高校暫付款管理問(wèn)題淺析

王麗娜

摘 要 我國(guó)高等教育事業(yè)當(dāng)前正處于快速發(fā)展期，高校各類經(jīng)費(fèi)支出迅速增加，資金使用途徑越來(lái)越廣泛，暫付款用途也不斷擴(kuò)大，它在總資產(chǎn)中所占比例逐漸呈上升的趨勢(shì)，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著20 19年政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，高校暫付款管理工作又將進(jìn)入一個(gè)全新的局面。本文對(duì)高校暫付款管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出存在的問(wèn)題，并且提出通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)、建立高校內(nèi)控體系、建立暫付款經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等一系列行之有效的管理措施，希望能促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理更好的發(fā)展。高校要重視暫付款管理工作，這樣不僅可以提高高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而且有利于保障高校正常的運(yùn)行發(fā)展。

關(guān)鍵詞 高校 暫付款管理 制度建設(shè)

高等教育是一個(gè)國(guó)家發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志，高校要抓住培養(yǎng)社會(huì)主義接班人這個(gè)根本任務(wù)，努力建設(shè)具有中國(guó)特色的一流大學(xué)。在這樣的大背景下，我國(guó)高校規(guī)模、招生數(shù)量逐步擴(kuò)張，吸引優(yōu)秀的人才教師、提升教師的綜合素養(yǎng)，優(yōu)化校園環(huán)境等。在高校不斷發(fā)展的過(guò)程中，各類經(jīng)費(fèi)迅速增加，資金使用途徑越來(lái)越廣泛。暫付款項(xiàng)規(guī)模日益擴(kuò)大，而傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)體系存在一定的滯后性，對(duì)暫付款管理沒(méi)有給予足夠的重視，致使暫付款長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題愈加明顯，成為高校財(cái)務(wù)管理一項(xiàng)重要且難以解決的問(wèn)題。

一、高校暫付款相關(guān)理論及其重要性

暫付款在會(huì)計(jì)工作術(shù)語(yǔ)中，是指在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因工作需要而又未取得發(fā)票，需要單位預(yù)先墊付給有關(guān)單位或個(gè)人的款項(xiàng)。暫付款的支出范圍采包括購(gòu)實(shí)驗(yàn)材料、辦公用品等預(yù)付款;基礎(chǔ)修繕、設(shè)備維修預(yù)付款等;在會(huì)計(jì)報(bào)表中暫付款作為學(xué)校流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，本應(yīng)該是周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)，但這部分資產(chǎn)不具有實(shí)際意義，會(huì)造成資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。多年未核銷的暫付款實(shí)質(zhì)上是支出，但這部分支出無(wú)法在費(fèi)用科目里列支，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響高校的預(yù)算和決算。

二、當(dāng)前高校暫付款管理現(xiàn)狀

首先，暫付款賬面總額逐年上升。近年來(lái)，由于國(guó)家對(duì)高等教育的越發(fā)重視，高校在不斷擴(kuò)張及快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，暫付款賬面總額呈逐年上升的趨勢(shì)。其次，暫付款余額大、賬齡長(zhǎng)，壞賬情況嚴(yán)重。高校暫付款普遍存在余額大且賬齡長(zhǎng)的情況。這些長(zhǎng)期掛賬暫付款，基本上都是難以核銷的，壞賬的可能性很大。最后，歷史遺留問(wèn)題較為復(fù)雜。因?yàn)榻杩钊嗽蛐纬傻拈L(zhǎng)期掛賬的暫付款，例如突然去世、離職的借款人，留下的未核銷暫付款沒(méi)人負(fù)責(zé);借款人出國(guó)一直未回?zé)o法與其取得聯(lián)系，發(fā)生的借款無(wú)法沖銷;給做手術(shù)的學(xué)生、職工墊付的款項(xiàng);由于是和醫(yī)院、保險(xiǎn)公司等單位發(fā)生的業(yè)務(wù)糾紛，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬的借款;更有極個(gè)別的借款人不配合財(cái)務(wù)處清查工作。因?yàn)橥鈫挝辉蛟斐砷L(zhǎng)期掛賬暫付款，這類多發(fā)生在高校的基建修繕工程，由于建設(shè)期較長(zhǎng)，有的持續(xù)好幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，工程進(jìn)度款比較多。有的工程項(xiàng)目在驗(yàn)程中，出現(xiàn)與供貨方發(fā)生的業(yè)務(wù)糾紛，供貨方不提供發(fā)票，導(dǎo)致事先的一系列的預(yù)付款無(wú)法核銷;還有就是購(gòu)置的大型教學(xué)儀器設(shè)備的預(yù)付款，在儀器設(shè)備調(diào)試、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)未完成前，沒(méi)有原始票據(jù)不能做出賬務(wù)處理，致使長(zhǎng)期掛賬;更有已經(jīng)向?qū)Ψ絾挝惶崆邦A(yù)支了款項(xiàng)，事后聯(lián)系不上的，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)等。

