高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究

謝靜

摘要：高新技術(shù)企業(yè)由于行業(yè)特性，其經(jīng)營特點不同于傳統(tǒng)的第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，國家為了支持其發(fā)展也給予了較多的優(yōu)惠政策。面對各種稅收優(yōu)惠和企業(yè)較高的技術(shù)研發(fā)投入，高新技術(shù)企業(yè)有必要開展納稅籌劃工作。因此，本文根據(jù)高新企業(yè)納稅籌劃的意義，根據(jù)行業(yè)特點，探討了高新技術(shù)企業(yè)具體納稅籌劃策略，并提出企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的風(fēng)險點和應(yīng)對工作措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);納稅籌劃;研發(fā)費用

一、高新技術(shù)企業(yè)進行納稅籌劃工作的意義和作用

互聯(lián)網(wǎng)+時代和大數(shù)據(jù)的發(fā)展推動了高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，已經(jīng)成為中國經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐力量。高新技術(shù)企業(yè)是知識密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，其發(fā)展更新速度快、產(chǎn)品換代周期短。而且，作為企業(yè)發(fā)展的核心，技術(shù)創(chuàng)新與高新企業(yè)的市場競爭力正相關(guān)，需要投入的研發(fā)費用支出比例也高于其他類型企業(yè)。由于其行業(yè)特殊性，高新技術(shù)企業(yè)十分有必要開展納稅籌劃工作。

（一）稅收籌劃可以合理減少企業(yè)稅負，增加收入

稅務(wù)成本作為各個企業(yè)的一項重要支出，如果通過合理的籌劃措施減少企業(yè)納稅金額，可以減少企業(yè)現(xiàn)金支出，增加企業(yè)效益，有更多的資金投入發(fā)展。此外，國家對科技企業(yè)給予了更多優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該響應(yīng)號召，為了享受到紅利，合理開展籌劃工作，最大限度減少納稅金額。

（二）可以幫助企業(yè)改善財務(wù)工作，降低稅收風(fēng)險

合理有效開展納稅籌劃，對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理有較高的要求，企業(yè)的稅務(wù)人員和財務(wù)人員必須熟知各項稅收政策，并且可以進行正確的會計處理，以實現(xiàn)稅收籌劃，減輕稅負。因此，重視納稅工作的籌謀，可以幫助企業(yè)改善財務(wù)工作，提高稅務(wù)會計的準(zhǔn)確性，同時由于基礎(chǔ)工作的扎實，也能夠幫助企業(yè)提高合規(guī)納稅意識，減少發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的概率。

二、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的具體策略

“營改增”全面推進后，高新技術(shù)企業(yè)的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)涉及增值稅和企業(yè)所得稅的具體事項進行籌劃工作。

（一）合理籌劃，降低企業(yè)增值稅負擔(dān)

2016年營改增后，企業(yè)均繳納增值稅，而高新技術(shù)企業(yè)因為其產(chǎn)品附加值較高，導(dǎo)致其增值稅稅負高。由于增值稅由銷項稅和進項稅，單位可以從兩個方面入手，減少增值稅負擔(dān)。

一方面，企業(yè)在銷售收入既定的前提下，應(yīng)該盡量的提高進項增值稅抵扣率，以降低增值稅納稅金額。企業(yè)在購買材料或其他用品時，對于可以抵扣的項目應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。

另一方面，企業(yè)可以合理利用納稅義務(wù)時間，提高資金使用效率。由于企業(yè)在收到銷售貨款時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，單位可以通過分期付款銷售或是賒銷的方式，后延納稅時間，企業(yè)在資金不足時，獲得資金的時間價值。

此外，根據(jù)財稅[2018]第33號文的規(guī)定，部分增值稅的一般納稅人在2018年底前，如果符合條件可以轉(zhuǎn)為按照小規(guī)模納稅人進行納稅。盡管此公告的截止日期已過，但是由于小規(guī)模納稅人稅率低，高新技術(shù)企業(yè)在選擇增值稅納稅方式時，要進行充分考慮和判斷，合理選擇納稅方式，降低稅負。

（二）保持政策敏感性，充分享受稅收優(yōu)惠政策

為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國家出臺了較多優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該研究各中稅收優(yōu)惠政策，避免因自身原因而錯失享受優(yōu)惠的機會。

首先，國家對于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)采用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。根據(jù)《關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》，對被認定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)要判斷自身條件，努力達到國家政策要求，實現(xiàn)按照優(yōu)惠稅率納稅。

其次，企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收政策并保持敏感性。國家政策隨著經(jīng)濟發(fā)展在不斷更新，企業(yè)要提高對于政策變更的敏感度，把握發(fā)展機遇，避免因?qū)φ哒莆詹蝗娑a(chǎn)生風(fēng)險。

（三）采用費用加計扣除政策，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額

首先，在計算企業(yè)所得稅時，要將符合加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用保證全部扣除。在原企業(yè)所得稅法中，符合要求的高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用在稅前加計50%扣除或無形資產(chǎn)成本按照150%進行攤銷。但是，2018年，財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合發(fā)布了財稅[2018]第99號文件，將財稅[2017]34號文中對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計75%扣除的優(yōu)惠范圍擴大到所有企業(yè)，優(yōu)惠期限為三年，到2020年末止。研發(fā)支出是高新技術(shù)企業(yè)的主要支出項目，因此企業(yè)一定要做好對于研發(fā)費用的準(zhǔn)確核算并加計扣除。

