企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進措施

劉麗

摘 要 企業(yè)是一個龐大而復(fù)雜的群體，對其進行良好的管理可以提升企業(yè)競爭力，拓寬企業(yè)的市場發(fā)展前景。規(guī)范的內(nèi)部控制對企業(yè)提升管理水平十分重要，需要各部門的高度配合，對貫徹過程中會出現(xiàn)的情況和問題也要有良好的解決方法。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，并針對性提出建立科學(xué)的實施機制，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系等對策建議，以此提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制 對策建議

一、引言

企業(yè)以盈利為目的，在經(jīng)營過程中難以避免地會遇到各種各樣的風(fēng)險，內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹對企業(yè)的意義重大，有助于企業(yè)的各種問題得到很好的解決，這對提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平十分重要。

二、企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為了更好地實現(xiàn)內(nèi)部規(guī)范化、系統(tǒng)化而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核、調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。是由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。企業(yè)實施內(nèi)部控制，是提高企業(yè)運營的效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和會計信息真實可靠，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動;是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機制。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制的意義

1.增強企業(yè)財務(wù)管理執(zhí)行力。企業(yè)財務(wù)管理執(zhí)行力由三個因素構(gòu)成：一是財務(wù)決策者。對于一個企業(yè)來說，重大財務(wù)決策不是由企業(yè)里的某個人決定的，而是由一個企業(yè)集體來決策的，即領(lǐng)導(dǎo)班子。作為企業(yè)的重大財務(wù)決策者，領(lǐng)導(dǎo)班子的能力和水平?jīng)Q定了企業(yè)的未來發(fā)展。二是財務(wù)管理者。財務(wù)管理者是對日常具體財務(wù)管理工作負(fù)責(zé)，既要貫徹落實企業(yè)財務(wù)決策者的規(guī)劃和指示，又要引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門的財務(wù)活動朝著正確方向運行。三是財務(wù)預(yù)算執(zhí)行者。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行僅僅依靠財務(wù)部門是完不成的，而是靠企業(yè)的全體員工來完成。財務(wù)管理執(zhí)行力也就是企業(yè)全體員工完成財務(wù)預(yù)算的運作能力，當(dāng)然，財務(wù)預(yù)算還要通過業(yè)務(wù)預(yù)算、責(zé)任預(yù)算等細(xì)化分解，落實到各個部門的每個崗位每個人，這樣才能有效地執(zhí)行預(yù)算，把企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度、預(yù)算、目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

2.促進企業(yè)財務(wù)規(guī)范執(zhí)行。通過貫徹執(zhí)行企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的法律法規(guī)和各項規(guī)章制度，對內(nèi)部控制制度進行科學(xué)合理的完善實施，減少會計資料在傳遞過程中因為各崗位人員的相互脫節(jié)而造成的問題，可確保企業(yè)財務(wù)的管理效果，維護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，促進企業(yè)財務(wù)規(guī)范運行。

3.有助于提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)通過建立健全內(nèi)部控制制度，對企業(yè)各種資源的利用和現(xiàn)金流動進行控制和管理，使企業(yè)的各項經(jīng)營活動做到井然有序，節(jié)省不必要的成本費用開支，促使企業(yè)的經(jīng)營有效，從而提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營的管理水平。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不夠重視

