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    關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中法律核查手段的應(yīng)用

    2019-12-24 08:53:58王菁
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2019年32期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)用建議

    王菁

    摘 要:關(guān)聯(lián)交易是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而不斷出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)交易舞弊案例為我們提出了警示,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì),保證交易結(jié)果的公平性。法律核查手段對(duì)于關(guān)聯(lián)交易審計(jì)則具有良好的約束作用。因此,首先介紹了關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的概念及形式,接著指出了關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中法律核查手段的作用,最后通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中存在的問(wèn)題分析提出了法律核查手段的應(yīng)用建議。

    關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)交易審計(jì);法律核查;應(yīng)用建議

    中圖分類號(hào):F406 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A ? ? ?文章編號(hào):1673-291X(2019)32-0191-03

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,關(guān)聯(lián)交易是廣泛存在的,雖有利于與交易效率的提升,但同時(shí)也非常容易引發(fā)不公平結(jié)果。近年來(lái),關(guān)聯(lián)交易舞弊案例比比皆是。例如,在青島華光關(guān)聯(lián)交易舞弊中,通過(guò)隱瞞實(shí)際控制人和控制關(guān)系等方式來(lái)獲得利益;康芝藥業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊等等。在關(guān)聯(lián)交易舞弊案例中,一般都是通過(guò)虛增利潤(rùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)獲利,因而,需要通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督作用來(lái)約束關(guān)聯(lián)交易行為,以保證獲得公平的交易結(jié)果。在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中,法律核查手段的重要作用不容忽視,通過(guò)法律的強(qiáng)制力來(lái)提升審計(jì)的質(zhì)量和有效性是必然選擇。通過(guò)梳理關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn),對(duì)法律核查手段應(yīng)用的研究并不多。本文在前人研究的基礎(chǔ)上,通過(guò)論述關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中法律核查手段的應(yīng)用及存在的問(wèn)題,提出了應(yīng)用建議,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    一、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)概述

    (一)關(guān)聯(lián)交易的定義及形式

    根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,關(guān)聯(lián)方交易是指無(wú)論是否收取價(jià)款,在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),關(guān)聯(lián)交易就是指企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。

    目前來(lái)看,關(guān)聯(lián)交易存在多種形式,主要的類型包含6種。第一,購(gòu)買(mǎi)或者銷(xiāo)售商品。這是關(guān)聯(lián)方之間最常見(jiàn)的交易形式,例如企業(yè)集團(tuán)成員之家購(gòu)銷(xiāo)商品,即形成了關(guān)聯(lián)交易。第二,租賃。包含經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃,有效提升了交易效率。第三,擔(dān)保。擔(dān)保具有多種形式,并且存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。第四,提供或者接受勞務(wù)。例如,聯(lián)營(yíng)企業(yè)一方提供設(shè)備維修,另一方支付維修費(fèi)用的行為。第五,提供資金。以現(xiàn)金或者實(shí)物形式提供的貸款或者股權(quán)投資。第六,其他,包括代理、許可協(xié)議、研究與開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)移等[1]。

    (二)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的概念及特點(diǎn)

    關(guān)聯(lián)交易審計(jì)主要是在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中對(duì)交易的合法性、完整性等方面進(jìn)行審查的過(guò)程。根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的形式和特征,關(guān)聯(lián)交易審計(jì)也具有自身特點(diǎn)。第一,風(fēng)險(xiǎn)性。關(guān)聯(lián)交易本身就容易造成不公平的結(jié)果,因此具有風(fēng)險(xiǎn)性特征。在交易關(guān)聯(lián)審計(jì)中,由于我國(guó)相關(guān)的法律和制度約束機(jī)制并不完善,因此會(huì)引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),由于關(guān)聯(lián)交易的形式多樣,因此也會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。第二,難度大。在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中,由于關(guān)聯(lián)方出于各自自身利益的考慮,可能會(huì)對(duì)自身的財(cái)務(wù)等信息進(jìn)行隱瞞,這就為審計(jì)工作增加了難度。此外,還存在關(guān)聯(lián)方隱藏控制關(guān)系、行為等問(wèn)題,同樣增加了審計(jì)難度。第三,連續(xù)性。從關(guān)聯(lián)交易的形式來(lái)看,一般都是連續(xù)的交易過(guò)程,如購(gòu)銷(xiāo)商品等交易,因此審計(jì)相關(guān)證據(jù)收集、審查等工作也具有連續(xù)性的特征[2]。

