中國與英國小企業(yè)增值稅制度比較及啟示

祝力

摘要：增值稅在英國具有悠久歷史，其針對小企業(yè)制定的增值稅制度在歐盟國家中具有自己的特色，實施后達到了為小企業(yè)大幅減稅目的，促進了小企業(yè)的發(fā)展和壯大。本文通過對英國小企業(yè)增值稅制度與中國小規(guī)模納稅人制度的比較，總結(jié)其主要特點，希望能對完善我國小企業(yè)增值稅制度提供有益借鑒與啟示。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)? 增值稅制度? 啟示

增值稅誕生于法國，目前在歐盟國家中得到了廣泛應(yīng)用，許多增值稅制度都是由歐盟國家首創(chuàng)使用。歐盟增值稅立法完備，制度完善，實踐經(jīng)驗豐富，其中更以英國的增值稅制度最具代表性。英國的增值稅制度中尤以小企業(yè)增值稅制度最具特色，其實踐經(jīng)驗可以為改革我國小企業(yè)增值稅制度，推進對小企業(yè)減稅降費政策提供有益借鑒。

一、中英小企業(yè)增值稅制度比較

2001 年6月英國出臺了專門針對小企業(yè)的增值稅統(tǒng)一費率方案。這套方案是針對小企業(yè)特點推出的包括納稅登記、核算方法、適用稅率以及征收方式等的一整套納稅安排。該方案實施后的頭三年，平均每年為近30萬的小企業(yè)減稅近3億英鎊，極大地增強了小企業(yè)的競爭力。除了增值稅統(tǒng)一費率方案外，英國的現(xiàn)金會計方案也是針對小企業(yè)的特殊優(yōu)惠安排。中國的小企業(yè)增值稅制度主要包括小規(guī)模納稅人制度以及一些具體的優(yōu)惠措施。兩者區(qū)別主要包括以下方面：

（一）適用范圍

英國的統(tǒng)一費率方案針對年營業(yè)額（不含增值稅）不超過15萬英鎊的小企業(yè);現(xiàn)金會計方案針對預(yù)期下年度應(yīng)稅銷售額（不含增值稅額）不超過135萬英鎊的企業(yè)。最近 1 年內(nèi)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門沒有不良記錄。中國的小規(guī)模納稅人制度針對年銷售額在500萬元以下并且會計核算不健全的小企業(yè)。

（二）主要特點

英國的統(tǒng)一費率方案將商品和勞務(wù)分為54 類，固定費率從4%-14.5%分為17個等級。小企業(yè)按所屬行業(yè)適用不同費率，按銷售收入乘固定費率計算應(yīng)繳增值稅?，F(xiàn)金會計方案則要求銷售企業(yè)實際收款后再繳納增值稅。中國實行按照銷售額和3%征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。納稅時間為收款時間或取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天，如先開具發(fā)票的必須同時納稅。

（三）進項稅抵扣

英國適用統(tǒng)一費率的小企業(yè)不能抵扣自身進項稅額，但向購貨方收取正常稅率稅款并開具可以抵扣進項稅的增值稅發(fā)票。符合條件的固定資產(chǎn)更新進項稅允許抵扣。適用現(xiàn)金會計方案的企業(yè)在向供應(yīng)商實際付款后抵扣進項稅。中國小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅。一般納稅人從用簡易計稅方法計稅的小規(guī)模納稅人處購進貨物不能抵扣進項稅額。

與我國小規(guī)模納稅人制度比較，英國小企業(yè)增值稅制度特點主要有：

其一，堅持小企業(yè)自主性，尊重小企業(yè)選擇權(quán)。英國增值稅制度尊重小企業(yè)特點，特別強調(diào)小企業(yè)的選擇權(quán)，這種選擇權(quán)體現(xiàn)在三個方面：一是沒有達到注冊標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以選擇是否登記為增值稅納稅人。二是提供了多種納稅方案供小企業(yè)選擇，如統(tǒng)一費率方案、現(xiàn)金會計方案等，同時將固定費率分為多檔，最大限度適應(yīng)小企業(yè)的行業(yè)特點與特殊需求。三是企業(yè)對于是否加入固定費率方案、現(xiàn)金會計方案也有選擇權(quán)，稅務(wù)當(dāng)局僅公布加入方案的條件與程序，并給出加入建議，最終選擇權(quán)仍在企業(yè)。我國對增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人一經(jīng)認(rèn)定后一般不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人不區(qū)分業(yè)務(wù)類型與企業(yè)特點統(tǒng)一適用3%的征收率和相同的納稅程序，企業(yè)沒有選擇權(quán)，政府也無法通過稅收手段對小企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)。