在現(xiàn)階段，我國很多的企業(yè)管理層比較關(guān)注的是企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，經(jīng)濟效益增加，而較少關(guān)注企業(yè)的規(guī)范管理和可持續(xù)地發(fā)展?fàn)顩r。對企業(yè)管理層來說，內(nèi)部控制意識的薄弱，會極大地影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的建設(shè)。一些企業(yè)雖然把內(nèi)部控制制度建立的非常完善，但在實際工作的落實上卻流于形式，只是把內(nèi)部控制制度當(dāng)成擺設(shè)，并沒有切實可行地貫徹下去，內(nèi)部控制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性沒有得到真正的體現(xiàn);一些企業(yè)雖然也建立了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度并不完善，沒有真正地發(fā)揮出內(nèi)部控制的主動性和自覺性;還有一些企業(yè)根本就沒有建立與本企業(yè)相對應(yīng)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要性和必要性完全被忽視了。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國的上市公司都建立了董事會和監(jiān)事會，目的就是確保決策的正確，并對企業(yè)的發(fā)展過程起到監(jiān)督管理的作用。但是在企業(yè)的實際操作過程中，董事會與監(jiān)事會的職能不能完全得到充分發(fā)揮，其監(jiān)督?jīng)Q策的作用被大大弱化，成了一個無實際意義的“虛職”，并且企業(yè)內(nèi)部缺少董事會與監(jiān)事會的常設(shè)機構(gòu)，不能夠?qū)ζ髽I(yè)各方面的發(fā)展操作進行實時監(jiān)控，不能及時地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的各種隱患較多。而股份有限公司只是形式上的屬于現(xiàn)代化企業(yè)，而沒有形成法人治理結(jié)構(gòu)，不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)對管理層面的新要求，不能明確區(qū)分出董事會、審計委員，和企業(yè)管理者之間的責(zé)任與權(quán)力。許多企業(yè)的管理者身上都帶有濃重的政治色彩，雖然這類企業(yè)管理者能夠幫助政府推行政策，但其管理方式常常有行政命令的行為，是治理企業(yè)而不是行之有效地管理企業(yè)。除此之外，企業(yè)管理者的自身素質(zhì)不高，還不能自覺地提升自己的管理水平，這樣就跟不上企業(yè)的發(fā)展形勢，也滿足不了在企業(yè)管理上的需求;大多數(shù)企業(yè)都只是把以人為本的管理宗旨停留在口號上而沒有切實可行地落實到行動中;沒有充分認(rèn)識到員工的職業(yè)技能水平與思想道德素質(zhì)對于企業(yè)發(fā)展的重要影響，沒有建立起一整套的獎罰機制，不能有效地對員工進行培訓(xùn)教育，企業(yè)員工的綜合素質(zhì)還需要進一步提高。

（三）內(nèi)部控制評價機制不完善

內(nèi)部控制有兩個主要職能，以確保對企業(yè)內(nèi)部進行科學(xué)有效的控制，即內(nèi)部審計職能與內(nèi)部控制的自我評估職能。其中，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，對于企業(yè)的經(jīng)濟效益和未來的長期發(fā)展有著十分重要的作用?，F(xiàn)階段，諸多企業(yè)都沒有給予內(nèi)部審計工作充分的重視，沒有單獨設(shè)立內(nèi)部的審計部門或者將內(nèi)部的審計部門掛靠在了其他部門，內(nèi)部審計部門沒有自己的獨立性，且審計部門在審計過程中容易受到領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識影響，審計結(jié)果缺乏公正性與客觀性。同時，內(nèi)部質(zhì)量控制工作也沒有落實到位，通常對審計問題事項只是進行一個記錄，而不對正確事項記錄在案，大大地增加了審計核算的工作難度。再有，內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)水平參差不齊，使用的審計方法不一定能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，這也加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險，導(dǎo)致無法保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（四）內(nèi)外部監(jiān)督機制不健全

近年來，企業(yè)雖然專門成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多的問題。其主要表現(xiàn)：內(nèi)部審計是在本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對其負(fù)責(zé)并報告工作的，這就會在客觀上致使工作質(zhì)量受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約。外部監(jiān)督缺乏力度，主要原因是各種各樣監(jiān)督的效果不好，功能相互交叉、標(biāo)準(zhǔn)不能統(tǒng)一;有的監(jiān)督行為并沒有按照企業(yè)的目標(biāo)進行，而是以平衡企業(yè)的預(yù)算和創(chuàng)收為目的;會計師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，也沒有發(fā)揮出其應(yīng)具有的監(jiān)督作用。

四、加強企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行要依賴于企業(yè)的高層管理人員，董事會和經(jīng)營管理層，在運行過程中，審計部門要負(fù)起職責(zé)不能掉以輕心，內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價都需要靠這一部門來完成，其工作也是在內(nèi)部控制運行過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的紕漏與失誤，將所有可能發(fā)生的錯誤和風(fēng)險扼殺在搖籃之中，能夠及時糾正錯誤，防患于未然，確保內(nèi)部控制更加行之高效，企業(yè)的發(fā)展勢頭更加強勁，前景更加美好。