三、高校暫付款現(xiàn)存問(wèn)題的原因分析

（一）暫付款管理意識(shí)淡化，管理制度過(guò)于老化

高校財(cái)務(wù)管理者對(duì)暫付款管理不夠重視，只停留在日常會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)其職工借款審核并不嚴(yán)格。財(cái)務(wù)人員只審核是否有領(lǐng)導(dǎo)批示、經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是否有余額，若符合就會(huì)給予辦理。而對(duì)借款人的歷史借款是否核銷、借款金額、期限、信用等不做關(guān)注。而且一般不會(huì)設(shè)專人管理，對(duì)其借款人催繳抱有礙于同事關(guān)系不好意思、事不關(guān)己的思想。即使催繳也是到了年末，沒(méi)有形成定期催繳模式。財(cái)務(wù)人員對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表暫付款項(xiàng)目只是單一提取年初數(shù)和結(jié)余數(shù)，對(duì)暫付款內(nèi)容、年限、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等不做具體分析。財(cái)務(wù)管理制度內(nèi)容過(guò)時(shí)，雖然大部分高校都規(guī)定了要專款專用、公款公用、及時(shí)清理借款的管理制度。但由于制度沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，管理手段落后等一系列原因致使暫付款管理出現(xiàn)了很多問(wèn)題。

（二）暫付款清理機(jī)制不健全

單位負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)審核借款，對(duì)是否報(bào)賬歸還、多長(zhǎng)時(shí)間報(bào)賬歸還不太重視，對(duì)其責(zé)任也不夠明確，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有建立往來(lái)款項(xiàng)的清理、催繳欠款以及壞賬損失分析、核銷主、對(duì)借款人信用調(diào)查等一系列的管理制度和催收責(zé)任制。而且各部門對(duì)到期未還的借款往往是口頭告知財(cái)務(wù)部門，沒(méi)有一個(gè)正式有效的說(shuō)明，隨著財(cái)務(wù)部門人員崗位流動(dòng)更換，暫付款業(yè)務(wù)很多情況說(shuō)不清楚，導(dǎo)致暫付款清理工作很難完成。

（三）借款人經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，沖賬意識(shí)淡薄

借款人對(duì)公借款業(yè)務(wù)不了解，清賬意識(shí)淡薄，有部分借款人認(rèn)為借款就已經(jīng)是對(duì)公支出，拿回來(lái)的票據(jù)不去財(cái)務(wù)處核銷借款。此外，各部門報(bào)賬人員不是固定的，對(duì)于本應(yīng)要沖賬的票據(jù)，再被報(bào)賬人又重新付款，給學(xué)校帶來(lái)?yè)p失。還有職工給領(lǐng)導(dǎo)辦理業(yè)務(wù)，不知道領(lǐng)導(dǎo)事先有借款，報(bào)賬后將現(xiàn)金交給領(lǐng)導(dǎo)，時(shí)間久了，領(lǐng)導(dǎo)也不記得，還會(huì)引起經(jīng)濟(jì)糾紛。高校的教職工經(jīng)濟(jì)意識(shí)不強(qiáng)，一些教改、科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為從自己項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中借款，又不是用學(xué)校的資金，沒(méi)有認(rèn)清這部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)也是屬于學(xué)校的公款，不知道借款會(huì)給自己帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有部分教職工存在借款后未經(jīng)審批后就擅自改變借款用途，未能按照“專款專用”的要求執(zhí)行，借款到期后不及時(shí)歸還或核銷，公款私用，嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)制度。此外部分借款人購(gòu)置設(shè)備后，不及時(shí)索要發(fā)票，最后因?yàn)榉N種原因難以取得原始票據(jù)，導(dǎo)致暫付款長(zhǎng)期掛賬。