    二、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中法律核查手段的作用

    從近年來(lái)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看,主要通過(guò)審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮來(lái)保證關(guān)聯(lián)交易的公平性。同時(shí),法律核查手段的應(yīng)用可以說(shuō)是錦上添花,對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)工作產(chǎn)生了諸多積極影響。

    (一)有效約束關(guān)聯(lián)交易審計(jì)行為

    由于關(guān)聯(lián)交易審計(jì)具有風(fēng)險(xiǎn)性和難度大等特征,因此應(yīng)用法律核查手段能夠有效約束相關(guān)審計(jì)行為。在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中,由于關(guān)聯(lián)交易方出于自身利益考慮,可能會(huì)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行隱瞞,這樣就會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的公正性。同時(shí),審計(jì)工作本身也具有風(fēng)險(xiǎn)性特性,例如關(guān)聯(lián)交易審計(jì)制度不完善則會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生消極影響。在此情況下,法律核查手段的應(yīng)用則是明智之選。一方面,有利于完善關(guān)聯(lián)交易審計(jì)方面的法律法規(guī);另一方面,能夠約束審計(jì)人員的行為。

    (二)通過(guò)強(qiáng)制力保障審計(jì)工作質(zhì)量

    法律具有強(qiáng)制性的特征,正是因?yàn)檫@一特征才能更好地約束人們的行為。在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中,從審計(jì)證據(jù)搜集到審計(jì)報(bào)告出具,每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在固有風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等,而這些風(fēng)險(xiǎn)則不利于關(guān)聯(lián)交易審計(jì)質(zhì)量的提升。而在法律核查手段的強(qiáng)制力作用下,相關(guān)的審計(jì)行為和流程則會(huì)更加規(guī)范,從而有利于不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí),借助于法律核查手段,也有利于提升審計(jì)工作的獨(dú)立性。在實(shí)際關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中,由于審計(jì)獨(dú)立性無(wú)法保證而審計(jì)失敗的案例時(shí)有發(fā)生,而通過(guò)法律核查則能很好地解決這一問(wèn)題。

    (三)規(guī)范關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序

    一方面,應(yīng)用法律核查手段能夠保證關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序的有效實(shí)施。從我國(guó)的關(guān)聯(lián)交易審計(jì)實(shí)踐來(lái)看,由于關(guān)聯(lián)交易審計(jì)相關(guān)的制度并不完善,因此在實(shí)踐中往往存在審計(jì)不完整、不全面等問(wèn)題,這樣自然會(huì)影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量。而法律核查手段的應(yīng)用,則有利于督促審計(jì)部門(mén)實(shí)施完整的審計(jì)程序,保證審計(jì)效能的發(fā)揮。另一方面,法律核查手段有利于關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序的完善。通過(guò)法律核查手段的應(yīng)用,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)流程中的風(fēng)險(xiǎn)與不足,從而根據(jù)審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需求,對(duì)現(xiàn)有審計(jì)程序進(jìn)行完善和更新。

    (四)有利于擴(kuò)大關(guān)聯(lián)交易審計(jì)核查范圍

    在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中,審計(jì)部門(mén)發(fā)揮著主體作用,在其職責(zé)范圍內(nèi)實(shí)施核查驗(yàn)證工作。審計(jì)部門(mén)雖然對(duì)存在關(guān)聯(lián)交易企業(yè)具有一定的威懾力,但是其權(quán)力范圍還是存在一定的局限性,這就限定了審計(jì)核查的范圍。而法律核查手段則進(jìn)一步擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的核查范圍。這主要是由于法律具有廣泛性特征,通過(guò)法律核查手段能夠?qū)﹃P(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行全面審計(jì),從而有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)審計(jì)效率的提升。