（二）完善內(nèi)部控制評價機制

企業(yè)的存在是離不開競爭和發(fā)展的，市場環(huán)境不斷地成熟完善讓各個企業(yè)開始逐漸地注重自身的經(jīng)營方式，內(nèi)部控制評價模式成為企業(yè)經(jīng)營不可缺少的重要方面。其實質(zhì)內(nèi)容是對內(nèi)部控制評價的制度安排。在企業(yè)的運轉(zhuǎn)中，各部門各負(fù)其責(zé)、各盡其責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)濟系統(tǒng)的正常運行。為了防止工作出現(xiàn)紕漏，設(shè)置專門的部門進行監(jiān)督檢查也是非常必要的，企業(yè)在內(nèi)部可以設(shè)置一個會計檢查委員會，由委員會的人員安排內(nèi)部控制評價與報告制度，確保各項工作的公開公正，企業(yè)的賬目清晰透明，各工作部門相互牽制相互監(jiān)督，工作就會更加高效更加廉潔，市場秩序也會更加規(guī)范。

（三）建立健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是科學(xué)管理企業(yè)的需要。股東會的最高決定權(quán)、董事會的經(jīng)營決策權(quán)、監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)與經(jīng)理的日常經(jīng)營管理權(quán)相互制衡的原則。為此，董事會要樹立對全體股東負(fù)責(zé)，追求股東利益最大化的經(jīng)營理念。通過將董事會的議事規(guī)則規(guī)范化、科學(xué)化，建立董事會的決策機制;對企業(yè)經(jīng)營者的激勵與約束機制;建立規(guī)范財務(wù)管理與監(jiān)督體系。這樣才會使得企業(yè)能夠得到良好的發(fā)展，加強從管理層到員工，從意識到技能的培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)全體員工的綜合素質(zhì)，增強企業(yè)的核心競爭力。

（四）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

企業(yè)是由許許多多部門和環(huán)節(jié)組成的復(fù)雜系統(tǒng)，這個系統(tǒng)能否科學(xué)高效的運行取決于是否有合理的體系來支撐，內(nèi)部控制規(guī)范體系對每個企業(yè)來說都是十分重要的，它的構(gòu)建和實施也應(yīng)認(rèn)真對待。當(dāng)今社會，企業(yè)競爭激烈，多數(shù)企業(yè)管理方式陳舊，沒有形成科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，即使形成體系的企業(yè)，在該體系的運轉(zhuǎn)和實施過程中依然存在著諸多問題和紕漏，不能達(dá)到企業(yè)所期望達(dá)到的目標(biāo)，對企業(yè)穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展也沒有起到良好的作用。對待這一問題的解決刻不容緩，為了使企業(yè)的未來能夠得到健康發(fā)展，企業(yè)應(yīng)制定完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，在體系的執(zhí)行過程中，應(yīng)時刻保持與政府有關(guān)部門的溝通和協(xié)作，創(chuàng)造一個和諧健康的執(zhí)行環(huán)境。對內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施方案應(yīng)進行多方面的分析評估，全面掌握實施過程中的動態(tài)與潛在問題的發(fā)生，將有可能出現(xiàn)的問題及早解決，切莫存在僥幸心理。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施，不是某些人的閉門造車，需要各部門經(jīng)驗交流，形成一股濃厚的文化氛圍。完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，要立足于本行業(yè)，將控制范圍進一步拓展，如此才能體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的決心和體系的高效全面。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實行應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，要結(jié)合企業(yè)自身的特點和需求，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)對內(nèi)部控制規(guī)范體系靈活調(diào)整，否則，體系不夠完善會制約企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語

面對一個復(fù)雜的企業(yè)，經(jīng)營方式是至關(guān)重要的，內(nèi)部控制是衡量一個企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，在競爭激烈的新形勢下，提高管理水平，完善內(nèi)部控制制度，增強其執(zhí)行力是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，更是提高核心競爭力，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的必由之路。

（作者單位為上海建工<遼寧>建設(shè)有限公司）

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