（四）歷史原因形成的未核銷暫付款

高校在歷史發(fā)展的長(zhǎng)河中，優(yōu)化資源配置，會(huì)經(jīng)歷部門新建、合并、撤銷的情況，人員在不停地變動(dòng)。而在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手工記賬的方式下，有一部分暫付款業(yè)務(wù)沒(méi)有隨著人員變動(dòng)過(guò)渡到新的部門，隨著時(shí)間的推移，沒(méi)有部門愿意對(duì)這類掛賬的暫付款承擔(dān)清理責(zé)任。還有就是手工記賬向電子賬過(guò)渡時(shí)，由于人工或系統(tǒng)的失誤，造成部分暫付款錄入錯(cuò)誤，無(wú)法確定暫付款負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致無(wú)法核銷。此類的暫付款情況較為復(fù)雜，是管理的難點(diǎn)。

四、高校提升暫付款管理對(duì)策建議

（一）建立高校內(nèi)部控制體系，完善高校暫付款管理制度，提高暫付款制度的執(zhí)行力

建立高校內(nèi)部控制體系是針對(duì)高校內(nèi)部一種自我調(diào)整，面對(duì)有限的資金和無(wú)限的需求高校內(nèi)部控制是十分有必要的。高校內(nèi)部控制要順應(yīng)高校發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)制定并且要適時(shí)改進(jìn)。還有最重要的一點(diǎn)，內(nèi)部控制并不是財(cái)務(wù)處室一個(gè)部門獨(dú)立完成的，它是一個(gè)整體，橫項(xiàng)是需要由學(xué)校各部門來(lái)協(xié)同完成，縱項(xiàng)是上由院長(zhǎng)下至學(xué)生，每個(gè)人都要參與其中。高校內(nèi)部控制還需要各個(gè)部門、各個(gè)人員相互制約、相互監(jiān)督。這樣高校內(nèi)部管理才會(huì)起到真正的作用。對(duì)高校財(cái)務(wù)而言，在建立了有效的內(nèi)部控制體系后更需要不斷地完善財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)制度是每個(gè)高校財(cái)務(wù)工作的重要保障。加強(qiáng)高校暫付款管理制度建設(shè)，遵循預(yù)算控制原則，專款專用原則，責(zé)任明確原則。學(xué)校各部門要嚴(yán)格執(zhí)行暫付款管理制度，不要讓制度成為空架子，要形成暫付款管理長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）加強(qiáng)對(duì)借款人權(quán)限管理、借款期限的審核

首先，借款人必須是學(xué)校在編在崗的正式教職工，借款人在借款時(shí)必須拿出相關(guān)的文件、手續(xù)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核，堅(jiān)持一事一借，一事一清，專款專用的原則，借款教職工在發(fā)生崗位變動(dòng)時(shí)，不論是校內(nèi)還是校外，都要先移交借款手續(xù)，再后續(xù)人事調(diào)動(dòng)的程序。在清理借款時(shí)，借款人有責(zé)任和義務(wù)全力配合財(cái)務(wù)部門，及時(shí)還清借款;其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)不同的借款內(nèi)容設(shè)置不同的借款期限，一旦確定就不要隨意延長(zhǎng)或更改。借款人超過(guò)規(guī)定還款期限都要由當(dāng)事人說(shuō)明情況，領(lǐng)導(dǎo)部門重新批示?？s減暫借款范圍，大力推行公務(wù)卡方式結(jié)算。公務(wù)卡作為現(xiàn)代化支付結(jié)算工具，透明度高，所有的支付行為都有據(jù)可查。學(xué)校的差旅費(fèi)、招待費(fèi)、日常采購(gòu)辦公用品等以及5萬(wàn)元以下的小額費(fèi)用都推廣公務(wù)卡結(jié)算。

