基于個人所得稅納稅籌劃的必要性及可行性探究

樊華軍

摘 要 從歷史角度來看，雖然改革開放以后為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了推進(jìn)作用，但隨之而來的稅收增長政策，也加重了人民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。為此多年前偷稅漏稅情況較為嚴(yán)重。但隨著近幾年，國家對于偷稅漏稅的打擊不斷增強(qiáng)，民眾稅收管理意識的不斷提升，使得個人所得稅籌劃發(fā)展空間不斷增大。因此，本文將探討基于個人所得稅納稅籌劃的必要性及可行性探究。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃 必要性 可行性

隨著人民收入水平的提高，個人所得稅數(shù)額也相應(yīng)增長，成為目前國家重要稅收來源之一。在這種背景下，人們也開始逐漸找尋合理節(jié)稅的方法，來增加個人收入，常見的納稅籌劃方式有三種：合理避稅、合法節(jié)稅和稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁方式。這三種方式都是在不觸犯法律的前提下，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，及固定啟用范圍來進(jìn)行稅負(fù)減少。與國家稅收政策為民服務(wù)的指導(dǎo)方針相應(yīng)，因此對于國家稅收制度建立，人民納稅自主性都有存在意義。

一、個人所得稅納稅籌劃的必要性

（一）促進(jìn)國家稅收政策的完善

目前我國個人稅收制度還存有一定不足，一些稅收政策及稅率都沒有考慮到大多數(shù)人的實(shí)際收入情況。因此個人所得稅籌劃，在一定程度上檢驗(yàn)了我國稅收政策的合理性與科學(xué)性。人們按照自身情況在法律范圍內(nèi)，合理節(jié)稅、避稅反而為國家稅收制度制定提供了改進(jìn)方向。使國家可以按照實(shí)際生產(chǎn)情況，調(diào)整稅率、工資收入、物價(jià)等，來推進(jìn)共同富裕發(fā)展，從而提高民眾經(jīng)濟(jì)活動參與度，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)循環(huán)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）利于國家稅收穩(wěn)定增長

過去人們稅收法律觀念不強(qiáng)，個人所得稅的不斷增長，反而滋生了逃稅避稅行為，不利于國家稅收系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)。但納稅籌劃為民眾節(jié)稅開辟了新的道路，而且不會觸及法律，滿足了人們心理發(fā)展需要。在這種情況下，民眾為了帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，也更愿意去主動研究稅收法律政策，從而了解國家稅收系統(tǒng)及稅收對于國家發(fā)展的重要性，增加國民責(zé)任感與使命感。納稅籌劃，從短期看的確降低了國家稅收收入，但大范圍降低了偷稅、漏稅概率，而且培養(yǎng)了全民納稅意識，并為國家稅收機(jī)制提供了反饋，協(xié)助其調(diào)整。民眾在知法、懂法的情況下主動納稅，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，更利于國家稅收穩(wěn)定增長。[1]

（三）增加個人經(jīng)濟(jì)收入

相較于前兩點(diǎn)，這一點(diǎn)是稅收籌劃觀念可以在民眾范圍內(nèi)得以宣傳推廣的重要因素。稅收籌劃使個人手中的流動資金變多，而且獲取方式不違背法律條款，從而減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。同時(shí)這也有助于個人產(chǎn)業(yè)及企業(yè)發(fā)展，從另一方面為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

二、目前個人所得稅籌劃存在問題

（一）納稅籌劃觀念落后

由于長期以來，各企業(yè)單位都有相應(yīng)的薪酬發(fā)放制度，其中已包含稅收扣除資金，員工獎金福利也有相應(yīng)的績點(diǎn)，所以單位會計(jì)的納稅籌劃意識比較死板，不能按照市場情況與稅收政策作出相應(yīng)方案，導(dǎo)致個人所得稅納稅籌劃實(shí)施不到位。而且很多企業(yè)都將發(fā)展方向定在了市場、服務(wù)方面，對于稅收繳納不夠重視，稅收法律意識不足，簡單將節(jié)稅與逃稅、漏稅混為一談，這也從側(cè)面影響了其納稅籌劃發(fā)揮空間。[2]

（二）稅收法律制度不穩(wěn)定

前文也提到過，納稅籌劃對于國家稅收政策制定起到反饋?zhàn)饔?，因此國家每年也會按照?shí)際情況調(diào)整稅收制度，這就加大了納稅籌劃難度與實(shí)用性。很多籌劃方案，雖然今年還能合法避稅，到了明年可能就與法律相悖。在這種背景下，企業(yè)單位應(yīng)做好政策宣傳工作，有助于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（三）專業(yè)人員素養(yǎng)不足

納稅籌劃是一項(xiàng)綜合工作，其不僅涉及稅收法律知識，對審計(jì)、會計(jì)、財(cái)管方面都有涉及，而且在籌劃過程中，除了要將財(cái)務(wù)利益最大化以外，還要統(tǒng)籌安排項(xiàng)目間的關(guān)系。作為籌劃人要具備長遠(yuǎn)目光，相互權(quán)衡、趨利避害才行。這也使很多會計(jì)人員雖然從業(yè)多年，但由于素養(yǎng)不足，其涉足納稅籌劃方案并沒有發(fā)揮最大效用。[3]