    三、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中存在的不利因素

    通過(guò)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看,仍然存在一些不利因素影響審計(jì)質(zhì)量的提升,這些因素將成為限制關(guān)聯(lián)交易審計(jì)價(jià)值提升的桎梏。本文主要從審計(jì)證據(jù)獲取、串通舞弊、針對(duì)性不強(qiáng)和審計(jì)人員四方面存在的問(wèn)題進(jìn)行論述。

    (一)獲取可靠的審計(jì)證據(jù)存在難度

    在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中,存在被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)不實(shí)的問(wèn)題。在實(shí)際審計(jì)工作中,部分審計(jì)證據(jù)來(lái)自于被審計(jì)單位內(nèi)部提供,如關(guān)聯(lián)方名單、內(nèi)控制度等,這樣審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就得不到保證。由于審計(jì)證據(jù)來(lái)自于被審計(jì)單位內(nèi)部,則審計(jì)人員就可能被蒙蔽,無(wú)論其是否存在主觀意愿。例如,在對(duì)某銀行進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員僅僅通過(guò)上一年的年報(bào)獲得了關(guān)聯(lián)方名稱、交易記錄等信息,并未進(jìn)行認(rèn)真核查,導(dǎo)致銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有被揭露出來(lái)[3]。

    (二)存在關(guān)聯(lián)方與審計(jì)機(jī)構(gòu)串通舞弊行為

    在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)工作中,關(guān)聯(lián)方為了保護(hù)自身的利益,避免因違規(guī)行為而接受懲罰,則會(huì)對(duì)部分違規(guī)進(jìn)行隱藏,這樣就為審計(jì)工作帶來(lái)了難度。與此同時(shí),由于被審計(jì)單位對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)是客戶,所以相關(guān)的審計(jì)人員為了留住客戶可能會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊等行為,甚至與被審計(jì)單位進(jìn)行串通,對(duì)于被審計(jì)單位存在的虛增利潤(rùn)、隱藏信息等行為有意忽略,這樣就造成了審計(jì)結(jié)果的不公正,不利于投資者獲得真實(shí)信息。同時(shí),這種串通行為也使關(guān)聯(lián)交易審計(jì)失去了其原本意義[4]。

    (三)審計(jì)手段缺乏針對(duì)性

    對(duì)于關(guān)聯(lián)交易審計(jì)來(lái)說(shuō),不同的審計(jì)項(xiàng)目要有針對(duì)性地采取不同的審計(jì)手段。但是從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看,我國(guó)的關(guān)聯(lián)交易審計(jì)手段普遍缺乏針對(duì)性。針對(duì)不同的項(xiàng)目,我國(guó)的關(guān)聯(lián)交易審計(jì)可能采用相同的審計(jì)方式,并未根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)做出調(diào)整。同時(shí),針對(duì)不同的被審計(jì)單位也采用相同的審計(jì)策略,并未因被審計(jì)單位所處行業(yè)的不同而調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。關(guān)聯(lián)交易審計(jì)缺乏針對(duì)性,則不僅會(huì)影響審計(jì)結(jié)果,而且會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法抓住審計(jì)重點(diǎn),從而影響審計(jì)效率的提升。

    (四)審計(jì)人員在審計(jì)程序執(zhí)行中過(guò)于機(jī)械化

    一方面,在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中,部分審計(jì)人員僅僅按照審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展工作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施關(guān)聯(lián)交易審計(jì)工作,但不是過(guò)于機(jī)械化地執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。但從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看,部分審計(jì)人員為了避免承擔(dān)責(zé)任,僅僅是機(jī)械化地執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序,而不是具體情況具體分析;另一方面,審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行中缺乏創(chuàng)新精神。隨著時(shí)代的發(fā)展,審計(jì)工作的需求也在不斷變化,而關(guān)聯(lián)交易審計(jì)人員在實(shí)際工作中并未做到與時(shí)俱進(jìn),缺乏創(chuàng)新精神,不利于審計(jì)價(jià)值的提升。

    四、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中法律核查手段的應(yīng)用建議

    上文分析了關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中存在的問(wèn)題,讓我們認(rèn)識(shí)到,應(yīng)當(dāng)注重法律核查手段在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中的應(yīng)用,以法律核查作為保障,不斷提高關(guān)聯(lián)交易審計(jì)質(zhì)量。