其二，確保稅收中性原則，保持抵扣鏈條完整。所謂“稅收中性”指的是國家征稅使社會所付出的代價應(yīng)以征稅數(shù)額為限，不干預(yù)市場機制運行而保持中立的原則。英國的固定費率方案能最大限度保持增值稅的中性原則源于其制度設(shè)計中的兩項特殊規(guī)定。一是允許納稅人抵扣其向適用固定費率方案的企業(yè)購買商品或服務(wù)支付的增值稅。保證增值稅的抵扣鏈條不至中斷，也保證了普通納稅人和小企業(yè)的市場地位平等。二是在某些特定情形下賦予小企業(yè)一定的抵扣權(quán)。在英國固定費率制度下小企業(yè)購入固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)時不可抵扣進項稅額，但如果購入固定資產(chǎn)目的是為了更新設(shè)備、促進技術(shù)進步，則購入固定資產(chǎn)的進項稅額允許抵扣，保證了增值稅中性原則也促進了小企業(yè)技術(shù)進步。我國小規(guī)模納稅人所開具的增值稅發(fā)票不能用作抵扣憑證，削弱了小企業(yè)的市場競爭地位，破壞了增值稅中性原則。

其三，保護小企業(yè)現(xiàn)金流，促進小企業(yè)成長。英國小企業(yè)增值稅制度在設(shè)計時特別注重對小企業(yè)現(xiàn)金流的保護。小企業(yè)由于其規(guī)模小融資能力天然不足，如果現(xiàn)金流中斷就可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營難以為繼。英國的現(xiàn)金會計方案允許企業(yè)在實際收到款項后才繳納增值稅目的在于照顧小企業(yè)現(xiàn)金流不影響小企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)。我國《增值稅暫行條例》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間為“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票為開具發(fā)票當(dāng)天”，在賒銷情況下，先行納稅對小企業(yè)現(xiàn)金流有可能產(chǎn)生不利影響。

其四，注重納稅程序簡便化與法治化，保障小企業(yè)合法權(quán)益。增值稅統(tǒng)一費率方案下的小企業(yè)增值稅登記與申報非常簡單，英國稅務(wù)與海關(guān)總署提供專門網(wǎng)站，小企業(yè)自行登錄下載資料申請登記。登記、申報時不需提供會計報表和明細(xì)賬目，自行估計企業(yè)應(yīng)稅收入并留存銷售記錄即可。英國設(shè)立有專門的稅務(wù)法庭，小企業(yè)可以就納稅義務(wù)的登記和撤銷，可抵免稅額直至稅務(wù)部門納稅程序等幾乎所有實體和程序問題向法庭提出申訴。我國雖然近年在小企業(yè)納稅程序簡便化上取得了長足進步，但以司法力量保障小企業(yè)權(quán)益的做法在實踐中仍然較少，也缺乏相應(yīng)的體制與機制保障。

二、英國小企業(yè)增值稅制度對我國的啟示

（一）尊重小企業(yè)選擇權(quán)，制定小企業(yè)增值稅分類管理制度

一是尊重小企業(yè)合理需求，打通一般納稅人與小規(guī)模納稅人間的界限，賦予小企業(yè)一定限度的規(guī)則選擇適用權(quán)。二是建立具有我國特色的小企業(yè)分類管理制度。為了適應(yīng)小企業(yè)的特點，可以考慮建立我國的小規(guī)模納稅人分類管理制度，同時賦予小企業(yè)加入選擇權(quán)，通過分類管理減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）改革增值稅發(fā)票制度，保障增值稅抵扣鏈條完整

按照行業(yè)靈活設(shè)置小規(guī)模納稅人征收率，允許小規(guī)模納稅人向符合條件的購貨方收取正常稅率的稅款并開具增值稅專用發(fā)票，購貨方據(jù)此抵扣進項稅額，最大限度保證增值稅抵扣鏈條完整。

（三）重視小企業(yè)現(xiàn)金流管理，重新定義小企業(yè)納稅時間

我國稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間沒有考慮到納稅對小企業(yè)現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的不利影響，所以有必要建立專門針對小企業(yè)的增值稅現(xiàn)金流管理制度，確定有別于一般納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間，減輕納稅對小企業(yè)經(jīng)營活動的干擾，保障小企業(yè)發(fā)展壯大。

（四）簡化納稅程序，建立保障小企業(yè)合法權(quán)益的機制

進一步深化“放管服”改革，簡化小企業(yè)納稅登記與申報手續(xù)，建立符合小企業(yè)特點與我國市場情況的單獨的小企業(yè)登記與申報程序。科學(xué)設(shè)計小企業(yè)的申訴機制，必要時建立具有我國特色的稅務(wù)法庭，設(shè)立小企業(yè)簡易訴訟程序，從體制與機制上保障小企業(yè)的合法權(quán)益，提升增值稅整體法治化管理水平。

參考文獻：

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[4]英國小企業(yè)怎么繳稅[J].對外經(jīng)貿(mào)財會.2005.（1）：49.

（作者單位：中國人民銀行九江市中心支行）