì)效率及質(zhì)量的提升有很大幫助。此外，可以把各上市公司內(nèi)控建設(shè)的情況通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行明確化，可以直觀反映其內(nèi)控水平，并將其納入上市公司融資、投資及退市資格的重要參考信息來(lái)源。

（二）增強(qiáng)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性

內(nèi)控制度是一個(gè)包含多方面的制度體系。因此在進(jìn)行內(nèi)控制度的建設(shè)和優(yōu)化時(shí)，必須考慮多部門和多流程之間的協(xié)調(diào)，增強(qiáng)其系統(tǒng)性。上市公司在進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)，需要考慮到自身的經(jīng)營(yíng)管理需求和發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)那些不健全的制度和已經(jīng)不符合公司發(fā)展實(shí)際的制度應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充和修訂。此外，還要明確上市公司各崗位的管理職能和要求，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化管理，在人員管理環(huán)節(jié)上減少不確定性。這也就需要對(duì)上市公司內(nèi)部的流程有一個(gè)全面的把控，明確各個(gè)流程中各環(huán)節(jié)的作用和特點(diǎn)，并從中分析應(yīng)該如何協(xié)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。最后，內(nèi)部控制制度對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是以公司全方位的制度和管理為基礎(chǔ)的，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)工作等，因此在進(jìn)行制度建設(shè)時(shí)必須能夠同時(shí)考慮這些不同方面管理過(guò)程，重視關(guān)注這些管理過(guò)程的實(shí)際情況。在考慮內(nèi)控制度的系統(tǒng)性時(shí)也要以上市公司本身的需要為價(jià)值導(dǎo)向，但并不意味著內(nèi)控的建設(shè)只是為了滿足公司需要。內(nèi)部控制制度既要引導(dǎo)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理，也要約束上市公司的相關(guān)行為。因此在進(jìn)行制度設(shè)計(jì)時(shí)需要同時(shí)考慮到兩者之間的協(xié)調(diào)。

（三）強(qiáng)化信息溝通，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管

上市公司往往規(guī)模相比較來(lái)說(shuō)是更大的，因此各類信息在進(jìn)行傳遞時(shí)會(huì)出現(xiàn)失真的問(wèn)題，也會(huì)影響上市公司內(nèi)部各部門之間和上市公司與外部的溝通效率和質(zhì)量。如何進(jìn)行有效的信息溝通是進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)必須要回答的問(wèn)題。上市公司首先要設(shè)立一套對(duì)信息進(jìn)行篩選過(guò)濾的機(jī)制，提高信息的有效性，保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性和有用性。

而內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程也是不容忽略的部分。這個(gè)過(guò)程也是上市公司對(duì)建立的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程，主要是對(duì)其有效性的評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)在內(nèi)控中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行反饋和解決。內(nèi)部監(jiān)督可以主要分為兩個(gè)方面的監(jiān)督，一是日常監(jiān)督，二是專項(xiàng)監(jiān)督。通過(guò)這兩部分的監(jiān)督可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的一些問(wèn)題，以便于及時(shí)跟進(jìn)和改正。同時(shí)這個(gè)監(jiān)督過(guò)程最后形成的報(bào)告需要遞交給管理層，以便使其及時(shí)對(duì)公司的各種情況進(jìn)行及時(shí)的匯總和提供解決方案，發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的效力。

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