    (一)通過(guò)法律核查保證可靠審計(jì)證據(jù)的獲取

    法律是國(guó)家強(qiáng)制力的體現(xiàn),無(wú)論對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)還是被審計(jì)單位來(lái)說(shuō),法律核查手段都具有約束作用。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),法律核查手段能夠督促其提高思想上的重視,在審計(jì)證據(jù)收集過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的審查與驗(yàn)證,保證收集到可靠的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)說(shuō),法律核查手段具有震懾力,讓被審計(jì)單位在提供審計(jì)信息時(shí)避免弄虛作假,從而保證審計(jì)證據(jù)收集的可靠性。只有保證審計(jì)證據(jù)的可靠性,才能按照審計(jì)目標(biāo)順利地開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易審計(jì)工作。

    (二)通過(guò)法律核查約束串通舞弊行為

    首先,借助法律核查手段加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。要避免審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的串通舞弊行為,在法律核查過(guò)程中就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,從而確定關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中存在的問(wèn)題。其次,通過(guò)法律核查手段對(duì)串通舞弊行為進(jìn)行認(rèn)定。在對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別后,應(yīng)當(dāng)對(duì)舞弊行為的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定,認(rèn)定是否存在審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位串通舞弊的問(wèn)題。最后,通過(guò)法律核查手段對(duì)串通舞弊行為進(jìn)行懲罰。法律的作用不僅在于對(duì)違規(guī)行為的威懾力,而且在于對(duì)違法行為進(jìn)行懲罰。通過(guò)法律核查手段對(duì)串通舞弊行為進(jìn)行責(zé)罰,可以有效避免類似事件的發(fā)生。

    (三)通過(guò)法律核查有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)工作

    在對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)進(jìn)行法律核查的過(guò)程中,核查部門(mén)會(huì)根據(jù)不同的被審計(jì)主體、項(xiàng)目等特征采取不同的核查方法。而法律核查手段有利于推動(dòng)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)更加有針對(duì)性地開(kāi)展工作。對(duì)于被審計(jì)主體而言,根據(jù)其所處的行業(yè)、性質(zhì)等特征對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整,從而提高審計(jì)程序的適用性。對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目,根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)適當(dāng)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重點(diǎn),有側(cè)重地開(kāi)展審計(jì)工作。

    (四)通過(guò)法律核查促使審計(jì)人員提升專業(yè)水準(zhǔn)

    一方面,通過(guò)法律核查手段督促審計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想,從而提高自身專業(yè)水準(zhǔn)。在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中,審計(jì)人員不能得過(guò)且過(guò),不能僅僅機(jī)械化地執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則,而是應(yīng)當(dāng)根具審計(jì)工作的需要調(diào)整審計(jì)工作方式,提高自身專業(yè)水平,保證審計(jì)工作的順利完成。另一方面,通過(guò)法律核查手段促使審計(jì)人員不斷創(chuàng)新。審計(jì)人員具有創(chuàng)新精神才能夠與時(shí)俱進(jìn),才能滿足不斷變化的審計(jì)需求,才能更好地提升關(guān)聯(lián)交易審計(jì)質(zhì)量。

    五、結(jié)論與展望

    關(guān)聯(lián)交易審計(jì)是保證關(guān)聯(lián)交易結(jié)果公平性的重要手段,是避免關(guān)聯(lián)交易舞弊的重要方式,因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)工作。在此過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)意識(shí)到法律核查手段對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重要作用,充分運(yùn)用法律核查手段提高審計(jì)效能。本文在對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中法律核查手段的作用及存在的問(wèn)題進(jìn)行探討后,提出了法律核查手段的應(yīng)用建議,包括通過(guò)法律核查保證可靠審計(jì)證據(jù)的獲取、約束串通舞弊行為、有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)工作和促使審計(jì)人員提升專業(yè)水準(zhǔn)。由于時(shí)間等條件的限制,本文的研究還存在一些不足之處,相信隨著相關(guān)理論研究的完善,將會(huì)更加深入,以更好地指導(dǎo)實(shí)踐。

    參考文獻(xiàn):

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