其次，合理運用會計政策，根據(jù)需求調(diào)整企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法。由于固定資產(chǎn)計提折舊方法不是唯一的，高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)自身資金需求及經(jīng)營特點，在稅法允許范圍內(nèi)選擇適合的折舊方法將資產(chǎn)成本計入當(dāng)期損益，例如，可以選擇一次性扣除符合條件的固定資產(chǎn)成本，以保證資金的流動性并獲取資金時間價值。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作需關(guān)注的風(fēng)險點及應(yīng)對措施

（一）避免為降低稅負而隱匿收入或虛增成本

減少企業(yè)納稅金額最直接的方式是減少銷售收入或是增加成本支出而達到減稅的目的。但是在收入確認或是成本確認方面存在眾多風(fēng)險點，企業(yè)一定要保證納稅籌劃的合規(guī)合理性，不得通過不正規(guī)的非法手段來減少納稅金額。尤其在實行營改增后，金稅三期系統(tǒng)對于增值稅的監(jiān)控功能特別強大，企業(yè)無任何隱藏收入余地，也不能通過虛列費用來增加進項稅抵扣。

（二）正確核算、準(zhǔn)確歸類，保證各種扣除項目合理合規(guī)

研發(fā)費用雖然可以加計扣除，但是國家稅務(wù)總局要求企業(yè)對于研發(fā)支出必須單獨核算，且對研發(fā)支出有明確的范圍規(guī)定。為了確保能夠最大限度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)做好以下工作。

首先，保證會計核算準(zhǔn)確，并確保研究開發(fā)階段正確歸集和核算各項支出。會計科目要單獨設(shè)置，研發(fā)費用和其他費用明確單獨分開核算，嚴(yán)格區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，對研發(fā)支出的費用化和資本化合理計量。同時，企業(yè)要明確研發(fā)支出的歸屬范圍，避免自行擴大核算范圍以達到增加加計扣除金額的目的，將會產(chǎn)生偷稅漏稅風(fēng)險。

其次，全面把握研發(fā)費用加計扣除的范圍。國家稅務(wù)總局對研發(fā)費用的范圍有明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)掌握具體范圍，避免因理解誤差而將可扣除費用踢出加計扣除范圍，如研發(fā)人員的福利費，造成企業(yè)多納企業(yè)所得稅;或是將不屬于加計扣除范圍的費用納入其中，例如企業(yè)在進行研究開發(fā)活動時產(chǎn)生的試制品、樣品或廢料等出售獲取的收入沒有扣減研發(fā)費用金額，造成企業(yè)多扣費用。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)仔細研究政策規(guī)定，避免發(fā)生錯誤導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

（三）密切關(guān)注稅收政策的變化，避免稅收風(fēng)險

稅收政策作為國家的宏觀調(diào)控政策之一，在經(jīng)濟發(fā)展過程中，國家將根據(jù)市場情況的變化不斷完善稅收政策，而且所涉及的稅種較多，如果企業(yè)對于稅收政策掌握不及時或是理解不到位，很有可能導(dǎo)致稅務(wù)核算錯誤，或是因沒有及時更新而未享受優(yōu)惠政策。例如，對于企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，近年來進行了多次調(diào)整，75%加計扣除的優(yōu)惠政策起初只是為了扶持科技型中小企業(yè)，后期逐步擴大范圍，如果企業(yè)未注意到政策變化，便會錯失加計扣除優(yōu)惠。

因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該及時關(guān)注稅收政策變化，并與稅務(wù)機關(guān)做好溝通交流工作，以便及時掌握最新政策，能夠根據(jù)最新政策進行相關(guān)財務(wù)核算的調(diào)整，避免造成風(fēng)險。同時，要對稅收政策研究透徹，對于不確定的政策要及時向稅務(wù)機關(guān)詢問意見，避免因理解不準(zhǔn)確造成稅務(wù)風(fēng)險。

（四）注重稅務(wù)籌劃人才的選拔和培養(yǎng)

納稅籌劃相比于稅務(wù)會計處理，其對人員的專業(yè)性和判斷力要求更高。而且，開展納稅籌劃工作無法使用信息科技技術(shù)實現(xiàn)系統(tǒng)自動化，需要專業(yè)人員的判斷。納稅籌劃人才不僅要熟知各項稅務(wù)事項的會計處理，要對各項稅收政策了如指掌，還要了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，以便能夠制定出更加合理的納稅籌劃方案。因此，企業(yè)要注重對于稅收工作專業(yè)人才的選拔和培養(yǎng)，解決稅收籌劃人才匱乏的現(xiàn)象，通過其專業(yè)能力的不斷提升，幫助高新技術(shù)企業(yè)更好地開展納稅籌劃，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上最大限度地減少企業(yè)納稅負擔(dān)，實現(xiàn)價值最大化。稅務(wù)人員也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，更新知識儲備，掌握最新動態(tài)以更好開展籌劃工作。

參考文獻：

[1]楊艷.基于財務(wù)管理下的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃策略探討[J].中國商論，2017 （30）：116-117.

[2]董海燕.中小高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究—以H企業(yè)為例[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2018.