（三）建立暫付款經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)教職工責(zé)任意識(shí)

要把暫付款及時(shí)報(bào)銷業(yè)務(wù)作為高校各院系、各部門負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)工作任務(wù)。首先借款人作為直接責(zé)任人，負(fù)第一經(jīng)濟(jì)責(zé)任。稟著借款原則，對(duì)所借款項(xiàng)必須限期結(jié)算。其次經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人要負(fù)連帶責(zé)任，在第一責(zé)任人出現(xiàn)無(wú)法及時(shí)核銷暫付款情況下，必須追究經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人連帶責(zé)任，可以把暫付款是否清理這個(gè)指標(biāo)作為年度工作考核指標(biāo)，對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離相關(guān)崗位，必須做好暫付款清理、移交工作。對(duì)無(wú)法收回的暫付款，要追究當(dāng)事人及責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任。

（四）財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)專人專崗負(fù)責(zé)暫付款管理

由于暫付款涉及的業(yè)務(wù)面廣，情況復(fù)雜，因此，有必要設(shè)專職財(cái)務(wù)人員，有能力來(lái)管理暫付款業(yè)務(wù)。具體工作包括：借款前，審核借款人信用等方面;借款后，要進(jìn)行催報(bào)和清理。例如定期對(duì)高校核銷的暫付款賬進(jìn)行核對(duì)，并且要提醒快到還款日的借款人及時(shí)清理借款。對(duì)已到還款日的借款人進(jìn)行多種方式催繳。定期向財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題及解決方案便于領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)不同情況做出不同決策。

（五）對(duì)長(zhǎng)期掛賬的歷史暫付款，要進(jìn)行梳理，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及壞賬損失

定期對(duì)暫付款呆賬、進(jìn)行清理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及確認(rèn)壞賬損失，將逾期三年以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的暫付款，由相關(guān)責(zé)任人提交書面報(bào)告，由部門負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)交財(cái)務(wù)部門，經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)研究批準(zhǔn)后方可核銷。核銷后的暫付款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（六）加強(qiáng)校內(nèi)宣傳力度，提高借款人核銷還款的意識(shí)

要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和個(gè)人綜合素養(yǎng)，做好校園暫付款業(yè)務(wù)知識(shí)宣傳，使全校師生了解暫付款業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)借款范圍、借款額度、借款期限以及不按時(shí)還款的懲罰措施等管理有個(gè)了解。要樹立全員重視暫付款的環(huán)境，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。樹立監(jiān)督借款、按時(shí)還款的個(gè)人財(cái)務(wù)意識(shí)?？梢酝ㄟ^(guò)校園網(wǎng)宣傳，櫥窗展板宣傳等等，此外要讓借款人樹立及時(shí)核銷借款的意識(shí)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)還借款，杜絕長(zhǎng)時(shí)間占用學(xué)校資金。

（七）加強(qiáng)暫付款審計(jì)工作

聘請(qǐng)會(huì)事務(wù)所對(duì)暫付款進(jìn)行定期內(nèi)外部專項(xiàng)審計(jì)，可以加強(qiáng)校領(lǐng)導(dǎo)的暫付款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高教職工對(duì)暫付款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升暫付款管理質(zhì)量。

綜上所述，暫付款管理在高校財(cái)務(wù)工作中占有非常重要的位置，它體現(xiàn)了一個(gè)高校的財(cái)務(wù)管理水平。要高度重視暫付款業(yè)務(wù)，通過(guò)制度建設(shè)和多方面手段加強(qiáng)暫付款的管理、核算，使有限的教育經(jīng)費(fèi)合理地分配到學(xué)校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中。管理好暫付款不僅能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更能使高校健康的發(fā)展。而這需要全體教職工的共同努力。

（作者單位為山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院）

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