三、個人所得稅籌劃可行性提升策略

（一）工資薪資個人所得稅籌劃

按照工資薪資方向?qū)€人所得稅進(jìn)行籌劃，可以從減少收入，增加福利、補(bǔ)貼的角度考慮。

第一，充分利用“三險(xiǎn)一金”進(jìn)行個人所得稅繳納。三險(xiǎn)一金是對于員工在退休后的一種保障。我國稅收政策規(guī)定，在不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)比例情況下，單位可在個人所得稅繳納前進(jìn)行扣除。因此單位企業(yè)可以依照規(guī)定，最大程度為員工繳納三險(xiǎn)一金，并且靈活一金的使用權(quán)限，合理節(jié)稅。如針對一金，可以為員工規(guī)定繳納年限，在繳納完以后可以按比例取出自由支配，從而增加員工流動資金數(shù)額。而一金的繳納，相當(dāng)于是一筆在企業(yè)處辦理的定期存款。[4]

第二，可以增加補(bǔ)貼發(fā)放。很多企業(yè)由于崗位設(shè)置不同，其對應(yīng)的設(shè)備損耗、人工損耗也不同，因此企業(yè)可利用這一優(yōu)勢，將部分工資轉(zhuǎn)化為工作補(bǔ)貼進(jìn)行發(fā)放。如對于一些網(wǎng)絡(luò)公司，電腦使用率高，而有些部門電腦版本較老，可以讓員工自備電腦上班，并為其加設(shè)電腦補(bǔ)助;或是有些單位的工作性質(zhì)需要員工連續(xù)待在作業(yè)現(xiàn)場8小時(shí)，單位可為其增加誤餐費(fèi)作為補(bǔ)助。這種籌劃思路一方面加強(qiáng)了企業(yè)人性化管理，一方面增加了員工收入，激發(fā)了員工工作動力，有助于企業(yè)發(fā)展。

第三，采用全年一次性獎金發(fā)放代替?zhèn)鹘y(tǒng)獎金發(fā)放形式。很多單位逢年過節(jié)或是階段性效益好時(shí)，都會為員工發(fā)放獎金，以資鼓勵。根據(jù)《國稅法》規(guī)定解讀，針對員工年終一次性發(fā)放獎金，不計(jì)入繳稅范圍，可由企業(yè)代為繳扣。因此企業(yè)可先和員工進(jìn)行溝通，愿意接受調(diào)整的可在年底一次性發(fā)全獎金反之則仍按傳統(tǒng)方式發(fā)放。[5]

（二）個體工商戶納稅籌劃

第一，可以通過遞延稅款，提高納稅籌劃的時(shí)效性。納稅籌劃方案不僅要緊隨稅法政策而產(chǎn)生變化，還要充分考慮貨幣價(jià)值時(shí)間，避免經(jīng)濟(jì)效益降低。遞延收入由于不具備正常收入條件，因此相應(yīng)稅收也會被遞延，納稅戶可以通過遞延時(shí)間，來充分了解當(dāng)前政策法規(guī)及貨幣時(shí)間價(jià)值，從而提高籌劃方案的實(shí)用性。[6]

第二，可以通過轉(zhuǎn)移收入來合理節(jié)稅。此方面可以通過兩種渠道進(jìn)行收入轉(zhuǎn)移。一是個體工商戶與其他經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行拆借，如和信托機(jī)構(gòu)合作，進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移?；蚴亲尫种C(jī)構(gòu)以借貸方式轉(zhuǎn)移部分資金，再以利息支付的方式轉(zhuǎn)回到主營戶，來達(dá)到減稅效果。二是可以采用先分后稅方案，由于個體經(jīng)營戶生產(chǎn)規(guī)模都會制約其發(fā)展，因此可以以增加合伙人的方式擴(kuò)大規(guī)模，并且平攤總體收入，這樣相同金額數(shù)下，原本一個人應(yīng)繳納的稅款就可以均攤在兩人、三人身上，從而減輕繳稅壓力。

第三，可以采用融資租領(lǐng)方式來進(jìn)行生產(chǎn)。個體工商戶通過租賃設(shè)備、房產(chǎn)可以減少自購資金，從而以租金支付的方式作為成本開支，減少資金收入，進(jìn)而合理減稅。

另外，企業(yè)還可以結(jié)合家庭生產(chǎn)，來平衡收入開支。適當(dāng)?shù)脑黾佣唛g的聯(lián)系性，將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)化為家庭收入，將家庭開支列入經(jīng)營開支中，如在外出旅行時(shí)存好發(fā)票，并在報(bào)稅時(shí)，將旅游經(jīng)費(fèi)與出差車補(bǔ)、酒店住宿相轉(zhuǎn)化，來減少納稅。還可以增加員工生日福利，將相應(yīng)的支出視為運(yùn)營成本，來減少收入合理節(jié)稅。

四、結(jié)語

個人所得稅納稅籌劃在國家稅收增長和個人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)間起到了平衡作用，幫助人們法律范圍內(nèi)合理支配籌劃，減少稅收，增加納稅積極性與主動性。在以后的工作生活中，也應(yīng)多學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，靈活籌劃思路，不斷提升專業(yè)素養(yǎng)，從而在增加個人收入的同時(shí)，推動國家稅收事業(yè)建設(shè)。

（作者單位為山西潞安礦業(yè)集團(tuán)慈林山煤業(yè)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 劉小川.關(guān)于個人所得稅納稅籌劃相關(guān)問題的思考[J].納稅，2019，13（25）：39.

[2] 周玉.個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性[J].納稅，2017（17）：26.

[3] 閻飛.個人所得稅納稅籌劃及可行性分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（06）：258.

[4] 張玲.個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國商貿(mào)，2015（01）：126-128.

[5] 成楠.個人理財(cái)中的所得稅納稅籌劃研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[6] 杜建華，程笑，蔡樂.個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，31（04）：171-174.